劉 萍

一、我國結構性減稅政策分析

為了應對金融危機，拉動經(jīng)濟增長，2008年底，我國正式提出了結構性減稅政策。接下來的四年，我國陸續(xù)出臺了一系列的結構性減稅政策。結構性減稅政策的內涵有兩方面：一方面強調減稅，著眼于納稅人實際稅負水平的下降。另一方面注重稅制優(yōu)化，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更好的發(fā)展平臺。盡管這些結構性減稅政策在實施過程中總體效果尚不明顯，但是為我國稅制的完善和稅收結構的優(yōu)化奠定了基礎。

結構性減稅的主要內容有以下幾個方面：第一，增值稅轉型和擴圍。增值稅自2009年年初開始轉型，由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉變，對一般納稅人購進機器設備的進項稅款允許抵扣，未抵扣完的可結轉下期繼續(xù)抵扣。2012年1月，營改增改革開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)中試行，并于同年7月擴大至11個省市。增值稅改革對于減輕企業(yè)稅負和消除重復征稅現(xiàn)象發(fā)揮了重大作用；第二，房產(chǎn)稅試點改革。2011年1月28日，上海重慶分別開展房產(chǎn)稅試點改革。由于力度較小，房產(chǎn)稅改革并未引起太大的反響；第三，關稅降低。自2012年1月1日起，我國將開始對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。接下來國務院又發(fā)布了相關政策，明確了財稅政策對加強進口的支持力度。關稅的減稅舉措不僅有利于擴大進口，而且對于推進產(chǎn)業(yè)結構調整和擴大消費都發(fā)揮著舉足輕重的作用。第四，個人所得稅費用扣除標準提高。先是由1600元提高至2000元，后來在2011年9月1日起提高至3500元。稅率及級次也發(fā)生了變化，超額累進稅率級次為3%至45%，由原來的9檔變?yōu)?檔。個人所得稅的變化為低收入群體減輕了稅負，對于貧富差距的擴大起了一定的遏制作用。除此之外，還有許多關于契稅、資源稅等方面的改革，這些政策都顯示了國家減輕稅負、優(yōu)化稅制結構的決心。

二、西方國家減稅的經(jīng)驗借鑒

（一）減稅的受惠范圍廣泛

以美國為例，在應對2008年金融危機的過程中，為刺激消費和鼓勵投資，美國出臺了相關的減稅政策，這些政策的受益者不僅包括符合條件的個人，而且包括大量的企業(yè)。具體內容有：為每對夫妻提供800美元的稅收抵免額以及向個人消費者提供400美元的稅收抵免額度，向退休人員、傷殘老兵及其他不需支付工薪稅的人員提供250美元的社保支票補貼，向中小企業(yè)提供稅收減免措施，提高企業(yè)固定資產(chǎn)投資的優(yōu)惠扣除的標準和購置符合條件的固定資產(chǎn)的折舊扣除額等。

（二）稅收調控重點是主體稅種

在以所得稅為主體稅種的國家，其減稅重點都放在了主體稅種上，這樣可以使更多的人收益，達到鼓勵消費、刺激投資的目的。英國公司所得稅稅率2008年4月1日起從30%降為28%，而對年應稅利潤不超過30萬英鎊的小型公司實行的低稅率則從20%提高到21%，并延長公司虧損往前結轉的期限。英國所得稅法原來允許經(jīng)營虧損無限期往后轉沖抵以后年度所得，也可以往前結轉1年沖抵上一年度的所得而申請退稅。

（三）減稅內容旨在提高國民生活質量

日本為刺激經(jīng)濟復蘇，于2009財年出臺了國家預算法案，以保障國民生活為目的，由安撫民心緊急綜合對策、生活對策、生活防衛(wèi)緊急對策三大部分組成。除了增加對民生方面的財政補貼外，在減稅方面，主要采取降低稅率、加速折舊、減免稅、稅收抵免等方式。如在2～3年內，對購買環(huán)保車的消費者減免汽車購置稅、汽車重量稅，允許企業(yè)購買的節(jié)能設備在兩年內全額加速折舊；在2009年4月1日～2011年3月31日的兩年內，對中小法人按照18%的減輕稅率 (原稅率為22%)征收法人稅等。

總結各國減稅的經(jīng)驗，不論成功或者是失敗，其基本出發(fā)點都是在推動經(jīng)濟發(fā)展的前提下，使本國居民的生活水平得到提高，企業(yè)能創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。

