□文/董嚴寧

（中鐵二十局集團第六工程有限公司 陜西·西安）

施工企業(yè)的內(nèi)部審計具有客觀性和相對獨立性，在提高企業(yè)的社會和經(jīng)濟效益、完善內(nèi)部控制管理制度以及增強內(nèi)部財經(jīng)法紀等方面發(fā)揮著重要作用。因工程項目這個產(chǎn)品具有的周期長、投資額度大、建筑和施工成本高昂，環(huán)保、質(zhì)量、安全等社會責(zé)任重大，一旦虧損，將對企業(yè)造成巨大的損失，這就為工程項目的內(nèi)部審計工作帶來了一定的難度。開展好工程項目內(nèi)部審計，用好國家工程建設(shè)資金，規(guī)避外部審計風(fēng)險，不僅能夠強化企業(yè)管理，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力，而且還能提高企業(yè)效益，不斷提升企業(yè)的競爭力。因此，有必要對內(nèi)部審計在施工企業(yè)中的更好應(yīng)用做出深入研究。

一、施工企業(yè)內(nèi)部審計面臨的主要問題

（一）評價標準有失公允，使審計面臨尷尬境地。全面預(yù)算和責(zé)任成本中對投標成本的分割分批，缺乏公認的基礎(chǔ)，項目和公司經(jīng)濟利益不同，公司評估出的責(zé)任成本與實際結(jié)果差異大，對執(zhí)行結(jié)果造成不暢。產(chǎn)生的原因有以下幾個方面:1、公司的評估指標摻進領(lǐng)導(dǎo)強壓的意圖，存在無依據(jù)調(diào)整的因素；2、項目的管理人員對責(zé)任成本的專業(yè)能力缺乏，根本提不出更有說服力的證據(jù)；3、過程中工程變更導(dǎo)致評估指標的變動，帶來很大的不確定性和不易操作性。鑒于此，急需一套符合企業(yè)自身特點的內(nèi)部定額出臺，并且在公司和項目內(nèi)達成統(tǒng)一共識并執(zhí)行，使內(nèi)部審計落到實處。

（二）專職審計人員缺乏，審計方法需要專業(yè)化。施工企業(yè)的內(nèi)部審計人員，大多是從財務(wù)會計專業(yè)或其他專業(yè)改行過來的，審計專業(yè)知識和專業(yè)資格考核沒有形成風(fēng)氣；審計力量薄弱，人員較少，上級審計機構(gòu)對下級審計人員的工作能力期望，和本級審計地位的亟待改變，導(dǎo)致企業(yè)專業(yè)審計人員引入層次低，接受的培訓(xùn)時間不夠，審計人員的內(nèi)在動力也不足等都導(dǎo)致了審計力量的薄弱，相對專業(yè)的人員少。

此外，很多施工單位的審計部門在具體工作中，基本上還習(xí)慣于運用對會計憑證逐筆審查的簡單審計方式，沒有充分使用函證、監(jiān)盤、查詢、觀察、分析性復(fù)核等方式，局限于接受大量編報的檢查資料，聽取匯報的方式做出結(jié)論，對重要重大事項避重就輕，審計結(jié)果的利用程度不高。大部分施工單位在內(nèi)部審計實踐中仍然使用手工人工審計，一直沒有把計算機輔助審計引進和應(yīng)用，局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)營效益審計，沒有把企業(yè)的風(fēng)險內(nèi)控審計運用上來。

（三）審計人員業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部審計人員的質(zhì)量控制問題。對于施工企業(yè)的審計工作而言，審計人員需要具備很高的職業(yè)判斷能力、豐富的審計工作經(jīng)驗和深厚的審計專業(yè)知識、工程施工專業(yè)知識等來對審計工作進行判斷和評價。然而，從目前來看，很多施工企業(yè)內(nèi)部在選派審計人員時，更多地是從會計人員中進行挑選，這說明基本上還是以經(jīng)驗為主要的參照標準。并且，很多施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性，而是過于簡單地認為由于會計工作與審計工作很接近，因此只要工作人員能夠勝任會計工作，對審計工作也就自然能夠勝任。此外，從宏觀層面來看，目前為止，我國還沒有形成一套對內(nèi)部審計人員的選拔、評價標準，因此無法科學(xué)地對內(nèi)部審計人員進行篩選和評定。在上述多重原因的影響下，導(dǎo)致施工單位在選拔審計人員時往往體現(xiàn)出很大的隨意性，最終導(dǎo)致被選拔的審計人員并不具備較高的職業(yè)判斷水平，同時也缺乏足夠的內(nèi)部審計技能。

（四）缺乏有效的激勵機制、約束機制和審計地位問題。施工單位的內(nèi)部審計部門在實際工作中大多沒有形成一套系統(tǒng)、完善的審計工作績效考核機制，企業(yè)的激勵和獎勵政策偏好工程生產(chǎn)口人員，在工程項目任務(wù)量不斷擴張的現(xiàn)實狀況下，審計部門的人員仍然居于部室成員最少，地位最落后的境地，如此一來，具體的績效考評指標也自然無從談起，對施工項目審計成本的節(jié)約和浪費沒有相應(yīng)科學(xué)合理的獎懲措施，對審計人員的年度考核自然流于形式，對審計項目的質(zhì)量和責(zé)任追究造成阻礙。

