文/本刊記者 李冰漪

2012年1月20日，財(cái)政部、國(guó)稅總局發(fā)布公告稱，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。繼“國(guó)九條”后，土地稅新政的出臺(tái)是否意味著開(kāi)啟我國(guó)物流稅制改革的帷幕？此次政策出臺(tái)對(duì)中國(guó)物流企業(yè)產(chǎn)生哪些影響？今后還會(huì)有哪些促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展的政策陸續(xù)出臺(tái)？帶著這些疑問(wèn)，記者采訪了中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng)賀登才，請(qǐng)他回答這些問(wèn)題。

中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)副會(huì)長(zhǎng) 賀登才

賀登才介紹說(shuō)，早在2009年國(guó)務(wù)院發(fā)布《物流業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃》以后，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)就通過(guò)深入調(diào)查研究，提出了物流業(yè)發(fā)展“60條”政策建議。在其中的“稅收10條”中，就有降低土地使用稅的建議。這些建議送交有關(guān)部門(mén)后，得到國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)高度重視。

2011年6月8日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究部署促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展工作。8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2011]38號(hào)）印發(fā)，被業(yè)內(nèi)稱為“國(guó)九條”。在第一條“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”的政策措施中，要求“完善大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的土地使用稅政策?！?/p>

為配合有關(guān)部門(mén)推動(dòng)此項(xiàng)政策的落實(shí)，2011年下半年以來(lái)，中物聯(lián)先后在丹東、北京和西安等地深入調(diào)研，國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局主管官員多次參加有關(guān)的座談會(huì)，了解情況，尋求解決辦法。在文件形成過(guò)程中，政府部門(mén)多次征求中物聯(lián)意見(jiàn)，進(jìn)行反復(fù)修改，終于在2012年春節(jié)前夕正式發(fā)布。這是“國(guó)九條”出臺(tái)后，首個(gè)出臺(tái)的具體政策。用賀會(huì)長(zhǎng)和業(yè)內(nèi)人士的話說(shuō)，這是送給物流業(yè)的“新春大禮包”。

物流業(yè)具有較強(qiáng)的基礎(chǔ)性和公益性

物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，涉及領(lǐng)域廣，吸納就業(yè)人數(shù)多，促進(jìn)生產(chǎn)、拉動(dòng)消費(fèi)作用大。2011年，我國(guó)社會(huì)物流總額達(dá)158.4萬(wàn)億元，每一單位GDP需要3.2個(gè)單位的物流總額來(lái)支撐；物流業(yè)增加值為3.2萬(wàn)億元，占服務(wù)業(yè)增加值的比重為15.7%；物流業(yè)每增加6個(gè)多百分點(diǎn)，就可以帶動(dòng)服務(wù)業(yè)增加一個(gè)百分點(diǎn)；社會(huì)物流總費(fèi)用與GDP的比率為17.8%，比10年前降低1.6個(gè)百分點(diǎn)左右，對(duì)比計(jì)算，可新增經(jīng)濟(jì)效益7500多億元；我國(guó)物流崗位現(xiàn)有從業(yè)人員約2000萬(wàn)人；物流業(yè)每增加一個(gè)百分點(diǎn)，就可以新增10萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位。

物流業(yè)具有較強(qiáng)的基礎(chǔ)性和公益性。物流業(yè)是重要的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，以滿足其他產(chǎn)業(yè)的物流需求為根本目的，對(duì)于調(diào)整結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變方式，擴(kuò)大內(nèi)需、改善民生，具有基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性作用。物流基礎(chǔ)設(shè)施與供電、供水、供氣和公交系統(tǒng)一樣，是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和社會(huì)穩(wěn)定的動(dòng)脈系統(tǒng)，具有較強(qiáng)的公益性。

物流業(yè)特別是倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)盈利能力弱、回收周期長(zhǎng)、回報(bào)相對(duì)穩(wěn)定。據(jù)第一次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)平均業(yè)務(wù)利潤(rùn)率只有2.6%，資產(chǎn)利潤(rùn)率只有0.92%。據(jù)了解，一般倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施投資回收期在14年以上。物流相關(guān)稅收和成本的變化，極大地影響了行業(yè)企業(yè)的投資決策。

其中，物流業(yè)中的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施正在進(jìn)入全面緊缺階段。隨著城市擴(kuò)張，老舊倉(cāng)庫(kù)外遷和退出，我國(guó)倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施存量資源持續(xù)減少。而由于土地取得和使用成本大幅上升，倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施新建成本大增，抑制了企業(yè)自建的積極性，增量設(shè)施跟不上社會(huì)物流需求的快速增加。近年來(lái)頻繁出現(xiàn)的“快件爆倉(cāng)”，“一庫(kù)難求”問(wèn)題，已經(jīng)嚴(yán)重影響到城市物流正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

