西安建筑科技大學(xué) 朱賓梅 曹篤娜

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，傳統(tǒng)的成本管理思想與方法的缺陷已越來越明顯，難以滿足建筑施工企業(yè)成本決策和管理決策的需要，為了在激烈的競爭中求的生存站穩(wěn)腳跟，建筑施工企業(yè)迫切需要找到降低成本的新方法。本文將對(duì)建筑施工企業(yè)精細(xì)化成本管理方法進(jìn)行介紹，為解決我國建筑施工企業(yè)成本管理問題和加強(qiáng)建筑施工企業(yè)成本管理提供新思路。

二、精細(xì)化成本管理的內(nèi)涵

（一）精細(xì)化成本管理概念 精細(xì)化成本管理要求以“細(xì)”為起點(diǎn)，選擇性地運(yùn)用現(xiàn)代先進(jìn)的成本管理方法從全局、系統(tǒng)的角度來降低企業(yè)成本。本文認(rèn)為:精細(xì)化成本管理是指在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，以精細(xì)化管理思想為指導(dǎo)，以精確化、細(xì)微化、定量化的成本細(xì)分為理念，以戰(zhàn)略成本、作業(yè)成本、目標(biāo)成本等先進(jìn)成本管理方法為支撐，以成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等為內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)資源合理配置、持續(xù)降低成本、提高整體經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的一項(xiàng)全面成本管理活動(dòng)。

（二）精細(xì)化成本管理的特點(diǎn) 精細(xì)化成本管理與傳統(tǒng)成本管理相比具有以下特點(diǎn):

第一，強(qiáng)調(diào)全過程管理。精細(xì)化成本管理是根植于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，對(duì)成本實(shí)施動(dòng)態(tài)控制，對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、計(jì)劃的前饋控制、事中檢查控制的成本差異分析到事后控制的成本考核、激勵(lì)，使成本控制伴隨著成本運(yùn)動(dòng)的全過程，這樣就使成本管理與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)都存在緊密聯(lián)系。

第二，強(qiáng)調(diào)成本效益觀念。精細(xì)化成本管理要求樹立成本效益觀念，通過不斷拓展成本管理工作的廣度和深度，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的潛在價(jià)值，追求經(jīng)營活動(dòng)的高附加值，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

第三，強(qiáng)調(diào)全員參與管理。全員參與管理將成本控制的行為賦予給企業(yè)全體員工，讓組織中的每位員工參與到精細(xì)化成本管理的過程中，降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施精細(xì)化成本管理的必要性

（一）施工企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀 當(dāng)前大多數(shù)施工企業(yè)的成本管理體系還不完善，主要表現(xiàn)在以下方面:

第一，施工企業(yè)忽視全過程成本管理。大多數(shù)施工企業(yè)認(rèn)為施工企業(yè)成本管理就是施工項(xiàng)目的工程成本，忽視了工程項(xiàng)目在勘察設(shè)計(jì)、投標(biāo)報(bào)價(jià)及經(jīng)營管理等其他環(huán)節(jié)上發(fā)生的成本。如施工企業(yè)在投標(biāo)階段往往為了承攬工程項(xiàng)目，盲目進(jìn)行投標(biāo)；施工企業(yè)在物料采購階段，各自進(jìn)行采購造成多頭供應(yīng)、重復(fù)采購造成資金的浪費(fèi)，給降低工程成本帶來了困難。

第二，施工企業(yè)成本管理方法和手段落后。在成本管理方法上，大多數(shù)施工企業(yè)只注重事后的成本核算和成本分析，缺乏科學(xué)的事前預(yù)測(cè)決策、嚴(yán)格的事中成本控制和正確的事后成本考核；同時(shí)施工企業(yè)注重工程項(xiàng)目建設(shè)，忽略設(shè)置成本管理部門及其作用，缺少成本管理的人才和完善的現(xiàn)代成本管理體系。在施工企業(yè)成本管理手段上，大多數(shù)施工企業(yè)成本管理仍處于傳統(tǒng)管理階段，電算化程度比較低，致使經(jīng)營中大量信息不能及時(shí)收集處理，造成成本管理的問題不能及時(shí)準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)，因而就難以分析原因，對(duì)癥下藥從而降低成本。

第三，施工企業(yè)缺少成本控制依據(jù)。大多數(shù)施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本的制定過于簡單，忽視了每項(xiàng)工程的地理環(huán)境及現(xiàn)場施工條件等要求。施工企業(yè)在工程項(xiàng)目成本管理上只采取紙面上的規(guī)章制度，這些制度只是理論性的，沒有同實(shí)際施工工序結(jié)合，在實(shí)際工作中根本無法運(yùn)用執(zhí)行，無法起到監(jiān)督控制的作用并分析產(chǎn)生成本差異的原因。

