（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院 廣西南寧530003）

一、優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的環(huán)境機(jī)制

每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都是其經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、法律、地理、文化等環(huán)境因素之間相互作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)章制度，會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化亦對(duì)其實(shí)施產(chǎn)生重大影響。從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷程來(lái)看，20世紀(jì)90年代初進(jìn)行“兩則兩制”改革到2006年我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面發(fā)布，能否順利實(shí)施無(wú)不與當(dāng)時(shí)國(guó)家所面臨的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境有關(guān)。因此，筆者認(rèn)為，要持續(xù)推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，必須優(yōu)化以下幾個(gè)方面的環(huán)境：

（一）市場(chǎng)環(huán)境。作為新興的發(fā)展中國(guó)家，近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，但是與此同時(shí)，很多符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的慣例與規(guī)則并沒(méi)有建立和完善起來(lái)，很多生產(chǎn)要素的價(jià)格無(wú)法正常取得，大量的資產(chǎn)價(jià)格需要進(jìn)行評(píng)估才能確定其公允價(jià)值，這就不可避免產(chǎn)生了尋租行為，反而加劇了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，這些主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是公允價(jià)值的取得。由于資產(chǎn)價(jià)格市場(chǎng)尚未完全建立，企業(yè)在確立公允價(jià)值時(shí)，并非嚴(yán)格地按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來(lái)判斷，而是更多地依賴經(jīng)驗(yàn)或中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估，這就為會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱提供了空間。二是公允價(jià)值模式的運(yùn)用。由于公允價(jià)值不易取得，使得很多企業(yè)對(duì)公允價(jià)值模式的采用缺乏主動(dòng)性，如投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量多數(shù)企業(yè)采用成本計(jì)量模式就是一例?；谝陨险J(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為，應(yīng)盡快建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的資產(chǎn)價(jià)格信息系統(tǒng)，并保持實(shí)時(shí)更新。公允價(jià)值之實(shí)質(zhì)在于交易雙方都認(rèn)同，而這取決于交易雙方對(duì)資產(chǎn)價(jià)格信息的獲取程度。因此，建立區(qū)域性乃至全國(guó)性的資產(chǎn)價(jià)格信息系統(tǒng)，不但會(huì)大大降低交易雙方的交易成本，還會(huì)減少公允價(jià)值確定中的尋租行為，提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。

（二）法律環(huán)境。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)會(huì)計(jì)法律規(guī)范體系中屬于第二層次的內(nèi)容，在整個(gè)體系中起到舉足輕重的作用。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)質(zhì)趨同，為我國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略提供了會(huì)計(jì)技術(shù)支持。但是，我們也要看到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立起源于以發(fā)達(dá)國(guó)家為主體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)，近年來(lái)也有眾多的發(fā)展中國(guó)家借鑒采用或直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家所面對(duì)的市場(chǎng)環(huán)境存在很大的差異。我國(guó)建立以原則為導(dǎo)向的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供更多有所作為的機(jī)會(huì)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高提供了途徑。但是，基于我國(guó)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力及職業(yè)習(xí)慣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施中產(chǎn)生了對(duì)職業(yè)判斷運(yùn)用不足或運(yùn)用過(guò)度的問(wèn)題。一是由于歷史原因，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于會(huì)計(jì)制度模式中對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)詳盡的介紹，對(duì)以原則為導(dǎo)向的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系難以很快地適應(yīng)，更毋論進(jìn)行職業(yè)判斷了；二是由于運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要運(yùn)用大量的職業(yè)判斷，而這些職業(yè)判斷的實(shí)施更多的是依賴于會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，在相關(guān)法律制度沒(méi)有完善的情況下，很容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)操縱問(wèn)題。如企業(yè)對(duì)股票投資的歸類為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生重大影響。基于以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下三個(gè)方面完善法律環(huán)境。

