信紅敏 楊 彬

(1.石家莊城市職業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)系，石家莊 050091;2.河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，石家莊 050091)

基于企業(yè)生命周期的內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)模式研究

信紅敏1楊 彬2

(1.石家莊城市職業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)系，石家莊 050091;2.河北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，石家莊 050091)

依托企業(yè)生命周期理論，將企業(yè)的生命周期劃分為五個(gè)階段:創(chuàng)建期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期和制度創(chuàng)新再生期，認(rèn)為因?yàn)槠髽I(yè)生命周期不同階段的特征不同，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位也有所區(qū)別。據(jù)此，提出在企業(yè)生命周期的不同階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以突破企業(yè)生命周期的限制，為企業(yè)的長(zhǎng)久協(xié)調(diào)健康發(fā)展提供制度基礎(chǔ)。

生命周期;內(nèi)部審計(jì);動(dòng)態(tài)模式

生命周期理論認(rèn)為，任何事物一般都有一個(gè)出現(xiàn)、成長(zhǎng)、發(fā)展、衰退、消亡的過程，企業(yè)也類似，有其設(shè)立、成長(zhǎng)、發(fā)展、衰退、消亡的過程，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，甚至包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)思想都有生命周期現(xiàn)象。但是，企業(yè)本身并不是一個(gè)真正的生命體，它是人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)某些目標(biāo)而人為形成的組織，這種組織跟生命體的區(qū)別在于它有目的性、自主選擇性和適應(yīng)性，即企業(yè)組織地成長(zhǎng)不一定遵從生物體自身的生命周期規(guī)律，體內(nèi)也不存在使其必然死亡的固有因素。當(dāng)外部環(huán)境變化時(shí)，企業(yè)可以通過組織制度的戰(zhàn)略性調(diào)整直至創(chuàng)新來(lái)主動(dòng)適應(yīng)環(huán)境而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)組織的存續(xù)過程中，在企業(yè)組織的制度調(diào)整與創(chuàng)新過程中，如果能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度的特有功能，企業(yè)組織就會(huì)因此而延年益壽、乃至長(zhǎng)生不老。因此，就如何能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度的特有功能的問題，本文基于企業(yè)生命周期理論從內(nèi)部審計(jì)制度創(chuàng)新角度進(jìn)行深入的探討，以期拋磚引玉。

一、企業(yè)生命周期的不同階段及其特征

企業(yè)的生命周期是指企業(yè)從設(shè)立到消亡的整個(gè)過程所經(jīng)歷的期間。關(guān)于企業(yè)生命周期階段的劃分，美國(guó)組織變革管理大師伊查克·麥迪思博士認(rèn)為企業(yè)組織和世間萬(wàn)物一樣，具有固定的生命周期，即出生、成長(zhǎng)、老化、死亡，并把企業(yè)從形成到衰退這一過程分成三個(gè)階段九個(gè)時(shí)期——成長(zhǎng)階段:包括孕育期、嬰兒期、學(xué)步期、青春期;成熟階段:包括盛年期、穩(wěn)定期;老化階段:包括貴族期、官僚化早期、官僚期(含死亡)。本文依托該理論來(lái)分析企業(yè)的不同發(fā)展階段，將企業(yè)的生命周期分為五個(gè)階段:創(chuàng)建期、成長(zhǎng)期、成熟期、衰退期和制度創(chuàng)新再生期。

1.創(chuàng)建期

創(chuàng)建期的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)為:企業(yè)的發(fā)展后勁比較大，產(chǎn)品市場(chǎng)前景可能比較好，企業(yè)在市場(chǎng)中能夠生存下來(lái)以后就會(huì)進(jìn)入成長(zhǎng)期。其弱勢(shì)表現(xiàn)為:抵抗力很弱，企業(yè)員工數(shù)量不多，年?duì)I業(yè)額很低，往往會(huì)出現(xiàn)資金不足的問題，企業(yè)的財(cái)務(wù)、人力、技術(shù)水平、治理結(jié)構(gòu)和管理制度都十分有限，品牌、商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)尚屬空白，企業(yè)缺乏規(guī)章制度，控制力比較弱，企業(yè)創(chuàng)辦人大權(quán)獨(dú)攬，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很高。

