（張家口職業(yè)技術(shù)學院 河北張家口075061）

一、可能表明報表存在重大錯報風險的事項

（一）如果被審計單位的經(jīng)濟運行所處的外部環(huán)境不穩(wěn)定，這時候往往應該將報表層次的風險評估為較高。企業(yè)所處的外部環(huán)境出現(xiàn)了未預見到的突變，對企業(yè)的正常運營產(chǎn)生了重大影響，會使企業(yè)的財務狀況出現(xiàn)暫時的困難，影響企業(yè)一定時期的經(jīng)營成果。

（二）如果被審計單位內(nèi)部出現(xiàn)了影響報表真實性的事項，審計人員也應將其報表層次的重大錯報風險評估為較高。首先，被審計單位存在薄弱的控制環(huán)境。審計人員通過對被審計單位內(nèi)部控制的測試，確認其控制環(huán)境薄弱，如被審計單位的治理層、管理層對內(nèi)部控制的重要性缺乏正確的認識，沒有建立必要的制度和程序等。薄弱的控制環(huán)境帶來的風險可能對財務報表產(chǎn)生廣泛的影響。其次，審計人員通過和被審計單位管理層的交流，初步判斷出其缺乏誠信或者經(jīng)營理念偏于激進，又缺乏實現(xiàn)激進目標的人力資源。這些缺陷可能對報表產(chǎn)生重大的影響，需要引起注冊會計師的警覺。再有，被審計單位關(guān)鍵人員變動，聘用了不具備勝任能力的會計人員，安裝了新的與財務報表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)，或者應用新頒布的會計準則或相關(guān)會計制度等事項，這些事項可能對財務報表產(chǎn)生廣泛的影響，而不僅僅限于某類交易、賬戶余額、列報。

二、注冊會計師的整體應對策略

當出現(xiàn)了上述影響報表整體真實性的事項時，注冊會計師就應當將報表層次的重大錯報風險評估為較高或者很高。

（一）針對這種情況，審計人員首先應告知審計小組的所有成員，強調(diào)項目組在收集和評價審計證據(jù)的過程中保持職業(yè)謹慎態(tài)度的必要性。增派更有經(jīng)驗或者具有特殊技能的審計人員或者聘用專家到項目組?？梢詫椖拷M成員的業(yè)務能力進行重新評價，看其是否能勝任工作，必要的時候?qū)椖拷M的組成人員作必要的調(diào)整。

（二）項目組的負責人或者高級別成員等經(jīng)驗豐富的人員，應對項目組的整個審計工作過程進行更多的督導。如審閱項目組收集到的審計證據(jù)、安排和調(diào)整審計工作程序和方案、復核審計工作底稿等。

（三）增加審計程序和審計方法實施的不可預見性。注冊會計師和被審計單位所建立的這種長期的審計關(guān)系，被審計單位的管理當局對審計人員的審計套路已經(jīng)很熟悉。面臨的較高的報表層次的重大錯報風險，如果審計人員還按照既定的審計方案進行審計，被審計單位人員，特別是被審計單位的管理當局就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財務報表中的舞弊行為。因此，審計人員要考慮改變慣常使用的審計方式，增加審計程序和審計方法甚至收集審計證據(jù)時間的不可預見性。

在審計過程中，審計人員可通過以下方式增加審計程序的不可預見性：1.改變所執(zhí)行的審計程序的時間順序。如，提前對現(xiàn)金進行突擊盤點。2.合理安排審計工作，將更多的審計程序安排在期末而不是期中或期中的后期進行。為了保證收集的審計證據(jù)的質(zhì)量，審計人員應該將一些準備在期中或者期中的后期執(zhí)行的審計程序退后到期末進行?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得審計證據(jù)的可靠性。

（四）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更有說服力的審計證據(jù)。審計過程中，因為要考慮收集審計證據(jù)的效益性。審計人員并不總是力求為了收集最有效的審計證據(jù)而確定審計程序的性質(zhì)。如，審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位在被審計年度內(nèi)有一筆數(shù)額很大的應收票據(jù)，審計人員要確定該款項是否確實存在，數(shù)額是否正確，有兩個審計方案可供選擇：第一，向被審計單位的債務人函證。第二，直接審閱被審計單位債務人的財務報表，同時獲準調(diào)查該債務人的開戶銀行，了解其債務償還能力，還能判斷出被審計單位該筆債權(quán)的可收回性。這兩個方案就其收集到的審計證據(jù)的有效性來判斷，第二方案更為理想，但審計費用也較高。如果被審計單位的債務人能認真對待審計人員的函證，認真回函，那么選擇第一方案更為明智。當審計人員面臨的報表層次的重大錯報風險較高時，審計人員就應該考慮修改審計程序的性質(zhì)來收集更有說服力的審計證據(jù)。