（重慶工商大學(xué)重慶400067）

一、對現(xiàn)行預(yù)算報(bào)告體系的思考

首先，我國現(xiàn)行預(yù)算報(bào)告體系以服從國家財(cái)政預(yù)算管理的需要為目的，以核算和反映單位財(cái)務(wù)收支情況為重心，與此相適應(yīng)的預(yù)算報(bào)告體系也是強(qiáng)調(diào)以滿足政府部門內(nèi)部管理需要為主，并沒有考慮政府受托責(zé)任的履行等方面的要求，這就造成了預(yù)算報(bào)告提供的財(cái)務(wù)信息過于狹窄、無法滿足廣大外部信息需求者的信息訴求等弊端，因此也就無法有效地監(jiān)督政府履行公共受托責(zé)任的情況。

其次，現(xiàn)行的預(yù)算報(bào)告體系主要由總預(yù)算會計(jì)報(bào)告、行政單位會計(jì)報(bào)告以及事業(yè)單位會計(jì)報(bào)告等構(gòu)成。由于政府預(yù)算會計(jì)主體的相對獨(dú)立性，其對應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告也較為分散，各成體系，沒有一套完整的反映各級政府的資產(chǎn)、負(fù)債的合并會計(jì)報(bào)表。

再次，在現(xiàn)行的預(yù)算報(bào)告體系下，每年的政府工作報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告和國民經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告等并沒有過多的涉及政府的財(cái)務(wù)信息，即使僅有的一部分信息也會因?yàn)楣姷睦斫饽芰⒉畈积R而影響他們對政府工作的監(jiān)督和評判。

二、政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)論的提出

圖1

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是政府財(cái)務(wù)信息的載體，是連接政府與廣大政府財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)系的橋梁，是公眾知曉政府經(jīng)濟(jì)活動以及履行公共受托責(zé)任情況的重要工具。當(dāng)前我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告建設(shè)雖然取得了巨大的進(jìn)步，但仍存在一些不合理的地方，筆者基于信息系統(tǒng)論的視角，構(gòu)建了一個(gè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系模型（如圖1），對促進(jìn)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展進(jìn)行了嘗試性的探索。

三、政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)論的內(nèi)容

可以將整個(gè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系看作是一個(gè)大的系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)由信源系統(tǒng)、通信系統(tǒng)、信宿系統(tǒng)、信息處理系統(tǒng)、政府審計(jì)系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)六個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。其中，通信系統(tǒng)又可以向下細(xì)分為政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)、會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和表外披露系統(tǒng)。六大系統(tǒng)相互連接、相互溝通，共同構(gòu)成了政府財(cái)務(wù)信息傳導(dǎo)機(jī)制，其具體內(nèi)容如下：

政府財(cái)務(wù)信息來源于政府等部門的經(jīng)濟(jì)活動，包括政府的購買行為、投資籌資行為等等，信源系統(tǒng)即是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的起始點(diǎn)，作為具備一定公信力的政府，其經(jīng)濟(jì)行為是客觀存在的。

換能器，是將信息進(jìn)行轉(zhuǎn)化的器具，在通信系統(tǒng)中是指政府會計(jì)核算系統(tǒng)。信源產(chǎn)生的信息直接輸入換能器中，也就是政府會計(jì)通過對政府經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生的信息進(jìn)行收集、確認(rèn)、記錄和計(jì)量的過程。我國目前的政府會計(jì)實(shí)際上是以預(yù)算會計(jì)為主，并沒有真正的政府財(cái)務(wù)會計(jì)?，F(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)存在較多弊端，例如采用收付實(shí)現(xiàn)制等，因此我國政府會計(jì)改革的一個(gè)重要目標(biāo)就是逐步建立完善的政府財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，以全面地計(jì)量和反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債等信息，并客觀公允地反映政府的整體財(cái)政狀況和運(yùn)行績效。

