薛 璐 王偉國

(石河子大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，新疆 石河子 832003)

會計(jì)報(bào)表為滿足報(bào)表使用者的需求，應(yīng)提供優(yōu)良的決策有用信息。要保證會計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性、可理解性、客觀性、及時(shí)性和可比性，就必須對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行改革與創(chuàng)新?；谑马?xiàng)憑證的會計(jì)報(bào)表生成流程的研究正是為其提供必要的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

一、傳統(tǒng)會計(jì)流程中會計(jì)報(bào)表生成機(jī)理的特點(diǎn)與其滯后性

(一)手工會計(jì)流程下會計(jì)報(bào)表生成機(jī)理的特點(diǎn)與其滯后性

傳統(tǒng)手工會計(jì)工作以基本的會計(jì)恒等式和會計(jì)循環(huán)為編制基礎(chǔ)，遵循“憑證——賬簿——會計(jì)報(bào)表”的基本模式，脫離這個(gè)循環(huán)的正常軌道，會計(jì)核算工作就會出現(xiàn)混亂。會計(jì)報(bào)表是會計(jì)核算流程的最末環(huán)節(jié)，是根據(jù)會計(jì)賬簿記錄經(jīng)過加工整理而產(chǎn)生的一套完整的指標(biāo)體系。它生存在盧卡·帕喬利的復(fù)式記賬理論環(huán)境影響下，離不開最原始的算盤(后發(fā)展為計(jì)算器)、紙筆等財(cái)務(wù)用具，在這種方式下會計(jì)報(bào)表生成機(jī)理主要有以下特點(diǎn):

1.規(guī)范有序性。傳統(tǒng)的手工會計(jì)核算流程是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序依次進(jìn)行的，并嚴(yán)格遵循“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”、行業(yè)會計(jì)制度等相關(guān)法規(guī)，在報(bào)表生成過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)均以準(zhǔn)則為填制依據(jù)，填制步驟環(huán)環(huán)相扣，循序漸進(jìn)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范性強(qiáng)。

2.復(fù)雜分散性。在會計(jì)信息的處理過程中，會計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量中會包含多種處理方法，例如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，有直線法、雙倍余額遞減法等。會計(jì)報(bào)表也存在多種編制方法，如采用直接法或間接法編制現(xiàn)金流量表。工作量大，需要多名會計(jì)人員分工協(xié)作、共同完成。

3.嚴(yán)密緊扣性。手工會計(jì)操作在規(guī)范有序的同時(shí)，為避免錯(cuò)誤的發(fā)生，根據(jù)復(fù)式記賬原理，要將環(huán)環(huán)檢查、平行登記、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、試算平衡等技術(shù)貫穿于整個(gè)處理過程。

雖然手工會計(jì)核算方式流傳久遠(yuǎn)，但隨著社會進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，勢必要顯露出與當(dāng)前時(shí)代相比的滯后性，現(xiàn)歸納如下:

1.數(shù)據(jù)大量重復(fù)、操作冗繁、適用范圍小。手工方式下會計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)是經(jīng)過重復(fù)登記后的處理結(jié)果，這是造成操作冗繁的主要原因。而且手工操作僅適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、憑證不多的企業(yè)，適用范圍受到局限。

2.耗費(fèi)不必要的人力物力，成本高。手工會計(jì)處理主要以紙張來記錄、保存和交流信息，且紙張記錄易毀損，不易保存，會帶來高成本的工作負(fù)擔(dān)。而重復(fù)的作業(yè)會耗費(fèi)大量的人力，不同環(huán)節(jié)的多人作業(yè)也是造成錯(cuò)誤頻頻發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

3.信息提供不及時(shí)、準(zhǔn)確性差。手工方式下會計(jì)報(bào)表的信息并不是直接通過憑證取得，而是由憑證生成賬簿后的平行登記，及時(shí)性大打折扣。