2.成長(zhǎng)期

在成長(zhǎng)期，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)開始被市場(chǎng)所接受，產(chǎn)品或技術(shù)上的創(chuàng)新能力開始增強(qiáng)，企業(yè)充滿活力，企業(yè)的銷售額不斷上升。這一時(shí)期是企業(yè)成長(zhǎng)最快的階段，企業(yè)的技術(shù)水平、產(chǎn)品設(shè)計(jì)能力和市場(chǎng)開拓能力迅速提高，生產(chǎn)成本下降，開始出現(xiàn)規(guī)模效益，市場(chǎng)份額擴(kuò)大，逐漸形成企業(yè)自己的產(chǎn)品品牌，如果創(chuàng)建期是家族企業(yè)，企業(yè)在這一時(shí)期產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)可能會(huì)發(fā)生變化，股權(quán)開始出現(xiàn)多元化，企業(yè)急需完善各種管理制度。但此時(shí)企業(yè)的控制力相對(duì)仍然較弱，表現(xiàn)在:①缺乏戰(zhàn)略眼光，市場(chǎng)應(yīng)變能力有限，容易被眼前的機(jī)會(huì)所驅(qū)使;②缺乏一種系統(tǒng)化的制度，沒有明確的行為方針、系統(tǒng)的規(guī)章制度和健全的預(yù)算體系，除了家長(zhǎng)式的創(chuàng)業(yè)主管以外，沒有等級(jí)觀念、沒有組織系統(tǒng)圖，企業(yè)往往不穩(wěn)定，容易受挫折;③缺乏科學(xué)化的授權(quán)體系。

3.成熟期

在這一時(shí)期企業(yè)不斷走向成熟，企業(yè)的靈活性和可控制性達(dá)到平衡，出現(xiàn)了一些企業(yè)運(yùn)作的理想化特征，諸如:①企業(yè)的制度和組織結(jié)構(gòu)已經(jīng)基本完善;②企業(yè)的創(chuàng)造力、開拓精神得到制度化保障;③企業(yè)非常重視顧客需求、注意顧客滿意度;④計(jì)劃能夠得到比較完美的執(zhí)行;⑤企業(yè)具有未來(lái)趨勢(shì)的判斷能力;⑥企業(yè)基本能夠承受增長(zhǎng)所帶來(lái)的壓力;⑦企業(yè)開始分化出新的事業(yè)和組織。總體上說，成熟期的企業(yè)既富有進(jìn)取心，具有奮發(fā)蓬勃的動(dòng)力，又具有很強(qiáng)的控制力，此時(shí)企業(yè)的創(chuàng)新力與控制力能達(dá)到了最大程度的統(tǒng)一。

4.衰退期

企業(yè)進(jìn)入衰退期以后，企業(yè)和員工的自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，企業(yè)開始以自我為中心，與顧客的距離越來(lái)越疏遠(yuǎn)。衰退期企業(yè)的特征如下:①錢越來(lái)越多地花在控制系統(tǒng)、福利措施和一般設(shè)備上;②人們?cè)絹?lái)越強(qiáng)調(diào)做事方式，而不問所做的內(nèi)容和原因;③人們?cè)絹?lái)越拘泥于傳統(tǒng)，注重于形式;④企業(yè)內(nèi)部越來(lái)越缺乏創(chuàng)新機(jī)制;⑤越來(lái)越多的人信奉“無(wú)過就是功”的信條。企業(yè)內(nèi)部各種矛盾不斷加劇，企業(yè)各部門注意力集中到內(nèi)部地位和權(quán)力的爭(zhēng)奪上，人們強(qiáng)調(diào)更多的是誰(shuí)造成了問題，而很少考慮去采取補(bǔ)救性措施以解決問題。企業(yè)自己把自己局限于一個(gè)狹窄的空間，如果不進(jìn)行制度創(chuàng)新，企業(yè)將最終歸于消亡。