1.建立完善的適合不同企業(yè)規(guī)模的多層次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。按照財(cái)政部的規(guī)定，目前所發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先在上市公司執(zhí)行，其次逐步推廣到國(guó)有大中型企業(yè)，最后是在全國(guó)范圍內(nèi)推廣執(zhí)行。針對(duì)眾多的中小企業(yè)業(yè)務(wù)單一，會(huì)計(jì)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單，財(cái)政部于2011年10月印發(fā)了 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到很大的作用。對(duì)一項(xiàng)制度是否能順利的實(shí)施及推廣，除了要考慮制度本身的科學(xué)性之外，還要注意制度本身的執(zhí)行成本。如果不分類別地執(zhí)行2006年發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，高昂的培訓(xùn)及轉(zhuǎn)換成本會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推行效果大打折扣。因此，筆者認(rèn)為，財(cái)政部門應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，在中小企業(yè)實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，再按一定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同類別的企業(yè)進(jìn)行分類，盡早明確企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行范圍，最大限度地減少企業(yè)的執(zhí)行成本。

2.修訂完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中暫時(shí)不適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況的相關(guān)內(nèi)容。首先，在市場(chǎng)環(huán)境不完善的情況下，對(duì)公允價(jià)值的使用范圍限定應(yīng)更為嚴(yán)格。公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的運(yùn)用可謂“一波三折”，在1998年發(fā)布的 “非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被首次使用，由于市場(chǎng)條件不成熟，在2001年修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被取消，而在2006年的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次被采用。公允價(jià)值如同一把雙刃劍，既能給信息使用者提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息，但也可能成為會(huì)計(jì)利潤(rùn)操縱的工具。因此，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，應(yīng)謹(jǐn)慎地采用公允價(jià)值，對(duì)公允價(jià)值的使用設(shè)定更為嚴(yán)格的范圍。其次，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，財(cái)政部門應(yīng)建立定期收集及反饋制度，或以解釋公告的形式公布。對(duì)某些地區(qū)存在的專門問(wèn)題，可以函件的形式回復(fù)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。

3.完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用指南及解釋公告層次的內(nèi)容，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具可操作性。自2006年以來(lái)，雖然我國(guó)陸續(xù)發(fā)布了相應(yīng)的應(yīng)用指南及解釋公告，但是，應(yīng)用指南過(guò)于籠統(tǒng)，與具體準(zhǔn)則并無(wú)多大區(qū)別，使得會(huì)計(jì)人員無(wú)法真正從指南中來(lái)理解各個(gè)準(zhǔn)則，阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。而發(fā)布的解釋公告，也無(wú)法很好地體現(xiàn)各行業(yè)的需求。

二、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制

我國(guó)實(shí)行以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)、征求意見、發(fā)布與實(shí)施等一系列工作，都是由國(guó)家財(cái)政部來(lái)負(fù)責(zé)。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的咨詢機(jī)構(gòu)，委員由財(cái)政部聘任，分別來(lái)自政府有關(guān)部門、會(huì)計(jì)理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等。按照相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程分為立項(xiàng)階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。四個(gè)階段的執(zhí)行效果與高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建存在密切的關(guān)系。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行也與準(zhǔn)則的制定過(guò)程緊密相關(guān)。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制。

（一）加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定各階段的公眾參與程度。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到最終發(fā)布，除了需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相關(guān)專家的意見外，還需要收集各類會(huì)計(jì)人員的相關(guān)意見。從會(huì)計(jì)人員分布的行業(yè)來(lái)看，不同行業(yè)的業(yè)務(wù)類別千差萬(wàn)別，傾聽來(lái)自不同行業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)意見，不但可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，也可以使得行業(yè)一些特殊的規(guī)定導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的變化能及時(shí)反映出來(lái)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。如有色金屬行業(yè)中的“固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用”由于無(wú)實(shí)物形態(tài)，不符合固定資產(chǎn)定義和分類，實(shí)質(zhì)上是長(zhǎng)期預(yù)提的處置費(fèi)用，并且無(wú)對(duì)應(yīng)的處置資產(chǎn)，無(wú)臺(tái)賬卡片，無(wú)法盤點(diǎn)，同時(shí)需要長(zhǎng)期進(jìn)行納稅調(diào)整，在報(bào)表上合并作為固定資產(chǎn)列示，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)虛增，這些都增加了企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難度。因此，財(cái)政部門應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定各階段公眾參與程度和參與的效果作相關(guān)調(diào)研，以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能自下而上得到廣大會(huì)計(jì)人員的支持。

