（江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 江蘇鎮(zhèn)江212003）

經(jīng)過十多年的審計(jì)工作實(shí)踐，我國雖然已在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一領(lǐng)域有了很大的突破，也為世界經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)，但是由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般常規(guī)審計(jì)在對象、內(nèi)容、目的等方面的不同，它的開展有一定的難度，也存在著一些問題，還需要通過不懈的努力來加以解決。

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵。所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所在職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)（或其他審計(jì)組織）受黨中央、國務(wù)院等的委托，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，可以進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也可以進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是一種較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括：地方各級黨委、政府、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、中央和地方各級黨政工作部門、事業(yè)單位和人民團(tuán)體等單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作一年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部；上級領(lǐng)導(dǎo)干部兼任部門、單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部，且不實(shí)際履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，實(shí)際負(fù)責(zé)本部門、本單位常務(wù)工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部。

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括：國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：1.審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對經(jīng)濟(jì)資源所付的安全責(zé)任是否到位。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)產(chǎn)保值、增值情況，如資產(chǎn)是否安全、完整，有無資產(chǎn)流失等情況。2.審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對經(jīng)濟(jì)資源所付的效益最大化責(zé)任是否到位。審查領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位對財(cái)產(chǎn)的管理情況。如資產(chǎn)管理制度是否健全、有效，是否優(yōu)化資產(chǎn)的使用。3.審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。通過對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的真實(shí)性、合法性、效益性評價(jià)分析，來分清領(lǐng)導(dǎo)干部對未完成有關(guān)指標(biāo)應(yīng)負(fù)的責(zé)任。4.審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況是否遵循國家的財(cái)政法規(guī)。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間是否廉潔奉公，遵紀(jì)守法，有無徇私舞弊，權(quán)利尋租，是否追求短期利益為個(gè)人謀取私利，有無利用手中職權(quán)非法侵占公有財(cái)產(chǎn)、貪污腐化等情況。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及原因分析

我國經(jīng)過十多年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐工作，取得了一定的成就，但也發(fā)現(xiàn)了開展過程中存在的一些問題：

（一）審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)人員滿足不了審計(jì)工作要求。一方面，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容較廣泛，審計(jì)人員除了具備財(cái)會知識，還應(yīng)該掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，熟悉政策法規(guī)，具有口頭和書面表達(dá)能力、綜合分析能力等。目前，審計(jì)人員政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，對審計(jì)工作的開展是一個(gè)極大的限制。另一方面，審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，并不是通過短期的、簡單的培訓(xùn)就能迅速增加一大批審計(jì)人員，從現(xiàn)有的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員的編制情況看，審計(jì)力量無法滿足急劇增加的審計(jì)任務(wù)的需要。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識，深怕查出問題影響晉升，排斥經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)人員的調(diào)查取證難、收集資料難，在一定程度上影響了審計(jì)的質(zhì)量。

（二）審計(jì)流于形式。雖然《規(guī)定》中明確指出什么是直接責(zé)任，什么是主管責(zé)任，什么是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。但是《規(guī)定》中解釋得比較籠統(tǒng)，而且針對具體問題需要具體分析，這就造成了在實(shí)際進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中常常出現(xiàn)責(zé)任認(rèn)定不準(zhǔn)確、不清楚、不全面，領(lǐng)導(dǎo)干部直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任區(qū)分不清，主觀責(zé)任、客觀責(zé)任劃分不準(zhǔn)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)隨意性較大。審計(jì)人員關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)有一定的盲目性和選擇性，主要體現(xiàn)在夸大領(lǐng)導(dǎo)干部的功績，盡量避免涉及負(fù)面事實(shí)，審計(jì)結(jié)果報(bào)告報(bào)喜不報(bào)憂，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在決策過程中出現(xiàn)的失誤以及玩忽職守等情況。

再者，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要是證明領(lǐng)導(dǎo)干部工作表現(xiàn)是否符合要求，是否值得任用，但是在實(shí)際工作中，往往是領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任了，再進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，造成了評價(jià)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部的任免脫節(jié)，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式，并沒有發(fā)揮真正的監(jiān)督、管理、評價(jià)作用。

（三）審計(jì)結(jié)果未得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)表審計(jì)意見，作出審計(jì)決定，將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給有關(guān)部門，對于審計(jì)機(jī)關(guān)來說，完成了委托審計(jì)，但是實(shí)際情況常常是被審計(jì)單位對于審計(jì)決定不執(zhí)行、或不完全執(zhí)行、或拖延執(zhí)行，大大降低了審計(jì)的權(quán)威性，削弱了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

