馬國強(qiáng)

2012年4月，按照財政部的統(tǒng)一部署，山西省組織各市財監(jiān)處在全省范圍內(nèi)對糧食行業(yè)進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查，重點(diǎn)是對省內(nèi)具有重要影響的經(jīng)營糧食收儲、運(yùn)輸、加工、銷售等業(yè)務(wù)的糧食行業(yè)開展檢查，檢查發(fā)現(xiàn)多數(shù)糧食企業(yè)都存在會計信息失真的問題，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、庫存不實、補(bǔ)貼增加，影響國家對糧食行業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的調(diào)控，嚴(yán)重阻礙了糧食企業(yè)的健康發(fā)展。對此，需要認(rèn)真分析原因，提出解決辦法。

一、糧食行業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題

（一）虛增或虛減收入

現(xiàn)行會計制度和稅法對收入的確認(rèn)和計量都有明確的規(guī)定，但在檢查糧食行業(yè)中，許多糧食企業(yè)由于種種目的都存在虛增或虛減收入的問題，進(jìn)而影響利潤的真實性。如某糧庫確認(rèn)省儲備糧輪換費(fèi)用163萬元，按實際完成任務(wù)數(shù)只應(yīng)確認(rèn)73.34萬元，虛增收入89.66萬元；某糧庫收中儲糧異庫輪換一次性補(bǔ)償316.28萬元，按補(bǔ)貼收入核算要求，單位在收到款項當(dāng)年都應(yīng)全部計入當(dāng)期損益中，但該單位改變了核算方法，分四年確認(rèn)收入，2011年度將2010年和2011年兩年共計158.14萬元轉(zhuǎn)入補(bǔ)貼收入，其余一半158.14萬未確認(rèn)收入，虛減收入158.14萬元；某糧庫計提代儲中央儲備糧補(bǔ)貼、省級儲備糧補(bǔ)貼共計272.52萬元未計營業(yè)外收入，虛減收入272.52萬元。

（二）虛增或虛減費(fèi)用

通過對糧食企業(yè)的會計信息質(zhì)量進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)違背權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采取虛增或虛減費(fèi)用的方法，進(jìn)而操控企業(yè)利潤，導(dǎo)致相關(guān)會計信息不能得到正確反映。如某糧庫2011年度在管理費(fèi)用中列支以前年度辦公用品、加油費(fèi)等共計44.27萬元，虛增費(fèi)用44.27萬元；某糧庫在經(jīng)營費(fèi)用中無計提依據(jù)提取未付運(yùn)費(fèi)19.82萬元，虛增費(fèi)用19.82萬元；某糧庫發(fā)放2011年度精神文明獎12.61萬元計入2012年度待攤費(fèi)用科目核算，虛減費(fèi)用12.61萬元；某糧庫在預(yù)提費(fèi)用—油利息期初余額中支付2011年貸款及借款利息25.89萬元，虛減費(fèi)用25.89萬元。

（三）會計信息報告失真

企業(yè)會計信息報告是全面反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)存量與質(zhì)量方面的信息，其真實與否對信息使用者正確作出決策有直接影響。實際檢查中，發(fā)現(xiàn)某些糧食企業(yè)為追求經(jīng)濟(jì)指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成，對于有利于企業(yè)利益的數(shù)字多用，不利于企業(yè)利益的數(shù)字少用或者不用，嚴(yán)重影響了會計信息的真實性和可用性。如某糧庫在編制2011年度財務(wù)報告時，未將2009年開工建設(shè)、2010年建成并于2011年1月投入使用的0.5億斤倉基建項目資產(chǎn)負(fù)債情況匯總編報，少列示資產(chǎn)517.84萬元，少列示負(fù)債17.84萬元，少列示所有者權(quán)益500萬元；某糧庫鐵路專用線項目于2005年9月竣工后，項目資產(chǎn)一直未轉(zhuǎn)入財務(wù)賬簿和報表，其中資產(chǎn)2202萬元，負(fù)債1050萬元，權(quán)益1152萬元；某糧庫2011年度財務(wù)會計報告中未編制會計報表附注。