5.制度創(chuàng)新再生期

只有那些考慮并實(shí)施補(bǔ)救性措施解決企業(yè)衰退期出現(xiàn)問題的企業(yè)，才會(huì)經(jīng)歷制度創(chuàng)新再生期。創(chuàng)新者會(huì)思考如何在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展，依托企業(yè)的制度創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)企業(yè)的再生，其過程如圖1所示。

二、企業(yè)不同發(fā)展階段內(nèi)部審計(jì)的職能定位

作為企業(yè)控制制度體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)是基于委托與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的需要產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的。企業(yè)的委托代理關(guān)系廣泛存在于以下主體之間:股東大會(huì)與董事會(huì)、股東大會(huì)與監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)與總經(jīng)理、總經(jīng)理與企業(yè)內(nèi)部各職能管理部門。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的偏差，會(huì)嚴(yán)重阻礙內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，進(jìn)而會(huì)直接影響企業(yè)的內(nèi)部治理效率。

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的主要職能

傳統(tǒng)理論認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的監(jiān)督部門，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，理論界與實(shí)務(wù)界有多種不同的觀點(diǎn)，主要包括:六職能論、三職能論、四職能論。六職能論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、促進(jìn)、建設(shè)和參謀這六個(gè)方面的職能;三職能論認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證三個(gè)方面的職能;四職能說認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)的職能。本文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的職能不管如何劃分，其實(shí)都離不開監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)和建設(shè)。

監(jiān)督職能表現(xiàn)為通過檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合規(guī)性、真實(shí)性、有效性和經(jīng)濟(jì)性，制止違法亂紀(jì)行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)和維護(hù)企業(yè)利益，通過對(duì)錯(cuò)誤和舞弊的披露，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和及時(shí)。監(jiān)督職能主要體現(xiàn)在兩個(gè)層次，即代表企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督;在企業(yè)內(nèi)部代表經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)下屬各職能部門、各分支機(jī)構(gòu)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。

鑒證職能表現(xiàn)為通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒定，作出審計(jì)結(jié)論，為建立完善的內(nèi)部控制制度提供保證。這一職能的發(fā)揮，也可以在一定程度上保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。

評(píng)價(jià)職能表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、預(yù)算、決策方案的可行性及合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循既定目標(biāo)和決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度和管理責(zé)任制度的具體操作合理性、完備性進(jìn)行評(píng)價(jià)，不斷促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，有利于企業(yè)方針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

建設(shè)職能表現(xiàn)為通過審查評(píng)價(jià)企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，揭示企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度;通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，消除不利因素，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;通過對(duì)企業(yè)的管理、發(fā)展提出合理的建議，發(fā)揮參謀的建設(shè)職能。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程也可以看出，內(nèi)部審計(jì)的職能從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制乃至風(fēng)險(xiǎn)管理，其根本目的都是為企業(yè)建設(shè)服務(wù)的。

2.內(nèi)部審計(jì)的不同制度形式對(duì)職能發(fā)揮的影響不同

現(xiàn)行的《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》都未對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度模式作出具體的法律規(guī)定。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上看，目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通常有三種制度形式:一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，向總經(jīng)理報(bào)告工作;二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)，向監(jiān)事會(huì)報(bào)告工作;三是在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)(如圖2，圖3，圖4所示)。此外，還有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于財(cái)會(huì)部門。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能與內(nèi)部審計(jì)制度形式之間存在一種互動(dòng)的關(guān)系，即企業(yè)發(fā)展到內(nèi)部審計(jì)職能側(cè)重評(píng)價(jià)與建設(shè)階段時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡可能對(duì)直接管理企業(yè)的人或部門負(fù)責(zé)，企業(yè)的經(jīng)理層管理著企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員能將審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)隨地向企業(yè)經(jīng)理層匯報(bào)，企業(yè)經(jīng)理層就能夠及時(shí)作出判斷和決策并解決問題，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)就產(chǎn)生了第一種制度形式。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到內(nèi)部審計(jì)職能側(cè)重監(jiān)督與鑒證階段時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)企業(yè)的具有最高權(quán)威性的董事會(huì)報(bào)告，或者向最高的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)報(bào)告，這樣可以有效地繞開企業(yè)經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的暗示或直接干擾，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)地進(jìn)行深入調(diào)查，這就產(chǎn)生了第二種和第三種內(nèi)部審計(jì)制度形式。第二種形式，即由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，由于其身份的獨(dú)立性更能夠保證其監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。