（二）施工企業(yè)實(shí)施精細(xì)化成本管理的必要性 為滿足施工企業(yè)成本管理的需要，精細(xì)化成本管理思想已經(jīng)成為施工企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

第一，精細(xì)化成本管理是成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律的客觀要求。從施工企業(yè)成本運(yùn)動(dòng)規(guī)律來看，作業(yè)耗用施工企業(yè)的資源，工程項(xiàng)目耗用施工企業(yè)的作業(yè)，工程項(xiàng)目施工導(dǎo)致了作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)的發(fā)生形成施工企業(yè)的工程項(xiàng)目成本，這些規(guī)律反映了施工企業(yè)成本產(chǎn)生的源頭，要進(jìn)行成本管理關(guān)鍵是抓住成本產(chǎn)生的源頭。因此施工企業(yè)精細(xì)化成本管理要求企業(yè)各層次、各部門、各環(huán)節(jié)要分析重要成本職責(zé)和任務(wù)，并滲透到成本管理的全過程。

第二，精細(xì)化成本管理是實(shí)現(xiàn)成本信息精確化的需要。隨著市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)急需提高管理者的素質(zhì)及提高企業(yè)的核心競爭力，同時(shí)為達(dá)到施工企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)及規(guī)劃需要企業(yè)應(yīng)用科學(xué)有效的管理方法和工具進(jìn)行統(tǒng)籌、規(guī)劃經(jīng)營。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，施工企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變，同時(shí)隨著施工技術(shù)工藝自動(dòng)化程度提高，間接費(fèi)用在施工企業(yè)成本結(jié)構(gòu)中的比重越來越大，傳統(tǒng)成本法以產(chǎn)品產(chǎn)量分配間接費(fèi)用的核算不能適應(yīng)管理發(fā)展的要求；并且隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的日益同質(zhì)化，施工企業(yè)產(chǎn)品生命周期逐漸縮小，這些促使管理者對(duì)提供成本信息的及時(shí)性和成本核算的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。

第三，精細(xì)化成本管理是行業(yè)環(huán)境發(fā)展變化的需要。國家建設(shè)步伐的加快以及隨著國際化的發(fā)展，施工企業(yè)走出了地域邊界，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營競爭，這就使施工行業(yè)競爭的逐漸加劇，使施工企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境日益嚴(yán)峻。在當(dāng)前情況下，施工企業(yè)要改變當(dāng)前的不利局面，排除一切不利因素，降低成本、提高利潤率、不斷改進(jìn)和優(yōu)化施工企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，因而建立信息管理系統(tǒng)等成為企業(yè)的首要任務(wù)，管理者需要適時(shí)掌握市場信息，做出準(zhǔn)確的判斷和決策，同時(shí)根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行改善，進(jìn)行合理資源配置，提高預(yù)算指標(biāo)管理的精確性、成本規(guī)劃控制的有效性并及時(shí)地反饋計(jì)劃執(zhí)行結(jié)果等要求。

四、建筑施工企業(yè)精細(xì)化成本管理的思路

（一）全員管理 施工企業(yè)要實(shí)施全員管理就要使全員參與成本管理，主要是從成本決策到工程項(xiàng)目的執(zhí)行、核算、考核等，同時(shí)它還引導(dǎo)參與者主動(dòng)參與成本管理，改變了傳統(tǒng)中的被動(dòng)參與的狀態(tài)，這樣就強(qiáng)化了成本信息的溝通和共享渠道，改善員工對(duì)降低成本的壓力，使降低成本的意識(shí)在員工中樹立，尤其是對(duì)成本影響較大的關(guān)鍵作業(yè)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工加強(qiáng)低成本意識(shí)的培養(yǎng)，使其掌握本企業(yè)實(shí)施精細(xì)化成本管理的操作步驟、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等，保證其在完成生產(chǎn)任務(wù)的同時(shí),還要努力提高企業(yè)成本管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)建立清晰的責(zé)權(quán)利體系和可行的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)這一過程進(jìn)行控制,將任務(wù)指標(biāo)分解到每位員工身上，將工作任務(wù)細(xì)化并量化，同時(shí)與其切身的利益相結(jié)合,這樣就能充分的調(diào)動(dòng)每位員工的工作積極性,將降低成本作為自己的職責(zé)之一,逐漸形成全員參與的成本管理體系，這樣個(gè)人的經(jīng)濟(jì)意識(shí)就會(huì)轉(zhuǎn)化為成本核算意識(shí)，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為成本核算行為，從而促進(jìn)精細(xì)化成本管理的展開。