土地使用稅對(duì)物流業(yè)的影響

關(guān)于土地使用稅的稅率，數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)國(guó)務(wù)院重新修訂，自2007年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅率普遍提高兩倍。各地在執(zhí)行中多數(shù)從高征收，個(gè)別省市特別是中西部地區(qū)甚至提高了10倍以上。如，呼和浩特市某區(qū)域土地使用稅每平米稅額從2006年的1元上漲到2007年的12元，增加11倍；西安市某區(qū)域從1.5元上漲到16元，增加9倍多。

據(jù)賀登才介紹，作為土地使用大戶，物流業(yè)特別是倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)稅負(fù)壓力大大增加。許多倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)土地使用稅已經(jīng)成為企業(yè)第一大稅種，極大削弱了企業(yè)的盈利能力。如，中儲(chǔ)發(fā)展股份有限公司2006年土地使用稅為1353萬(wàn)元，2009年實(shí)際繳納4486萬(wàn)元，凈增3133萬(wàn)元，增長(zhǎng)2.32倍。中國(guó)外運(yùn)長(zhǎng)航集團(tuán)有限公司設(shè)在內(nèi)蒙古的一家下屬企業(yè)，2010年?duì)I業(yè)收入只有473.6萬(wàn)元。土地使用稅由原來(lái)的每平方米1元上漲到12元后，年繳納土地使用稅由15.3萬(wàn)元增加到184.5萬(wàn)元，占營(yíng)業(yè)收入的39%，占全部應(yīng)繳稅金的84%。因此，由上年盈利變?yōu)樘潛p103.8萬(wàn)元。

土地使用稅大幅提升在增加物流企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也對(duì)物流業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一是倉(cāng)儲(chǔ)租金持續(xù)上揚(yáng)。為消化不斷上升的土地使用成本，倉(cāng)儲(chǔ)租金不得不持續(xù)上漲，2007年以來(lái)各地倉(cāng)庫(kù)租金普遍上漲30%～50%。這部分成本最終要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上，進(jìn)一步推高CPI。

二是物流企業(yè)退出倉(cāng)儲(chǔ)市場(chǎng)。由于城市擴(kuò)張和土地價(jià)格的上升，物流企業(yè)逐步向城市周邊遷移。但新的倉(cāng)儲(chǔ)用地較難取得，且土地使用和建設(shè)成本大幅增加，新購(gòu)地自建倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施的企業(yè)，一般會(huì)經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)期的虧損，物流企業(yè)不得不選擇退出倉(cāng)儲(chǔ)市場(chǎng)。

三是倉(cāng)儲(chǔ)資源出現(xiàn)長(zhǎng)期緊缺。由于土地政策影響，存量倉(cāng)儲(chǔ)資源加快萎縮，增量資源明顯不足，未來(lái)倉(cāng)儲(chǔ)資源將出現(xiàn)長(zhǎng)期緊缺局面，勢(shì)必影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行和人民生活安定。

完善物流業(yè)土地使用稅政策的難點(diǎn)與核心內(nèi)容

早在“國(guó)九條”正式出臺(tái)前的2011年7月份，中物聯(lián)就向政府有關(guān)部門(mén)提出了《關(guān)于完善物流業(yè)土地使用稅的政策建議》。主要內(nèi)容包括：

一是體現(xiàn)支持專業(yè)化、社會(huì)化物流企業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議提出的“完善大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的土地使用稅政策，”明確了“切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”的總方向，但限定于大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，在執(zhí)行中有較大難度。不僅對(duì)大宗商品很難準(zhǔn)確定義，而且在實(shí)際操作中物流企業(yè)儲(chǔ)存的商品類別是動(dòng)態(tài)的。如以儲(chǔ)存商品的類別來(lái)劃分，無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，也增加了稅收征管部門(mén)認(rèn)定和監(jiān)管的難度。我們建議，按照企業(yè)服務(wù)模式來(lái)設(shè)定倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施土地使用稅稅率。以是不是專業(yè)物流企業(yè)，能不能提供社會(huì)化的物流服務(wù)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量，制定具體的實(shí)施細(xì)則。因?yàn)?，專業(yè)化的物流企業(yè)、社會(huì)化的物流服務(wù)，有利于整合社會(huì)資源，集約使用土地，從而提高物流運(yùn)作的效率和效益，符合科學(xué)發(fā)展的主題和轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的主線。