（二）加大對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的分析。要制定和完善高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須時(shí)時(shí)關(guān)注已發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。從時(shí)間上來(lái)講，要關(guān)注新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，從而了解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的可適用性，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款成為擺設(shè)，缺乏可操作性。從空間上來(lái)講，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相似國(guó)家對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用程度分析，切實(shí)了解發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同路線圖，可以大大降低我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成本。

三、創(chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的協(xié)調(diào)機(jī)制

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否順利實(shí)施，實(shí)施的效果如何在很大程度上與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的協(xié)調(diào)機(jī)制密切相關(guān)。雖然財(cái)政部門作為全國(guó)會(huì)計(jì)工作的主管部門，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行與實(shí)施，卻需要政府相關(guān)部門如稅務(wù)部門、證券監(jiān)管、銀行業(yè)監(jiān)管等部門的配合與協(xié)調(diào)，才能增強(qiáng)廣大會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解程度。雖然不同部門監(jiān)管的側(cè)重點(diǎn)不同，但加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量乃是共性，因此，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施為契機(jī)，創(chuàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的協(xié)調(diào)機(jī)制，建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的政府多部門聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的順利實(shí)施。

（一）財(cái)政部門與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)。由于我國(guó)實(shí)行會(huì)計(jì)與稅法相分離的制度，兩者在會(huì)計(jì)要素何時(shí)確認(rèn)上存在不少差異。企業(yè)要嚴(yán)格按照稅法來(lái)納稅，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅的規(guī)定較之以前更為復(fù)雜，由此而產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)使得會(huì)計(jì)人員對(duì)所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生畏懼的情緒，直接影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利推行。因此，筆者認(rèn)為，首先，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中稅務(wù)部門要積極參與其中，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異盡可能縮小，減少會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅調(diào)整的壓力。其次，財(cái)政部門要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，就本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)納稅的影響進(jìn)行廣泛而深入的探討，使稅務(wù)部門了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性和必要性，從而支持納稅企業(yè)廣泛地運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）財(cái)政部門與行業(yè)監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)、銀行業(yè)及上市公司由政府不同的部門進(jìn)行監(jiān)管，取得這些行業(yè)監(jiān)管部門的支持和配合，一方面會(huì)大大推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程，降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行成本，另一方面，各部門之間的有機(jī)配合，將會(huì)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為各行業(yè)監(jiān)管部門對(duì)所屬企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。但是，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，對(duì)同一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除財(cái)政部門的相關(guān)解釋之外，有些監(jiān)管部門同時(shí)也做出了相關(guān)規(guī)定，其中不乏矛盾之處。因此，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的嚴(yán)肅性，財(cái)政部門作為會(huì)計(jì)行業(yè)的管理部門，應(yīng)加強(qiáng)與行業(yè)主管部門對(duì)所屬行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析，共同對(duì)本地區(qū)所在行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行研究，建立行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況交流平臺(tái)，互通信息，及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題。