通過換能器的編碼與調(diào)制，政府的經(jīng)濟(jì)行為轉(zhuǎn)化為會計(jì)語言，集中在報(bào)表系統(tǒng)及表外披露系統(tǒng)中列示出來。當(dāng)前政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式是預(yù)算報(bào)表，其提供的信息僅僅是確?！皶?jì)信息符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理及本級政府對財(cái)務(wù)管理的需要”，而忽視了政府財(cái)務(wù)的另一部分利益相關(guān)者即外部信息使用者（主要包括社會公眾、與政府有往來關(guān)系的商業(yè)銀行或者世界銀行組織等）的信息訴求。故而政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的發(fā)展趨勢和目標(biāo)是在滿足內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要的前提下，兼顧外部信息使用者的需求。會計(jì)報(bào)表系統(tǒng)和表外披露系統(tǒng)組成的信道部分完善與否直接決定了整個(gè)政府財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的合理性，所以應(yīng)當(dāng)在新一輪政府會計(jì)改革中重點(diǎn)關(guān)注。

在這里有兩點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)注意：一是對于外部信息使用者，尤其是社會公眾來說，由于其對財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會計(jì)信息的理解程度各不相同，再加上他們對政府財(cái)務(wù)信息的獲取渠道有限，因此他們對信息公開形式以及公開程度的要求較高。二是對于某些涉及國家安全的機(jī)密信息，既無必要也不能提供給外部信息需求者，這就需要我們不僅要注重會計(jì)信息的全面披露，還要注重安全的、有選擇的披露，在這兩者之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)。那么，如何解決以上兩個(gè)問題呢？在圖1所示的財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中，筆者提出建立一個(gè)信息處理子系統(tǒng)。這個(gè)信息處理子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)獨(dú)立于政府和公眾等的第三方機(jī)構(gòu)，一方面，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析和解讀，將其轉(zhuǎn)換成便于大眾理解和接受的語言，然后通過多種渠道發(fā)布給公眾；另一方面，通過與政府方面的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)行一套行之有效的信息分級制度，按照不同的機(jī)密等級根據(jù)實(shí)際需求將信息發(fā)布出去，以達(dá)到政府與公眾在機(jī)密信息需求方面的均衡。

當(dāng)然，在信息由通信系統(tǒng)進(jìn)入信息處理系統(tǒng)之前，還要經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)必要的審計(jì)程序，以盡量保證信息的真實(shí)性和可信度。我國現(xiàn)行政府審計(jì)體制就其獨(dú)立性而言，審計(jì)機(jī)關(guān)并未獨(dú)立于被審計(jì)單位所屬的整個(gè)行政權(quán)力系統(tǒng)，只是相對獨(dú)立于被審計(jì)單位，這勢必會對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生不利的影響，會或多或少受到政府偏好的制約。雖然政府也需要通過審計(jì)來加強(qiáng)對各部門和人員的監(jiān)管、改善和提高治理水平，但是政府審計(jì)的最終需求者是全體公眾（及人大），政府審計(jì)需要更多的反映最終需求者的審計(jì)需求，更多的為公眾服務(wù)，可以通過采用聯(lián)合審計(jì)、外包給第三方審計(jì)等方式來提高政府審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立度、透明度和可信度。

圖1中的反饋系統(tǒng)主要有兩項(xiàng)作用：一是政府財(cái)務(wù)信息的外部使用者通過反饋系統(tǒng)來影響財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，促使財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)出更多公眾所希望看到的內(nèi)容。對于政府部門等內(nèi)部信息需求者來說也是一樣的道理，只不過其反饋系統(tǒng)的機(jī)制不同。反饋系統(tǒng)的另一個(gè)作用就是審計(jì)需求的反饋。公眾對政府審計(jì)的訴求是多種多樣的，且較為分散，這就需要人大通過多種有效的渠道對公眾的訴求進(jìn)行收集，分析其中的特點(diǎn)和規(guī)律，再向政府審計(jì)系統(tǒng)及時(shí)的反饋。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)論的系統(tǒng)性分析

系統(tǒng)論認(rèn)為，所有系統(tǒng)均具有如下共同特征：

（一）集合性。一個(gè)系統(tǒng)是較為復(fù)雜的，它必須是由兩個(gè)或更多的要素構(gòu)成。本文中的政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)就是由六個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的有機(jī)整體。