二是對(duì)符合上述條件的專業(yè)物流企業(yè)用地統(tǒng)一按照最低檔征收。《條例》第四條規(guī)定，土地使用稅每平方米年稅額如下：（一）大城市1.5元至30元，（二）中等城市1.2元至24元，（三）小城市0.9元至18元，（四）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。我們建議，在貫徹《條例》的前提下，凡是符合專業(yè)化、社會(huì)化條件的物流企業(yè)，要明確規(guī)定按照《條例》規(guī)定的最低檔征收。即，各類地區(qū)符合條件的專業(yè)物流企業(yè)用地，分別按照1.5元、1.2元、0.9元和0.6元來(lái)計(jì)征。

三是降低中西部地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)。按照《條例》第五條的規(guī)定：“經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%?！睘楣膭?lì)中西部地區(qū)加快完善物流基礎(chǔ)設(shè)施，建議中西部地區(qū)專業(yè)物流企業(yè)土地使用稅嚴(yán)格執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定。

四是減少地方自由裁量權(quán)。建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)政策，對(duì)符合條件的專業(yè)物流企業(yè)一律執(zhí)行上述最低限征收政策，減少和限制地方自由裁量權(quán)，維護(hù)稅收法律法規(guī)的嚴(yán)肅性，使物流企業(yè)真正享受到政策實(shí)惠。

五是實(shí)行建設(shè)期免征政策。物流園區(qū)等倉(cāng)儲(chǔ)類設(shè)施前期審批和建設(shè)周期比較長(zhǎng)，建議設(shè)立過(guò)渡期。在此期間，免征土地使用稅。同時(shí)，對(duì)于超過(guò)過(guò)渡期仍未投入使用或改變用途的土地，取消其專業(yè)物流企業(yè)享受的土地使用稅優(yōu)惠政策。

六是專業(yè)物流企業(yè)使用的房產(chǎn)地價(jià)不再計(jì)入房產(chǎn)原值。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局今年發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）提出，要將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。不僅形成了房產(chǎn)占地實(shí)際上的重復(fù)納稅，加重了物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且在執(zhí)行中也會(huì)產(chǎn)生地價(jià)確定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等征管問(wèn)題。我們建議，對(duì)于已經(jīng)統(tǒng)一繳納了土地使用稅的專業(yè)物流企業(yè)，不再將地價(jià)再次計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅。

在這項(xiàng)政策制定的具體過(guò)程中，難點(diǎn)在于：一、如何界定物流企業(yè)，二、如何界定大宗商品，三、如何界定倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。經(jīng)過(guò)反復(fù)討論，多方協(xié)調(diào)，正式文件把物流企業(yè)界定為，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進(jìn)出口和居民生活提供倉(cāng)儲(chǔ)、配送服務(wù)的專業(yè)物流企業(yè)。這體現(xiàn)了支持專業(yè)化、社會(huì)化物流企業(yè)的政策導(dǎo)向。為使更多物流企業(yè)能夠享受到該項(xiàng)政策，同時(shí)體現(xiàn)國(guó)務(wù)院文件精神，最后把大宗商品定義為農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料以及工業(yè)制成品，實(shí)際是一個(gè)非常寬泛的概念。為支持物流業(yè)做大做強(qiáng)，也便于基層稅務(wù)部門(mén)操作，做了倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地面積6000平方米以上的硬性規(guī)定。

土地稅邁出稅改破冰第一步

最終，我們看到財(cái)政部發(fā)布公告稱，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）的大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。賀登才認(rèn)為，這項(xiàng)政策的落實(shí)與實(shí)施是國(guó)家發(fā)改委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局等相關(guān)部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)共同努力的結(jié)果，也體現(xiàn)了政府部門(mén)工作作風(fēng)的轉(zhuǎn)變。該項(xiàng)政策執(zhí)行后，能夠切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

在推動(dòng)落實(shí)土地使用稅政策的同時(shí)，中物聯(lián)還向有關(guān)部門(mén)提交了《關(guān)于物流業(yè)推行增值稅改革的政策建議》《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策建議》《關(guān)于完善物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法的政策建議》等。這些建議，有的被部分采納，有的正在研究。第八批物流企業(yè)差額納稅試點(diǎn)單位申報(bào)和推薦工作尚在進(jìn)行當(dāng)中。據(jù)悉，賀會(huì)長(zhǎng)將于近期赴上海召開(kāi)座談會(huì)，就“營(yíng)改增”問(wèn)題，進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研。他表示，作為物流行業(yè)社團(tuán)組織，中物聯(lián)將不遺余力了解行業(yè)情況，反映企業(yè)訴求，積極協(xié)助政府有關(guān)部門(mén)，推動(dòng)“國(guó)九條”政策落在實(shí)處。