二、主要對策

（一）優(yōu)化審計項目組織，和項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標結(jié)合起來。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行財務(wù)收支和經(jīng)濟效益審計時，要充分關(guān)注成本費用的合理合規(guī)性，除了要進行復(fù)核工程項目所必需的主要材料的用量，有無偷工減料的審核、材料物資的來源、質(zhì)量檢驗和招投標驗收程序的審計外，還對材料的節(jié)超進行分析，抽查隱蔽工程等關(guān)鍵部位；還要關(guān)注項目的人工、機械、間接費用等是否支出合理，僅僅具備財務(wù)專業(yè)知識往往不夠，所以企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)該優(yōu)化審計項目組織，建立職能全面的專業(yè)審計小組，必要時增加工程造價管理人員，和企業(yè)的“項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標”結(jié)合起來。通過施工企業(yè)的責(zé)任成本考核最終形成的項目經(jīng)營及責(zé)任成本管理目標書，是內(nèi)審人員作為項目完工后考核兌現(xiàn)的依據(jù)，是評價成本目標是否完成，項目管理好壞的依據(jù)。鑒于此，吸納專業(yè)的工程造價人員，優(yōu)化審計項目機構(gòu)是一個新的不可或缺的措施，單靠懂財務(wù)的內(nèi)審人員無法完成。

在現(xiàn)實工作中，成本控制不好，責(zé)任成本落實不到位的原因極其復(fù)雜，使最終的考核兌現(xiàn)工作沒有剛性。要解決這個問題，可通過以下途徑解決:1、評估指標的確定，應(yīng)完全站在工程現(xiàn)場實際，站在自身隊伍管理水平的基礎(chǔ)上，科學(xué)確定，不抬高指標，不以上壓下，人為調(diào)整；2、提高項目管理人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)，項目總工和成本經(jīng)理要參與其中，并且熟知評估數(shù)據(jù)的來源和結(jié)果、并且對指標的制定負主要責(zé)任，責(zé)任與利益共擔，不能只獎罰項目負責(zé)人，合同書的簽字和獎罰比例要與其掛鉤；3、項目在對此責(zé)任成本進行分解給下級單位時，要充分考慮到落實，重在操作性，且莫出現(xiàn)兩張皮執(zhí)行不下去的現(xiàn)象；4、一項工作的落實效果，開展的同時必須保證制度和企業(yè)文化跟上，思想認識和企業(yè)文化齊頭并進，才能保證落實效果。

（二）改進審計方法。內(nèi)審部門畢竟和外部審計有著很大的不同，目標和宗旨離不開不斷為企業(yè)的效益和管理服務(wù)，不斷尋求在企業(yè)成本增加和外部審計風(fēng)險的天平間上下平衡。這是內(nèi)部審計隸屬于審計的門類，又不同于外部審計的一項特性。所以說，充分關(guān)注成本，改變觀念，重視項目責(zé)任成本的運作，在具體的審計工作中，除了靈活運用多種多樣的審計方法，還要把施工項目的成本和效益結(jié)合起來，發(fā)揮監(jiān)督檢查的職能，并且可以和人力資源配置，工資總額控制結(jié)合起來，搞聯(lián)合檢查組、走綜合審計檢查的路子，共同發(fā)揮管理項目的作用。

（三）加快內(nèi)部審計的信息化進程。目前，企業(yè)內(nèi)各項管理都在向信息化邁進。筆者所在企業(yè)現(xiàn)在使用的是用友財務(wù)軟件、浪潮軟件的查賬功能，主要用于查看，對趨勢和差異變動的分析性功能沒有，只能靠人工和經(jīng)驗判斷，逐步發(fā)現(xiàn)審計線索，而后確定重要審計事項，這樣比較浪費審計資源，又無法保證時效性，所以急需要引進一套外部審計機構(gòu)、社會咨詢評價機構(gòu)應(yīng)用的信息系統(tǒng)分析方法，通過交流與學(xué)習(xí)，為我所用，逐步建立具備行業(yè)和企業(yè)特點的自己的信息系統(tǒng)交流平臺，推進審計系統(tǒng)的信息化建設(shè)進程。

（四）建立激勵與約束機制。內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法中要求建立“審計項目質(zhì)量評估和責(zé)任追究”制度，評選優(yōu)秀的審計項目，對參加審計項目的人員進行各種獎勵和榮譽激勵；對違反審計法規(guī)、國家審計準則和有關(guān)審計項目質(zhì)量控制規(guī)定的，追究相應(yīng)責(zé)任，對造成審計質(zhì)量失真，給企業(yè)造成不良影響及損失者，加重處罰，并且可以并處取消評優(yōu)、評先、晉級、晉職資格的認定。這預(yù)示著內(nèi)部審計的獎勵約束機制已經(jīng)建立。

筆者相信審計結(jié)果將會越來越被重視，相信隨著未來審計隊伍的擴大和審計風(fēng)險的顯現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計的地位和內(nèi)審人員的待遇會越來越高，內(nèi)審事業(yè)會越來越生機勃發(fā)、蒸蒸日上。