（二）關(guān)聯(lián)性。系統(tǒng)的要素應(yīng)有序的組織在一起，形成系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。信源系統(tǒng)、通信系統(tǒng)、信宿系統(tǒng)、信息處理系統(tǒng)、政府審計(jì)系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)六個(gè)子系統(tǒng)是相互關(guān)聯(lián)、相互影響的。信源系統(tǒng)即是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的起始點(diǎn)，所有的政府財(cái)務(wù)信息均來源于此；通信系統(tǒng)是整個(gè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的主體，起到了承上啟下的作用，上連信源系統(tǒng)，下接信宿系統(tǒng)；信宿系統(tǒng)在接受通信系統(tǒng)傳來的信息以后做出反應(yīng)，迫切地想要表達(dá)反饋信息；信息處理系統(tǒng)對收集到的由信宿系統(tǒng)所發(fā)出的信息進(jìn)行處理；之后將處理過的信息輸入反饋系統(tǒng)，通過反饋系統(tǒng)的作用對整個(gè)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的主體，即通信系統(tǒng)給予影響和改進(jìn)，使之既能真實(shí)全面地反映政府財(cái)務(wù)狀況，又能盡量滿足所有政府財(cái)務(wù)信息使用者的要求；同時(shí)，政府審計(jì)系統(tǒng)不僅要對通信系統(tǒng)傳來的信息進(jìn)行合法審計(jì)，還要接收來自公眾的審計(jì)需求的反饋。

（三）整體性。系統(tǒng)是由許多個(gè)部分組成的，但是整體的作用又不同于其組成部分作用的簡單相加。前文提到，在滿足內(nèi)部控制以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要的前提下，兼顧外部信息使用者的需求正是政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的發(fā)展趨勢和目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，信源系統(tǒng)負(fù)責(zé)提供更客觀的政府部門經(jīng)濟(jì)行為信息，通信系統(tǒng)將更全面真實(shí)地反映政府的財(cái)務(wù)信息，信宿系統(tǒng)（包含審計(jì)系統(tǒng)）是政府財(cái)務(wù)信息的接收者，而信息處理系統(tǒng)則起到將來自信宿系統(tǒng)的信息進(jìn)行歸納總結(jié)，輸入反饋系統(tǒng)，通過反饋系統(tǒng)將信息需求者的要求在通信系統(tǒng)的改革上面體現(xiàn)出來。在這期間，審計(jì)系統(tǒng)也會一邊接受經(jīng)過處理系統(tǒng)處理過的審計(jì)需求者的反饋信息來不斷自我完善，另一邊接收通信系統(tǒng)產(chǎn)出的政府財(cái)務(wù)信息以給予必要、客觀、公正的審計(jì)。

（四）動態(tài)性。任何系統(tǒng)都要經(jīng)歷一個(gè)不斷發(fā)展完善的過程。雖然我國現(xiàn)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系還存在著不少問題，但是隨著政府財(cái)務(wù)信息需求者的要求不斷提高，政府及其他相關(guān)部門對財(cái)務(wù)報(bào)告改革的重視程度也不斷提高，可以預(yù)見其未來會有一個(gè)良好的發(fā)展前景。但是我們必須要明確，政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的不斷優(yōu)化和最終形成是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，每一個(gè)發(fā)展階段都切忌操之過急，應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際情況，從整體的高度綜合各方面的考慮，來確定下一步的發(fā)展規(guī)劃。

五、結(jié)語

政府財(cái)務(wù)報(bào)告的改革是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者就其構(gòu)成進(jìn)行單項(xiàng)的研究，并沒有上升到整體的高度，將各要素相互聯(lián)系起來考慮，這顯然是不夠的。本文僅從整體角度出發(fā)，對構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)提出粗略的安排和初步構(gòu)想，但每一個(gè)要素尚存在許多問題，需要未來進(jìn)行進(jìn)一步的討論和研究。