以上三種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度形式都不能全方位滿足企業(yè)不同生命周期階段對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的具體需要，這就需要尋找一種新的內(nèi)部審計(jì)制度形式，保證在企業(yè)生命周期的不同階段充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，以保證企業(yè)的健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.基于SWOT分析的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位

SWOT(Strengths Weaknesses Opportunity Threats)分析，即優(yōu)點(diǎn)、弱點(diǎn)、機(jī)會(huì)、威脅分析，是一種有效的外部環(huán)境應(yīng)變綜合分析方法。其應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位分析的基本思路是:通過揭示企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與威脅、優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)、將外部的機(jī)會(huì)、威脅與企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)匹配起來(lái)，通過準(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，制定企業(yè)生命周期不同階段的內(nèi)部審計(jì)制度，從而為企業(yè)的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展奠定內(nèi)部制度基礎(chǔ)。

為了謀求企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的總體戰(zhàn)略要求和資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，在分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境因素的變化趨勢(shì)及其對(duì)企業(yè)發(fā)展影響的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位做出長(zhǎng)遠(yuǎn)的和決定性地的謀劃，系統(tǒng)地分析內(nèi)外環(huán)境，定位企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，這樣才能保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。從圖5可以看出，企業(yè)在不同的發(fā)展階段具有不同的特征，分屬于不同的區(qū)域，表現(xiàn)出來(lái)的財(cái)務(wù)目標(biāo)也各不相同。與此相對(duì)應(yīng)，在企業(yè)發(fā)展的不同階段，內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的側(cè)重點(diǎn)也不同。

(1)創(chuàng)業(yè)期 在創(chuàng)業(yè)期企業(yè)的基本目標(biāo)就是生存，只有能夠生存下來(lái)，企業(yè)才有機(jī)會(huì)分析自身的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，才會(huì)面臨環(huán)境的威脅與機(jī)會(huì)。此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)通常定位為籌措足夠數(shù)量的資金，解決企業(yè)生存問題。在此時(shí)期由于企業(yè)剛剛起步，人員比較少，只要稍不注意就有可能夭折，企業(yè)會(huì)盡可能的節(jié)約成本，因此大多數(shù)企業(yè)不具有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能力，也不會(huì)去設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，財(cái)會(huì)部門行使了一定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能，例如幫助管理者節(jié)約成本，制定內(nèi)部控制制度等等。但具有長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光的創(chuàng)業(yè)者在該階段應(yīng)關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展，適當(dāng)?shù)匾M(jìn)和培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員，讓審計(jì)人員與財(cái)務(wù)部門形成平行的業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

(2)成長(zhǎng)期 增長(zhǎng)區(qū)域的情況對(duì)企業(yè)最為有利，企業(yè)通常采用積極的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，增加投資，通過兼并等方式迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，所以，處于該區(qū)域的企業(yè)多為成長(zhǎng)期的企業(yè)。此階段企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)定位為可持續(xù)的財(cái)務(wù)增長(zhǎng)能力?？茖W(xué)的管理對(duì)成長(zhǎng)階段的企業(yè)來(lái)說至關(guān)重要，企業(yè)在進(jìn)入該階段以后應(yīng)該逐步建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定合適的內(nèi)部審計(jì)制度，側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與建設(shè)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)幫助企業(yè)制定和完善內(nèi)部控制制度，在企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)力要素優(yōu)化配置和重大投資項(xiàng)目的科學(xué)決策等方面發(fā)揮建設(shè)性職能，使各類準(zhǔn)確的信息在第一時(shí)間傳遞到相關(guān)責(zé)任人，并及時(shí)向企業(yè)經(jīng)理層提出改進(jìn)建議報(bào)告，從而提高企業(yè)的運(yùn)行效益，以促進(jìn)企業(yè)的自我完善和協(xié)調(diào)發(fā)展。