（四）內(nèi)部控制不規(guī)范

內(nèi)部控制不規(guī)范是目前國有糧食企業(yè)中較為普遍也比較突出的問題，嚴(yán)重威脅到儲備糧食和財政資金的安全。如通過對某糧庫檢查發(fā)現(xiàn)2011年會計賬簿、收購發(fā)票、收購合同計算的輪換小麥數(shù)量與年初下達(dá)計劃及倉儲保管賬相差4077.59噸，涉及省儲備糧油輪換費(fèi)用補(bǔ)貼32.62萬元。進(jìn)一步檢查核實發(fā)現(xiàn)，《省儲備糧油保管總賬》、《省儲備糧油分倉保管賬》、《出（入）庫登記檢驗檢斤單》均由倉儲科長一人填寫而非保管員登記，統(tǒng)計員也為倉儲科長且未統(tǒng)計報送省儲備糧油輪換情況報表，出入庫登記時無購（售）糧企業(yè)或個人名稱、發(fā)貨明細(xì)表號、出（到）庫時間、承運(yùn)人名稱，過磅單無司磅員、收料員、審核員簽字，保管員未對糧食出入庫日清月結(jié)，倉儲部門和會計部門均無對賬資料，導(dǎo)致會計部門和倉儲部門之間、糧食輪換數(shù)量和金額之間無連接、無復(fù)核、無控制，無法通過有效內(nèi)控核實糧食儲備和輪換的真實情況。

二、存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部原因

作企業(yè)的角度出發(fā)，經(jīng)濟(jì)效益最大化始終是國有糧食企業(yè)工作的重要任務(wù)和目標(biāo)。為了完成這個目標(biāo)和任務(wù)，糧食企業(yè)負(fù)責(zé)人必須要是企業(yè)取得上級主管部門以及財政、銀行、稅務(wù)以及主管部門等的信任，以獲取更大的生存空間、更優(yōu)惠的政策、更多的貸款、補(bǔ)貼或者減免稅金，增加投資等；另一方面，為自身及局部利益考慮，糧食企業(yè)負(fù)責(zé)人可能指使會計人員編造虛假會計信息。由于糧食企業(yè)的國有體制，會計人員必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，必須要按照企業(yè)負(fù)責(zé)人的管理要求去完成會計工作，才有可能獲得加薪、嘉獎、職務(wù)提升等各方面的利益，體現(xiàn)自己的價值。因此，由于有利益的共同性，在其驅(qū)使下企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員有可能違背原則和職業(yè)道德，使糧食企業(yè)會計信息失真。

（二）外部原因

一是法律環(huán)境不完善。國有糧食企業(yè)自1992年糧食商品化和糧價放開之后，先后經(jīng)歷了多次體制改革。體制的變化必然造成會計環(huán)境的變化。但會計法規(guī)建設(shè)由于受國家整體經(jīng)濟(jì)體制的影響，明顯滯后于糧食企業(yè)體制的改革和發(fā)展，這樣就形成了“刻舟求劍”的情況。目前，糧食企業(yè)執(zhí)行的會計制度不盡相同，有企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度和商品流通企業(yè)會計制度等，使得會計人員在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理中可以有較大的隨意性，不便于執(zhí)法和監(jiān)管部門對會計信息質(zhì)量加以認(rèn)定和管理，從而影響會計信息的質(zhì)量。二是社會環(huán)境不健康。由于脫胎于計劃經(jīng)濟(jì)體制，糧食企業(yè)在向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變過程中，難以一下子建立和完備相應(yīng)的管理控制制度，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了可能。上級主管部門由于受社會環(huán)境和自身利益的影響，有可能包庇和縱容會計人員的一些錯誤甚至是違法行為，在一定程度上也助長了制造虛假會計信息的歪風(fēng)邪氣。加之目前行政監(jiān)督點(diǎn)多面廣、人少事多的矛盾難以解決，對違反會計法律法規(guī)行為的查處和處罰力度不夠，也是造成會計信息失真的因素之一。