（三）財(cái)政部門與企業(yè)的協(xié)調(diào)。財(cái)政部門如同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“服務(wù)”提供者，而企業(yè)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接受者和最終執(zhí)行者，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效果與財(cái)政部門和企業(yè)之間是否建立健康的協(xié)調(diào)機(jī)制密不可分。除了在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定階段要求企業(yè)充分參與之外，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施階段，財(cái)政部門要加強(qiáng)與企業(yè)的溝通與協(xié)調(diào)。首先，財(cái)政部門要充分做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的宣傳工作，讓企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，尤其是企業(yè)的高層管理人員充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略意義，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。其次，財(cái)政部門實(shí)行實(shí)時(shí)的跟蹤指導(dǎo)必不可少。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)存在差異，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的技術(shù)方面的缺陷也使得財(cái)政部門的跟蹤指導(dǎo)成為必要。因此，通過(guò)成立專家組，以問(wèn)卷及調(diào)研的形式來(lái)收集企業(yè)中存在的問(wèn)題，再通過(guò)組織專家組深入企業(yè)解答難題，將會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更能深入人心，更易于推廣。第三，財(cái)政部門要建立卓有成效的培訓(xùn)體系，創(chuàng)新培訓(xùn)模式，使得實(shí)時(shí)、實(shí)地、實(shí)情對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)，以增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的監(jiān)督機(jī)制

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升是毋庸置疑的，但是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施存在巨大的轉(zhuǎn)換成本，對(duì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)要求很高。因此，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過(guò)程中往往存在兩種情況，一是主動(dòng)履行，二是被動(dòng)履行。前者或是因?yàn)閷?shí)施 “走出去”戰(zhàn)略所需，或是有利于改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；后者多是屬于國(guó)家明確要求執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍，或是由于集團(tuán)公司的要求。因此，不管是主動(dòng)履行還是被動(dòng)履行，都必須要建立健全監(jiān)督機(jī)制，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用過(guò)度造成的直接后果就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題。我國(guó)很多企業(yè)普遍存在內(nèi)部人控制現(xiàn)象，基于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、融資等的需求，都可能使會(huì)計(jì)人員以職業(yè)判斷之名來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行操縱，以符合公司管理層的利益訴求。因此，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱的識(shí)別和懲罰力度，才能使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（二）必須建立健全公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。接受并推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在本公司實(shí)施，表明了公司管理層對(duì)待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種態(tài)度和認(rèn)識(shí)，實(shí)質(zhì)上是公司內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要組成部分，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行實(shí)際上又構(gòu)成內(nèi)部控制的措施之一。由此可見，要順利推廣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必須要完善公司的內(nèi)部控制制度，建立一整套有利于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的規(guī)范體系。

（三）必須加強(qiáng)外部監(jiān)督機(jī)制。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同，也帶來(lái)了一系列的技術(shù)困惑，如公允價(jià)值的確定、公允價(jià)值模式的選擇、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不完善造成的可操作性等問(wèn)題。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行需要會(huì)計(jì)人員大量的職業(yè)判斷，也使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以與利潤(rùn)操縱脫離干系。因此，加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程的外部監(jiān)督尤其重要。筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面入手。

1.財(cái)政部門加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督與檢查，建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，以維護(hù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的嚴(yán)肅性。財(cái)政部門可以劃撥?？?，建立“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施基金”，用以獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果好的企業(yè)；而對(duì)于一些沒(méi)有按時(shí)間進(jìn)度實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)或?qū)嵤┬Ч缓玫钠髽I(yè)，在給予政府補(bǔ)助時(shí)要適當(dāng)減少金額，對(duì)那些利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，違反《會(huì)計(jì)法》行為的企業(yè)，更要嚴(yán)懲。

2.加強(qiáng)對(duì)外部中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和檢查。如前所述，由于我國(guó)生產(chǎn)要素市場(chǎng)的不完善，生產(chǎn)要素的價(jià)格不易取得，公允價(jià)值的取得在很大程度上依賴于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所。因此，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，防止在評(píng)估過(guò)程中出現(xiàn)“亂評(píng)估”的現(xiàn)象，才能避免出現(xiàn)公允價(jià)值不公允的情況，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。