(3)成熟期 處于防御區(qū)域和轉(zhuǎn)移區(qū)域的企業(yè)多為成熟期的企業(yè)，其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略多比較保守，如果不能在穩(wěn)定的狀態(tài)下尋找新的發(fā)展機(jī)會(huì)，企業(yè)將會(huì)很快進(jìn)入衰退期。成熟階段企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最小化、持續(xù)的財(cái)務(wù)獲利能力最大化及其他們之間的協(xié)調(diào)。此階段企業(yè)已經(jīng)形成了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的自我完善、自我發(fā)展的機(jī)制，但是，該階段管理控制制度的健全會(huì)導(dǎo)致企業(yè)缺乏創(chuàng)新力。由于企業(yè)的成功，創(chuàng)業(yè)者和企業(yè)員工都充滿自信，甚至有些驕傲，有些人會(huì)居功自恃，舞弊行為會(huì)時(shí)有發(fā)生。所以在這一階段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展方向調(diào)整內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性，注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能的同時(shí)發(fā)揮，需要構(gòu)建完善的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

(4)衰退期與制度創(chuàng)新再生期 處于退縮區(qū)域的企業(yè)多為衰退期的企業(yè)，如果不能完成制度上的創(chuàng)新而再生，企業(yè)將會(huì)面臨巨大的威脅而導(dǎo)致迅速死亡。衰退期基本上代表著一個(gè)企業(yè)生命周期的完結(jié)，只有那些考慮并實(shí)施補(bǔ)救性措施解決企業(yè)衰退期出現(xiàn)問題的企業(yè)，才會(huì)經(jīng)歷制度創(chuàng)新再生期。即企業(yè)只有通過二次制度創(chuàng)新，才有可能重新發(fā)展起來(lái)。在此時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)不僅要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，更應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展意圖來(lái)調(diào)整審計(jì)活動(dòng)，發(fā)揮評(píng)價(jià)、建設(shè)職能，幫助企業(yè)收集再次發(fā)展的信息，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新再生。

三、生命周期不同階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的動(dòng)態(tài)模式

從實(shí)現(xiàn)企業(yè)終極目標(biāo)來(lái)講，企業(yè)生命周期的不同發(fā)展階段都應(yīng)選擇一種最有利于其職能發(fā)揮的內(nèi)部審計(jì)制度，以促使企業(yè)在其生命周期內(nèi)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。在衰退期能夠通過制度創(chuàng)新尤其是內(nèi)部審計(jì)制度創(chuàng)新而達(dá)到再生，而不能在整個(gè)生命周期內(nèi)按照某一固定模式來(lái)安排內(nèi)部審計(jì)制度。

在企業(yè)發(fā)展的成長(zhǎng)期，企業(yè)開始組建內(nèi)部審計(jì)部門，執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)制度，此階段內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于評(píng)價(jià)與建設(shè)職能的發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)成長(zhǎng)過程中的自我完善和協(xié)調(diào)發(fā)展。處于成長(zhǎng)期的企業(yè)，更應(yīng)關(guān)注如何防止可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)與損失以及損失發(fā)生后如何采取補(bǔ)救措施。從而要求企業(yè)對(duì)其自身存在和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及可能存在與發(fā)生的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上制定和實(shí)施對(duì)企業(yè)最優(yōu)化的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。該階段內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就成為必然的內(nèi)在需求，而且內(nèi)部審計(jì)部門不從事企業(yè)具體業(yè)務(wù)，其活動(dòng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這就使得它們可以從全局出發(fā)從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取有效措施控制風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)與建設(shè)職能的發(fā)揮主要是通過參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施實(shí)現(xiàn)的。因此，該階段內(nèi)部審計(jì)的制度形式應(yīng)該采取由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)的形式。

