楊錦彤，王文潔，李曄

1.衛(wèi)生部北京醫(yī)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處 ，北京 100730；2.衛(wèi)生部科教司，北京 100044

新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)無形資產(chǎn)規(guī)定的變化分析及我院實(shí)踐

楊錦彤1，王文潔1，李曄2

1.衛(wèi)生部北京醫(yī)院 計(jì)劃財(cái)務(wù)處 ，北京 100730；2.衛(wèi)生部科教司，北京 100044

本文分別比較2011年新出臺(tái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于無形資產(chǎn)管理內(nèi)容的變化，分析這些變化對(duì)無形資產(chǎn)管理、記錄、攤銷等的影響，并介紹我院無形資產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。

資產(chǎn)管理；無形資產(chǎn)；資產(chǎn)流失

0 前言

根據(jù)醫(yī)院新財(cái)務(wù)制度，醫(yī)院的無形資產(chǎn)是指，那些不具有實(shí)物形態(tài)，但又能夠?yàn)獒t(yī)院提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、著作權(quán)、版權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件以及其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利等。醫(yī)院是知識(shí)技術(shù)、以及高知人員密集的單位。隨著醫(yī)療技術(shù)的不斷發(fā)展，尤其是醫(yī)院管理、診療信息化時(shí)代的到來，醫(yī)院無形資產(chǎn)將發(fā)揮越來越重要的作用。

然而，在我國(guó)，無論是醫(yī)療領(lǐng)域還是非醫(yī)療領(lǐng)域，在無形資產(chǎn)的管理和保護(hù)上，都比較薄弱。尤其是醫(yī)院，更是缺乏這方面的管理理念和具體管理經(jīng)驗(yàn)。2011年新出臺(tái)的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，關(guān)于無形資產(chǎn)的管理上，有了一些新的變化，這些內(nèi)容變化，從一個(gè)側(cè)面體現(xiàn)了管理層對(duì)無形資產(chǎn)管理的重視，也必將對(duì)醫(yī)院無形資產(chǎn)管理水平的提高起到重要作用。

下面就對(duì)新醫(yī)院財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度中有關(guān)無形資產(chǎn)部分的變化以及對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并介紹我院在無形資產(chǎn)管理上的經(jīng)驗(yàn)。

1 新財(cái)務(wù)制度中對(duì)無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定的變化及分析

1.1 定義的變化

在關(guān)于醫(yī)院無形資產(chǎn)的定義上，新財(cái)務(wù)制度中增加了“商譽(yù)、醫(yī)院購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件”部分，見表1。商譽(yù)，是指企業(yè)的超額獲利能力，而根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自身的商譽(yù)不入賬，無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有對(duì)非同一控制下的企業(yè)吸收合并采用購(gòu)買法，才涉及商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。在醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度中引入商譽(yù)，一方面是為醫(yī)院的多元化經(jīng)營(yíng)提供了可能，另一方面，也體現(xiàn)了管理層對(duì)醫(yī)院的技術(shù)、信譽(yù)、管理、品牌等方面建設(shè)的重視。

1.2 確認(rèn)方式的變化

舊財(cái)務(wù)制度中，規(guī)定在無形資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，而新財(cái)務(wù)制度沒有相關(guān)規(guī)定。參照財(cái)政部新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，使自行研發(fā)的無形資產(chǎn)入賬成本更接近其實(shí)際成本，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的可靠性原則。

醫(yī)院在進(jìn)行無形資產(chǎn)研發(fā)的賬務(wù)處理時(shí)，可以參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定執(zhí)行，從而為醫(yī)院鼓勵(lì)自主研發(fā)，提高研究人員的積極性提供了可能。

表1 新舊醫(yī)院財(cái)務(wù)制度對(duì)比表

1.3 攤銷的變化

對(duì)于無形資產(chǎn)的攤銷，根據(jù)舊制度，沒有規(guī)定有效期的，按照不少于10年的期限攤銷；而新財(cái)務(wù)制度中提出，可以按照合同或單位申請(qǐng)書的受益年限攤銷，使攤銷的方式和更具有準(zhǔn)確性和可操作性。

2 新會(huì)計(jì)制度中對(duì)無形資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定的變化

新制度根據(jù)無形資產(chǎn)的主要特征是增設(shè)了“累計(jì)攤銷”會(huì)計(jì)科目，見表2。“累計(jì)攤銷”用來核算醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，反映無形資產(chǎn)的減值成本化過程。彌補(bǔ)了舊制度忽視無形資產(chǎn)核算管理的弊端[1-3]。合理確認(rèn)、計(jì)量與核算并按期平均攤銷醫(yī)院的無形資產(chǎn)，有利于完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，防止無形資產(chǎn)流失[4-5]；有利于充分發(fā)揮無形資產(chǎn)的效能，提高醫(yī)院對(duì)無形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)[6-7]。