三、解決問題的對策

針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的一些問題，可以具體從以下幾個(gè)方面加以解決：

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)組織建設(shè)。專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，對于審計(jì)機(jī)關(guān)而言，不再需要從其他部門調(diào)任人員臨時(shí)組成審計(jì)小組，直接可以由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門擔(dān)當(dāng)此任，專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員有更多的時(shí)間和機(jī)會來學(xué)習(xí)法律法規(guī)、管理、計(jì)算機(jī)等綜合知識，能更好地適應(yīng)審計(jì)工作的需要。另外，專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，可以傳達(dá)一個(gè)信息——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和保護(hù)的形式，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部重視后，會更加積極地配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（二）改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)手段，提升審計(jì)效率。積極改進(jìn)審計(jì)方法和審計(jì)手段，開展以內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的審計(jì)，對了解到的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析，并利用計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的高質(zhì)高效。

（三）實(shí)行任期內(nèi)年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”或者“先離任后審計(jì)再任職”，這樣才能使審計(jì)真正發(fā)揮監(jiān)督的作用，使領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)工作的決策失誤能及時(shí)得到糾正，及時(shí)制止不合理、不合規(guī)的行為，保護(hù)國家或集體的財(cái)產(chǎn)，真正達(dá)到通過審計(jì)來考核任免干部，加強(qiáng)對干部隊(duì)伍的管理，加快人事制度改革，形成有效的人員聘用機(jī)制。

（四）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)在于綜合性強(qiáng)，不僅需要財(cái)會知識，還需要計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、管理等其他方面的技能。為了能夠較好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展要求，應(yīng)該定期對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，更新知識結(jié)構(gòu)，完善知識體系，及時(shí)吸納復(fù)合型人才，充實(shí)專職審計(jì)人員，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。

（五）加強(qiáng)法律體系建設(shè)，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律環(huán)境。法律環(huán)境越好，法制化程度越高，審計(jì)的效能作用也就能發(fā)揮得更好。對一些不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改、補(bǔ)充，完善審計(jì)法律法規(guī)，保證審計(jì)有法可依，有法保障。

（六）建立標(biāo)準(zhǔn)、公正的審計(jì)評價(jià)體系。標(biāo)準(zhǔn)、公正的審計(jì)評價(jià)體系能使審計(jì)人員在作出審計(jì)評價(jià)、審計(jì)處理處罰決定時(shí)有章可循。審計(jì)人員作為第三者，應(yīng)保持客觀性、公正性，根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和單位的實(shí)際情況，依據(jù)審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，正確地看待領(lǐng)導(dǎo)干部的成績，不能隨意發(fā)表審計(jì)結(jié)論。同時(shí)，審計(jì)評價(jià)體系的建立應(yīng)該注意要剔除當(dāng)時(shí)的歷史條件和當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境等因素的影響，使得評價(jià)指標(biāo)體系在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)具有可比性。

（七）提高審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。建立垂直獨(dú)立的、具有高度權(quán)威的審計(jì)管理體制，有利于政府審計(jì)職能的充分發(fā)揮，更有利于對所有國家資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。同時(shí)，通過立法，建立規(guī)范、合理的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用體系，明確規(guī)定如何運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，向誰反饋，審計(jì)執(zhí)行完成的時(shí)間要求，接受誰的監(jiān)督，增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)行的效力，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的透明度。

（八）完善審計(jì)聯(lián)席會議制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是審計(jì)機(jī)關(guān)，但是必須注重與組織、紀(jì)檢、司法等多個(gè)部門的協(xié)調(diào)、配合，形成共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的整體合力，達(dá)到共贏的效果。通過完善審計(jì)聯(lián)席會議制度，做到審計(jì)成果共享，可以大大提高工作效率，節(jié)約大量的審計(jì)力量，達(dá)到一審多果、一果多用的效果，克服目前審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)的矛盾。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在新的歷史條件下加強(qiáng)干部監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)有效措施，也是反腐敗斗爭的客觀需要。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度對于加強(qiáng)干部隊(duì)伍建設(shè)，反腐倡廉，構(gòu)建和諧社會，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)、有序發(fā)展，具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在很多方面還需要進(jìn)一步的完善，才能充分發(fā)揮其監(jiān)督管理的作用，才能真正充當(dāng)黨委政府和被審計(jì)單位科學(xué)決策的“謀士”、懲治違法犯罪和腐敗的“監(jiān)士”、維護(hù)人民群眾利益的“衛(wèi)士”。