□文/任松華

（洛陽(yáng)市財(cái)會(huì)學(xué)校 河南·洛陽(yáng)）

全年一次性獎(jiǎng)金（以下俗稱年終獎(jiǎng)）是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。2011年9月1日起個(gè)稅新政執(zhí)行后，年終獎(jiǎng)的計(jì)算扣繳采取的是“老算法”，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)）所規(guī)定的，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅；在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。與原來(lái)不同的是9月1日后執(zhí)行新的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3，500元和新個(gè)稅稅率。

一、計(jì)稅方法（附新個(gè)稅稅率表，根據(jù)需要只顯示兩檔，表1）

（一）取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資低于3，500元的

1、用獎(jiǎng)金減除“當(dāng)月工資與3，500元的差額”后的余額（旨在讓納稅人享受到3，500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)），除以12個(gè)月，按其商數(shù)，對(duì)照工薪所得個(gè)稅稅率表確定稅率和速算扣除數(shù)。

表1 工資、薪金所得適用

2、應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得的獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資與3，500元的差額）×稅率-速算扣除數(shù)

例:某人12月工資3，400元，取得年終獎(jiǎng) 24，100 元，則:（1）由［24100-（3500-3400）］÷12=2000元，確定稅率為 10%，速算扣除數(shù) 105；（2） 應(yīng)納稅額=［24100-（3500-3400）］×10%-105=2295 元

（二）取得年終獎(jiǎng)當(dāng)月工資高于或等于 3，500元的

1、用獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)，確定稅率和速算扣除數(shù)。

2、應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得的獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)。

例:小王12月工資3，500元，取得年終獎(jiǎng) 18，000 元，則:（1） 由 18000÷12=1500元，確定稅率為3%，速算扣除數(shù)0；（2）應(yīng)納稅額=18000×3%=540元，稅后所得為17，460元。

近期媒體議論較多的年終獎(jiǎng)多拿少得問(wèn)題確實(shí)存在。接上例，假如小王取得年終獎(jiǎng) 18，001 元，則:（1）由 18001÷12=1500.1元確定稅率為10%，速算扣除數(shù)105；（2） 應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.1元，稅后所得為16，305.9元，比發(fā)18，000元的獎(jiǎng)金實(shí)際少收入1，154.1元（17460-16305.9）。即年終獎(jiǎng)數(shù)額超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)（18，000元）時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率提高一檔（如從3%提高到10%），隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。

不過(guò)，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。比如，如果年終獎(jiǎng) 發(fā) 放 19，283.33元，相比 18，000 元，多發(fā) 1，283.33 元，增加稅額1，283.33元，兩者持平，一旦年終獎(jiǎng)發(fā)放大于19，283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個(gè)新的循環(huán)。

其實(shí)，上述現(xiàn)象以前也存在，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)還是老算法，只是由于費(fèi)用扣除額和稅率的調(diào)整，18，000元成為新的最初臨界點(diǎn)，19，283.33元?jiǎng)t是新的最初平衡點(diǎn)。產(chǎn)生問(wèn)題的根源，一方面是由于稅法對(duì)個(gè)人取得年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得年終獎(jiǎng)，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，同時(shí)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次；另一方面由于個(gè)人所得稅適用累進(jìn)稅率，而計(jì)算年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于年終獎(jiǎng)只有1/12適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率，而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)。

目前，社會(huì)上對(duì)這個(gè)問(wèn)題的改革呼聲很大，有的要求將年終獎(jiǎng)分?jǐn)偟?2個(gè)月，有的要求重新計(jì)算速算扣除數(shù)。筆者認(rèn)為，一項(xiàng)稅收制度改革牽扯到方方面面的利益，需要格外慎重。在國(guó)稅總局的新政策未出臺(tái)前，納稅人做好納稅籌劃工作才是最現(xiàn)實(shí)的。

二、年終獎(jiǎng)的納稅籌劃

（一）注意避開(kāi)“禁區(qū)”。由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“禁區(qū)”，分別為18，001元～19，283.33 元 、54，001 元 ～60，187.50 元 、108，001 元～114，600 元、420，001 元～447，500元、660，001 元～706，538.46 元、960，001 元～1，120，000元，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，需要合理安排好金額，適當(dāng)注意避開(kāi)上述“禁區(qū)”，就能有效地避開(kāi)“多發(fā)少得”的情況。

（二）若發(fā)現(xiàn)員工考核后的年終獎(jiǎng)數(shù)額正好落入“禁區(qū)”范圍，可建議其將超出的部分捐獻(xiàn)給教育事業(yè)或其他公益事業(yè)。稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)或其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，可從應(yīng)納稅所得中扣除。這樣，員工不僅得到了實(shí)惠，還做了對(duì)社會(huì)有益的善事，可謂一舉兩得。

（三）企業(yè)也可做好工資、年終獎(jiǎng)之間的調(diào)節(jié)平衡，適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)，把錢轉(zhuǎn)移到職工的工資上，以避開(kāi)個(gè)稅“禁區(qū)”效應(yīng)影響。但應(yīng)合理、合法提前進(jìn)行相關(guān)安排。在確定兩部分的比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分利用不同稅率的臨界點(diǎn)，根據(jù)本企業(yè)的具體情況進(jìn)行籌劃，使工資和年終獎(jiǎng)都處在相對(duì)低稅率的區(qū)間內(nèi)。

（四）獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)為員工福利也劃算。除分拆獎(jiǎng)金外，發(fā)放有價(jià)證券、禮品、購(gòu)物券等也是較常見(jiàn)的避稅方式。例如，在一些股份制企業(yè)，公司年終會(huì)給表現(xiàn)出色的員工配發(fā)股份，參與公司分紅。按照稅法，利息、股息、紅利所得適用20%的比例稅率，即使繳稅，也比十多萬(wàn)元年終獎(jiǎng)適用的30%～45%的比例稅率低很多。不過(guò)單位發(fā)放的有價(jià)證券、禮品，最好根據(jù)市場(chǎng)價(jià)來(lái)折算納入個(gè)人收入繳納個(gè)稅，否則日后查賬時(shí)一旦被發(fā)現(xiàn)，就要補(bǔ)繳稅款并加以處罰。也可為員工購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)所得是免稅的。如投資分紅險(xiǎn)，幾年后就可以連本帶利收回，達(dá)到了合理避稅的目的。

[1]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅法.中國(guó)稅務(wù)出版社，2011.