表2 新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科目對(duì)比表

3 我院對(duì)無形資產(chǎn)的管理

我院一直非常注重?zé)o形資產(chǎn)的管理，制定了無形資產(chǎn)購(gòu)置、使用、核銷等管理制度，對(duì)無形資產(chǎn)嚴(yán)格管理，合理使用。

3.1 無形資產(chǎn)的購(gòu)入

首先，各業(yè)務(wù)部門依據(jù)發(fā)展計(jì)劃年初對(duì)本部門所需購(gòu)置的無形資產(chǎn)進(jìn)行預(yù)算編制，向業(yè)務(wù)主管部門寫出可行性報(bào)告。然后，具體購(gòu)置時(shí)，由使用部門提出書面申請(qǐng)，經(jīng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)審計(jì)部門、主管院長(zhǎng)或院長(zhǎng)辦公會(huì)審議批準(zhǔn)后由主管部門購(gòu)買。

3.2 無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

對(duì)于無形資產(chǎn)的后續(xù)支出的管理和核算，我院也制訂了相關(guān)規(guī)定。此套規(guī)定在我院的財(cái)務(wù)、后勤等管理軟件的購(gòu)置，以及醫(yī)院HIS系統(tǒng)升級(jí)維護(hù)等的支出管理中，都發(fā)揮了重要作用。規(guī)定中對(duì)不同性質(zhì)的支出區(qū)分對(duì)待：如果是為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如果是為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出，則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.3 無形資產(chǎn)的核銷

我院無形資產(chǎn)的核銷采取規(guī)范的流程。首先由使用單位提交書面報(bào)告，然后主管部門調(diào)查后提出意見，再由財(cái)務(wù)部門審查簽字，最后院領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)。報(bào)告單一式四份，使用單位留存，歸口管理部門減賬，財(cái)務(wù)部門沖賬，衛(wèi)生部留存。關(guān)于批準(zhǔn)權(quán)限，按照衛(wèi)生部的規(guī)定，無形資產(chǎn)購(gòu)置原值在50萬(wàn)元以上的，必須經(jīng)院領(lǐng)導(dǎo)同意后由計(jì)劃財(cái)務(wù)處報(bào)衛(wèi)生部批準(zhǔn)；50萬(wàn)元以下的經(jīng)院長(zhǎng)辦公會(huì)批準(zhǔn)。在賬目處理上，使用科室寫出書面申請(qǐng)報(bào)告說明原因，經(jīng)有關(guān)部門技術(shù)鑒定后由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)主管部門核銷相應(yīng)賬目。

[1] 于春梅,馬祎,劉國(guó)祥,等.醫(yī)院無形資產(chǎn)管理現(xiàn)狀與核算中存在的問題[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2011,30(7):95-95.

[2] 張孟,李潔.論醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理[J].管理觀察,2009, (6):16 -17.

[3] 廖俊斌,鐘敏華.淺談醫(yī)院的無形資產(chǎn)管理[J].職業(yè),2010,(5): 17-18.

[4] 李萍.新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度下對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理的思考[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2012,(2):63.

[5] 孫信義.新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度比較的幾個(gè)顯著區(qū)別[J].新會(huì)計(jì), 2011,(6):26,71.

[6] 祁愛華.淺析新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善與創(chuàng)新[J].財(cái)經(jīng)界, 2012,(6):250-250,252.

[7] 戴海偉,唐澍,譚碧竹.論醫(yī)療設(shè)備,資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)政務(wù)的整合[J].中國(guó)醫(yī)療設(shè)備,2010,25(3):77-79.

Change Analysis of Financial Accounting System for Intangible Assets Regulations and Practice in Our Hospital

YANG Jin-tong1,WANG Wen-jie1, LI Ye2
1.Planning& Finance Department, Beijing Hospital of the Ministry of Health, Beijing 100730, China; 2.Ministry of Health of the People’s Republic of China, Beijing 100044, China

This paper compares the change about content of intangible assets management from Hospital Financial Regulations and Hospital Accounting Regulations announced in 2011, and analyzes the impact of these changes on intangible assets management, record and amortizement, also introduces the experience of intangible assets management in our hospital.

assets management; intangible assets; assets loss

R197.322 ；F406.72

C

10.3969/j.issn.1674-1633.2012.08.037

1674-1633(2012)08-0113-03

2012-07-13

2012-08-01

本文作者：楊錦彤，高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)。

作者郵箱：yjthappy@yahoo.com.cn