在企業(yè)發(fā)展的成熟期，內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，以確保揭露企業(yè)自身存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)逐步形成一個(gè)自我防范的機(jī)制。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)只有獨(dú)立于被監(jiān)督者，才能獲取客觀公正的審計(jì)證據(jù)以作出評(píng)價(jià)，從而真正履行監(jiān)督的職能。所以在企業(yè)發(fā)展的成熟期要求內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督為主要職能，內(nèi)部審計(jì)的制度形式應(yīng)選擇能夠保證其獨(dú)立性的制度形式，具體應(yīng)為逐漸從經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)過渡到董事會(huì)下設(shè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)再到監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的動(dòng)態(tài)模式。該階段的最終模式如圖6所示。

在企業(yè)發(fā)展的衰退期，內(nèi)部審計(jì)的職能不應(yīng)再局限于監(jiān)督，而應(yīng)同時(shí)為企業(yè)管理服務(wù)，做到監(jiān)督職能與建設(shè)職能并重。在這種職能觀念下，如果內(nèi)部審計(jì)仍過分追求其獨(dú)立性，強(qiáng)調(diào)向企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，公司就會(huì)出現(xiàn)管理滯后、鞭長(zhǎng)莫及的問題，反而會(huì)失去最佳管理模式，只有使內(nèi)部審計(jì)向企業(yè)的經(jīng)理層負(fù)責(zé)才能將發(fā)現(xiàn)的企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題和偏差，以及解決問題的方案和建議及時(shí)反饋給經(jīng)理層，并取得經(jīng)營(yíng)者的支持，達(dá)到自我診斷并醫(yī)治的目的。按照這一思路，內(nèi)部審計(jì)的制度模式應(yīng)該回歸到以經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)為主。但是，在經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)模式下弱化的獨(dú)立性會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)，只有具有一定的獨(dú)立性和暢通的報(bào)告通道，內(nèi)部審計(jì)的職能才能得以全面實(shí)現(xiàn)。所以在制度創(chuàng)新再生期，應(yīng)該由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門必須向由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)提交工作報(bào)告(如圖7所示)。內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)理層與審計(jì)委員會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)制度的優(yōu)勢(shì)在于，它兼顧了企業(yè)衰退期與制度創(chuàng)新再生期內(nèi)部審計(jì)職能擴(kuò)展的要求和獨(dú)立性的要求，一定程度上解決了內(nèi)部審計(jì)建設(shè)職能與監(jiān)督職能之間相互制約的問題。

總之，在生命周期的不同階段，企業(yè)應(yīng)審時(shí)度勢(shì)，適時(shí)調(diào)整自身內(nèi)部審計(jì)制度模式，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。如圖8所示，上述結(jié)論是一個(gè)曲折前進(jìn)，螺旋式上升的過程，也是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度安排的動(dòng)態(tài)模式。但是，并不是每一個(gè)企業(yè)從創(chuàng)建到消亡都會(huì)經(jīng)歷企業(yè)生命周期的各個(gè)階段，由于在生命周期的各個(gè)階段，企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、組織管理機(jī)制、組織的控制力與靈活性等關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的重要因素均存在差異，企業(yè)也可能在不同的階段直接走向消亡。所以，企業(yè)應(yīng)審慎分析自身所處的不同發(fā)展階段，相機(jī)決定內(nèi)部審計(jì)制度安排的改革期，盡量適應(yīng)企業(yè)生命周期的不同階段，動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)制度，最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

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F239.45

A

1009－5462(2012)01－0032－06

2012－03－15

信紅敏，女，河北阜城人，石家莊城市職業(yè)學(xué)院財(cái)會(huì)系助教。

［責(zé)任編校:張勇］