三、提高糧食企業(yè)會計信息質(zhì)量的意見建議

（一）著力加快會計人員管理體制建設(shè)

由于糧食企業(yè)計劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡明顯、行政色彩仍然較為濃厚，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不明，會計人員無法適從。糧食系統(tǒng)企業(yè)可以嘗試會計委派制，會計人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派單位負(fù)責(zé)，從而弱化會計從業(yè)人員對企業(yè)的依附關(guān)系，使會計人員從企業(yè)中完全脫離出來，在經(jīng)濟(jì)利益上不受企業(yè)負(fù)責(zé)人制約，能夠保持一個較為超然、獨(dú)立、公允的狀態(tài)，割斷會計信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系，以此消除虛假會計信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)在根源。

（二）健全內(nèi)部會計控制制度

從內(nèi)部控制的起源與發(fā)展來看，內(nèi)部控制是在內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上逐漸向非會計領(lǐng)域延伸的，所以內(nèi)部會計控制始終是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容。要以《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》為指導(dǎo)，補(bǔ)充完善適合糧食企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部會計控制制度，明確規(guī)定貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用等各項業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，尤其涉及儲備糧購銷、輪換業(yè)務(wù)，更要依據(jù)政策制定明確的業(yè)務(wù)流程，形成業(yè)務(wù)按流程辦理，人員按流程行使職責(zé)。制度制定時注重不相容職務(wù)相互分離控制和授權(quán)批準(zhǔn)控制，注意上下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約、相關(guān)崗位之間的相互制約，糧食購銷、輪換業(yè)務(wù)尤其要注重會計、統(tǒng)計和保管部門之間的相互制約，賬、卡、物之間的相互牽制，以及雙人簽字、不定期工作輪換等制度，以健全的內(nèi)控制度有效控制和保護(hù)糧食資金安全。

（三）加大行政監(jiān)督檢查力度

糧食安全涉及國家命脈，各政府監(jiān)管部門一定要高度重視對糧食企業(yè)的監(jiān)管，加大監(jiān)督檢查力度，從外部保證糧食企業(yè)的安全生產(chǎn)和會計信息的真實完整。糧食主管部門要經(jīng)常性地對所屬單位財務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)性監(jiān)督，制定措施和辦法強(qiáng)化糧食企業(yè)會計信息監(jiān)管，對會計信息弄虛作假、違反財經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理；要主動協(xié)調(diào)其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，形成相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、齊抓共管、綜合治理的模式，以增大作假行為被發(fā)現(xiàn)的概率，保證會計信息的真實。財政、審計、稅務(wù)、銀行等部門要從不同的切入點(diǎn)依法加強(qiáng)對糧食企業(yè)的財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，要采取定期或不定期的方式加大對糧食企業(yè)會計行為的抽查面，對違法財經(jīng)紀(jì)律的主要責(zé)任人和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要予以行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，觸犯刑律的要追究刑事責(zé)任。

（四）提高從業(yè)人員職業(yè)道德水平

會計信息是由會計人員生產(chǎn)，其質(zhì)量的高低也因生產(chǎn)者的素質(zhì)高低而決定，糧食企業(yè)的購銷調(diào)存等各項經(jīng)濟(jì)活動都要通過會計工作來體現(xiàn)。不考慮主觀舞弊的情況，會計從業(yè)人員自身素質(zhì)的高低就至關(guān)重要。主動加強(qiáng)會計法律法規(guī)學(xué)習(xí)和自身職業(yè)道德修養(yǎng)，單位按時對從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)教育并輔之以有效的輪崗制，使會計從業(yè)人員嚴(yán)格按會計法律法規(guī)辦理各項會計事務(wù)，有意識有能力自覺抵制各種名利的誘惑，從而起到維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律嚴(yán)肅性、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。