三、我國結構性減稅政策的優(yōu)化選擇

通過借鑒各國減稅經(jīng)驗，結合本國實際，筆者認為，我國結構性減稅政策接下來應進一步積極優(yōu)化完善稅收政策，調整經(jīng)濟結構。具體應做到如下幾點。

（一）加快營改增步伐

2012年1月開始的營改增試點，是增值稅自2009年1月起由生產(chǎn)型轉為消費型之后又一利好改革。由上海開始試點的 “營改增”首先給交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)帶來了減負的春風，試點范圍從同年7月31日開始增加到11個省市。筆者認為，應加快推進營改增的試點范圍，使全部的商品和服務都納入到增值稅的增收范圍之中。據(jù)測算營改增全面推開后，將帶動GDP增長0.5%左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務業(yè)增加值占比將分別提高0.3%和0.2%。營改增的完善可以促進產(chǎn)業(yè)間的公平，減少間接稅對經(jīng)濟的扭曲效應，從而進一步的健全稅制，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。在推進營改增的進程中，也要注意防范這項改革帶來的后續(xù)問題，比如地方財力的減少、提供公共服務的能力降低以及弱化地方政府對產(chǎn)業(yè)結構調整的執(zhí)行力度。所以政府應提前制定好具體對策，保證各方的利益平衡。

（二）擴大房產(chǎn)稅試點范圍

在上海重慶的房產(chǎn)稅試點中，征稅范圍較窄，稅率較低，影響力有限，所以應制定合適的征稅范圍和稅率，為地方財政收入做貢獻。另外，我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅區(qū)域僅限于城鎮(zhèn)，不包括農(nóng)村。農(nóng)村存在大量的非生產(chǎn)用住房，不利于國家農(nóng)業(yè)的發(fā)展和稅收制度的完善。建議征稅范圍應擴大至農(nóng)村，防止耕地流失，并實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制一體化，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和稅收制度的公平合理。同時，應制定合理的優(yōu)惠政策，保證稅負的橫向和縱向公平。城鎮(zhèn)的征稅范圍應由原來的對經(jīng)營用房地產(chǎn)征稅擴大至對自有居住用的房地產(chǎn)要征稅，特別是對高檔豪華的房地產(chǎn)要增加稅收調節(jié)措施，進一步縮小貧富差距。

（三）保證個人所得稅費用扣除標準與經(jīng)濟同步增長

2011年9月1日起，個人所得稅按照3500元的扣除標準計征，納稅人數(shù)由原來的約8400萬人減至約2400萬人，其中工薪階層、個體工商戶和經(jīng)營承包戶受益最大。這條政策和經(jīng)濟發(fā)展同步，反映了我國稅制的進步，應在此基礎上，進一步完善我國的個人所得稅制。發(fā)達國家把個人所得稅作為主體稅種，我國也應將其放在重要的位置上。個人所得稅的發(fā)展是市場經(jīng)濟發(fā)展的重要表現(xiàn)，兼具了籌集財政收入和調節(jié)社會成員收入分配的功能。在重視其財政職能的同時，個人所得稅作為直接稅，在調節(jié)收入分配方面也具有巨大的潛力。合理的個人所得稅制還有利于培育中等收入群體，對社會的穩(wěn)定也發(fā)揮著不可忽視的作用。新時期，個人所得稅應借助結構性減稅這股東風，逐步優(yōu)化，使稅率和費用扣除標準跟上經(jīng)濟發(fā)展的步伐，起到調節(jié)收入分配的作用，逐步成為國家的主要稅種。

（四）健全我國的稅收法律體系

目前，無論是我國的增值稅，還是其他稅種，大都是通過暫行條例的方式來規(guī)定，雖然具有強制性，但是卻沒有法律層面的硬性約束。稅收法律是我國財政政策的重大組成部分，所以當務之急是在結構性減稅的同時，健全我國的稅收法律，使之具有切實的強制性。作為積極財政政策的一部分，只有全面的財政稅收制度改革，才能保證結構性減稅的效果。結構性減稅的目標不僅是營改的推廣、個人所得稅扣除標準的提高和房產(chǎn)稅的試點，更關系到中國經(jīng)濟結構的調整和稅收體制的完善，也會為制定合理的稅收法律打下基礎。