(二)電算化會計(jì)流程中會計(jì)報(bào)表生成機(jī)理的特點(diǎn)與其滯后性

電算化會計(jì)核算的基本流程為編制記賬憑證、憑證審核、記賬、結(jié)賬和編制會計(jì)報(bào)表。在這種方式下，會計(jì)報(bào)表的生成具有一定的規(guī)律性，會計(jì)報(bào)表處理軟件通過事先定義報(bào)表格式及表內(nèi)數(shù)據(jù)生成公式，每期編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，系統(tǒng)就可根據(jù)已定義的公式自動取數(shù)計(jì)算，快速、準(zhǔn)確、及時(shí)地生成會計(jì)報(bào)表。相對于手工會計(jì)核算流程來說，報(bào)表編制的手工工作量大大縮減，不僅可以自行選擇和定義會計(jì)報(bào)表編制模板，還可由計(jì)算機(jī)來執(zhí)行從會計(jì)憑證到會計(jì)報(bào)表全過程的信息處理，減少了人為干預(yù)，同時(shí)計(jì)算機(jī)又承擔(dān)起計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)和成本計(jì)算等繁雜的核算工作，實(shí)現(xiàn)了自動化操作。當(dāng)會計(jì)期間發(fā)生變化時(shí)，會計(jì)人員只需要打開報(bào)表，輸入編制報(bào)表的日期，系統(tǒng)就會自動到相應(yīng)的數(shù)據(jù)文件中取數(shù)，并生成所需的報(bào)表，從根本上解決了手工會計(jì)核算流程中重復(fù)操作的弊端。

電算化會計(jì)核算流程最大限度地提高了會計(jì)信息質(zhì)量和工作效率，會計(jì)報(bào)表的生成開始邁進(jìn)自動化時(shí)代。但是由于信息使用者的需求多樣性，使得對自動化處理的會計(jì)報(bào)表有了更高的要求，現(xiàn)有的電算化會計(jì)核算流程不得不體現(xiàn)相對的滯后性:

首先，核算模式有待創(chuàng)新。會計(jì)信息被儲存在浩瀚的Web文檔里，即使使用最好的搜索引擎，也得不到理想的結(jié)果，因?yàn)檫@些信息在存儲前沒有被分類。生成的報(bào)表格式不一，不能相互兼容，在文檔轉(zhuǎn)換過程中會耗費(fèi)不必要的人力。

其次，整體自動性有待提高。會計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生是自動化方式下經(jīng)過人為主觀判斷的加工匯總結(jié)果，難以還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體事項(xiàng)，不能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)傳遞的雙向性。

再次，會計(jì)報(bào)表提供的信息未能滿足當(dāng)前用戶的多樣性需求。電算化會計(jì)核算流程依舊假設(shè)用戶的需求是已知的，而且是相同的，并沒有從用戶的多樣性需求角度考慮，提供適合不同用戶需求的會計(jì)信息。

二、目前XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特點(diǎn)與啟示

XBRL簡稱“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言”，是以可擴(kuò)展的標(biāo)記語言(XML)為基礎(chǔ)開發(fā)的網(wǎng)絡(luò)報(bào)告專用語言。信息使用者能夠可靠地獲取與交換公開發(fā)行的會計(jì)報(bào)表信息，并利用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析決策。它將成為未來財(cái)務(wù)報(bào)告體系的理想目標(biāo)，具備以下幾方面特點(diǎn):

1.徹底顛覆傳統(tǒng)報(bào)告形式。XBRL報(bào)告系統(tǒng)將紙質(zhì)報(bào)告轉(zhuǎn)換成通用的數(shù)字文件，也不再局限于報(bào)告財(cái)務(wù)信息，使非財(cái)務(wù)信息的地位提升，能最大限度地滿足信息使用者的多樣性的需求。

2.能快速精確地搜尋信息。在此格式文件下，所有數(shù)據(jù)都被賦予與之對應(yīng)的標(biāo)記，每一個(gè)標(biāo)記都有其特定的含義，數(shù)據(jù)開始呈現(xiàn)結(jié)構(gòu)性狀態(tài)，通過標(biāo)記不僅可以快速精準(zhǔn)地搜尋到所需信息，還可將有關(guān)的信息連接起來生成報(bào)表，大大提高了會計(jì)報(bào)告的公開性和透明度。

3.提高了財(cái)務(wù)信息的可比性。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系生成的會計(jì)報(bào)表格式統(tǒng)一，這樣就使不同企業(yè)以及企業(yè)不同部門的財(cái)務(wù)信息具有可比性，便于信息使用者進(jìn)行橫向或縱向的報(bào)表分析等。

4.非財(cái)務(wù)信息披露的地位提升。對報(bào)表的使用者來說，有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營能力、創(chuàng)新能力、競爭能力以及可持續(xù)發(fā)展能力等非財(cái)務(wù)信息對其分析企業(yè)的實(shí)力狀況起到至關(guān)重要的作用。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系對企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了實(shí)時(shí)披露，使信息使用者可以實(shí)時(shí)了解企業(yè)的最新相關(guān)狀況，提高其財(cái)務(wù)決策的準(zhǔn)確性。