（二）細(xì)分成本總目標(biāo)，建立責(zé)任成本控制 施工企業(yè)在實(shí)施精細(xì)化成本管理時(shí)要注意構(gòu)建客觀、合理的目標(biāo)成本體系，企業(yè)內(nèi)各部門應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)核算的歷史成本資料和現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，全面、細(xì)致的分析各項(xiàng)成本動(dòng)因并通過動(dòng)因與成本發(fā)生之間的關(guān)系，還要注意在實(shí)際施工過程中，有很多外部客觀的、不可測(cè)因素會(huì)影響項(xiàng)目成本，制定出具體化、數(shù)據(jù)化的成本目標(biāo)；同時(shí)要構(gòu)建清晰的責(zé)任成本控制體系，責(zé)任成本是將成本責(zé)任的范圍分配給具體的責(zé)任單位（部門或個(gè)人），并以此來歸集的成本。責(zé)任成本控制是由成本責(zé)任主體組成的成本控制鏈，即確定成本責(zé)任中心——區(qū)分責(zé)任中心的成本性質(zhì)即對(duì)可能發(fā)生在各個(gè)責(zé)任中心的成本進(jìn)行確認(rèn)區(qū)分——確定責(zé)任中心成本控制標(biāo)準(zhǔn)——確定成本管理期間各個(gè)責(zé)任中心成本控制總量，實(shí)施責(zé)任成本預(yù)算——責(zé)任中心成本信息的歸集即對(duì)各責(zé)任中心耗費(fèi)的資源、產(chǎn)出產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移收入等進(jìn)行核算——考核責(zé)任成本的執(zhí)行效果并編制成本管理報(bào)告，依據(jù)成本控制目標(biāo)對(duì)責(zé)任成本管理對(duì)象進(jìn)行成本改善，并對(duì)改善的業(yè)績進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，同時(shí)依據(jù)成本標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算要求，與實(shí)際成本對(duì)比后進(jìn)行責(zé)任成本考核并編制責(zé)任成本管理報(bào)告。

（三）施工企業(yè)精細(xì)化成本管理的實(shí)施流程 施工企業(yè)精細(xì)化成本管理是指施工企業(yè)在保證工程質(zhì)量和工期的前提下，根據(jù)施工企業(yè)的總體目標(biāo)和工程項(xiàng)目的具體要求，對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營過程中工作層層分解，具體到可操作層面，達(dá)到細(xì)微化，對(duì)成本進(jìn)行有效的計(jì)劃、實(shí)施、控制、核算、分析和考核等，實(shí)現(xiàn)成本的精確化、定量化，從而實(shí)現(xiàn)降低成本、提高效益為目的的一系列管理活動(dòng)。成本管理貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全過程和各個(gè)方面，從項(xiàng)目投標(biāo)開始到施工準(zhǔn)備、現(xiàn)場施工、直至竣工驗(yàn)收，每個(gè)環(huán)節(jié)都離不開成本管理工作，根據(jù)成本管理工作的步驟、順序和成本發(fā)生時(shí)間，精細(xì)化成本管理的實(shí)施流程分為事前成本管理、事中成本管理和事后成本管理三階段，其中事前精細(xì)化成本管理包括精細(xì)化成本預(yù)測(cè)、成本決策和成本計(jì)劃，事中精細(xì)化成本管理包括精細(xì)化成本控制和精細(xì)化成本核算，事后精細(xì)化成本管理包括精細(xì)化成本分析和精細(xì)化成本考核，這些過程是不斷循環(huán)漸進(jìn)進(jìn)行的。

五、結(jié)論

建筑施工企業(yè)進(jìn)行成本精細(xì)化管理既是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然選擇，也是建筑施工企業(yè)想徹底改變粗放式成本管理的有效途徑。但精細(xì)化成本管理在市場上沒有可以套用的通用模式，對(duì)先進(jìn)的成本管理理念建筑施工企業(yè)不能盲目效仿，要充分理解精細(xì)化成本管理的思想，再參考本企業(yè)和市場環(huán)境的實(shí)際狀況進(jìn)行運(yùn)用，才能真正有助于提高企業(yè)的管理水平和核心競爭力。

［1］汪中求、吳宏彪、劉興旺:《精細(xì)化管理》，新華出版社2005年版。

［2］張小蓮:《論施工企業(yè)成本管理》，《經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展》2007年第3期。