會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，通過XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系的特點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)信息技術(shù)與會計(jì)理論的有機(jī)結(jié)合為會計(jì)報(bào)表的革新開辟了新的路徑，也為事項(xiàng)會計(jì)理論的發(fā)展提供了必要的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，為此，可以得到以下啟示:

1.原始會計(jì)信息在被處理前，可以先定義其類別，按類別進(jìn)行存儲。即數(shù)據(jù)庫內(nèi)的數(shù)據(jù)存儲有相關(guān)的存儲規(guī)則，有利于記賬憑證中對相關(guān)科目的歸類、計(jì)量、確認(rèn)。

2.按類別存儲后的會計(jì)信息，包含其相關(guān)的事項(xiàng)，可以把事項(xiàng)作為明細(xì)的信息來源，就賬簿而言，是生成日記賬、明細(xì)賬的事項(xiàng)信息庫;就報(bào)表而言，是便于查詢資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表明細(xì)信息的事項(xiàng)信息庫。

3.記賬憑證僅設(shè)置一級科目，便于生成總賬，會計(jì)報(bào)表可以采納此思路，簡化信息搜尋的過程。

4.原始信息經(jīng)過存儲，無論是會計(jì)賬簿，還是會計(jì)報(bào)表，都可以鏈接相關(guān)的事項(xiàng)信息。就企業(yè)內(nèi)部而言，會計(jì)報(bào)表的反查功能可以實(shí)現(xiàn)。

5.以通用的三大報(bào)表為根基，信息使用者可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身喜好，定義符合自身需求的報(bào)表，有利于決策分析。

6.會計(jì)報(bào)表生成格式的統(tǒng)一，為信息使用者進(jìn)行會計(jì)信息篩選、對比、組合提供便利。

三、基于事項(xiàng)憑證的會計(jì)報(bào)表生成機(jī)理的特點(diǎn)

(一)充分發(fā)揮事項(xiàng)憑證的作用

事項(xiàng)憑證作為事項(xiàng)會計(jì)研究領(lǐng)域的新生概念，在嵌入會計(jì)核算流程的過程中，需要大量的技術(shù)支持。我們將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，再按類別進(jìn)行歸集存儲，定義標(biāo)記作為強(qiáng)大的技術(shù)手段，在分類匯總事項(xiàng)信息時(shí)，能精準(zhǔn)、迅速地對會計(jì)信息進(jìn)行處理，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息按照事項(xiàng)類別形成類別組合，使得財(cái)務(wù)信息被搜尋到后，有相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息與之對應(yīng)，信息不再是孤立的數(shù)據(jù)顯示，而是有豐富內(nèi)容的說明項(xiàng)目，大大減少了人為操作的可能性。

(二)每張報(bào)表對應(yīng)項(xiàng)目的金額及其生成過程都有合理的鏈接

和傳統(tǒng)會計(jì)核算流程一樣，會計(jì)報(bào)表都是對原始信息加工匯總的結(jié)果展示?；谑马?xiàng)憑證的會計(jì)報(bào)表也正是延續(xù)這樣的思路，其優(yōu)越之處就在于每一張報(bào)表都有相應(yīng)的數(shù)據(jù)來源，生成流程見圖1，這也是對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表生成思路的改革切入點(diǎn)。原始數(shù)據(jù)經(jīng)過加工傳遞，有了自身的定義內(nèi)容，無論是會計(jì)賬簿還是會計(jì)報(bào)表，都有符合定義規(guī)則的原始信息鏈接，保證原始數(shù)據(jù)的加工傳遞流程疏通，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的系統(tǒng)完整。

圖1 基于事項(xiàng)憑證的會計(jì)核算流程圖

(三)盡量滿足信息使用者的多方位需求

信息技術(shù)的進(jìn)步逐漸使得進(jìn)步的理論思想得以實(shí)現(xiàn)，會計(jì)信息的失真使得信息使用者對信息的需求越來越高，要想避免企業(yè)的“黑箱操作”，就必須充分借助技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)信息的雙向流動?；谑马?xiàng)憑證自動生成的會計(jì)報(bào)表，通過會計(jì)報(bào)表對應(yīng)項(xiàng)目的鏈接，能盡量使信息使用者通過各種查詢來還原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原貌，不僅可以校驗(yàn)數(shù)據(jù)的真?zhèn)?，還能更全面地了解相關(guān)的明細(xì)事項(xiàng)信息，為正確預(yù)測決策提供契機(jī)，進(jìn)而滿足其多方位的信息需求。

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