廣東省廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司清遠分公司 蔣瑤虹

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合制定，于2008年6月28日發(fā)布，自2009年7月1日起施行。2011年4月26日，財政部會同六部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引連同《規(guī)范》，共同構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。在實踐中筆者發(fā)現(xiàn)了一些企業(yè)內(nèi)部控制的思想誤區(qū)，這些誤區(qū)歸結(jié)起來主要有以下方面。

一、泊來新規(guī)未必好，待機再行亦不遲

從理論上看，內(nèi)部控制通過明確企業(yè)內(nèi)部各成員的職責，以及制定各種交易規(guī)則，保護距離企業(yè)較遠一方的正當利益，同時對交易另一方進行監(jiān)督，最大限度維護企業(yè)內(nèi)部交易的公正和公平。有效的內(nèi)部控制是所有要素投入主體之間經(jīng)濟利益博弈的必然選擇。

從實踐上看，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制已難以應(yīng)對企業(yè)面對的市場風(fēng)險，會計控制必須向風(fēng)險控制發(fā)展；同時，各部門之間的內(nèi)控要求也有待于進一步協(xié)調(diào)，以便為進行內(nèi)部控制自我評估和外部評價提供統(tǒng)一標準。所以，研究、制定一套具有統(tǒng)一性、公認性和科學(xué)性的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，是國內(nèi)外多種因素共同作用、共同影響的結(jié)果。

從國際上看，在全球化背景下，越來越多的國家認識到，隨著資本市場的不斷發(fā)展，無論是證券市場監(jiān)管機構(gòu)還是企業(yè)本身，均存在著對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，許多國家均已頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等。很多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)進入資本市場的先決條件，因此，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度必將成為我國企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略的必備條件。

從國內(nèi)看，《規(guī)范》是新形勢下會計管理工作貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、走長期可持續(xù)發(fā)展道路的必然要求，是促進經(jīng)濟健康運行、規(guī)范資本市場秩序、完善現(xiàn)代企業(yè)制度的現(xiàn)實需要，是完善我國會計法規(guī)制度、推動我國會計走向國際市場的正確選擇。《規(guī)范》對加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益起到指導(dǎo)作用。

二、領(lǐng)導(dǎo)只控制財務(wù)，員工缺少參與度

從經(jīng)驗來看，內(nèi)部控制思想過去強調(diào)的是牽制，如會計不能兼任出納，現(xiàn)在強調(diào)的是風(fēng)險為導(dǎo)向的控制，是企業(yè)的管理層角度的管理控制，而會計控制是內(nèi)部控制的一個組成部分。內(nèi)部控制是一種管理，是對風(fēng)險的管理。風(fēng)險無處不在，對于企業(yè)而言，風(fēng)險可能來自業(yè)務(wù)經(jīng)營、合同、運營或財務(wù)方面，內(nèi)部控制應(yīng)當為企業(yè)的有效運營提供輔助條件，使企業(yè)有能力對最愛目標實現(xiàn)的重大風(fēng)險做出反應(yīng)。內(nèi)部控制是控制的一個過程，這個過程是需要全員的參與，上至董事會、管理層、監(jiān)事會，下至各級員工，旨在實現(xiàn)控制目標的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念，筆者認為基本規(guī)范本身特別強調(diào)了“全員控制”。

從教訓(xùn)來看，以前企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上存在很多問題，而制度的執(zhí)行力更值得關(guān)注，制度設(shè)計缺位和執(zhí)行不到位、制度執(zhí)行不力、流于形式的現(xiàn)象比較嚴重，因此，需要重視和著力提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力。企業(yè)內(nèi)部控制的成效取決于員工素質(zhì)的合格程度，因為任何內(nèi)部控制制度的成效取決于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的人員的貫徹執(zhí)行。所以要開展全員培訓(xùn)、強化培訓(xùn)。根據(jù)培訓(xùn)對象和經(jīng)驗背景的不同，不斷調(diào)整培訓(xùn)方式，完善培訓(xùn)手段，細化培訓(xùn)內(nèi)容，注重培訓(xùn)效果。培訓(xùn)要常抓不懈，形成制度，努力營造主動、自愿、積極參加企業(yè)內(nèi)部控制培訓(xùn)的氛圍。達到在企業(yè)內(nèi)部形成人人重視內(nèi)部控制，人人參與內(nèi)部控制的優(yōu)化運行環(huán)境。

三、內(nèi)部審計不夠力，政府督查待加強

《規(guī)范》第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計是建立與實施有效的內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其范圍主要包括財務(wù)會計、管理會計和內(nèi)部控制檢查。內(nèi)部審計主要具有監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)四種職能。內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中不可或缺的一部分，其作用主要是防護性作用和建設(shè)性作用，是內(nèi)部控制得到有效實施的有力保障，具有非常重要的地位?！兑?guī)范》第44條規(guī)定，內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，風(fēng)險水平較高并且重要的控制，對其進行專項監(jiān)督檢查的頻率應(yīng)較高。

內(nèi)部控制如果不完善、不落實，企業(yè)發(fā)展得再大都有可能在短時間內(nèi)面臨倒閉的危機。而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，與財務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計在形式上就缺乏應(yīng)有的獨立性另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作僅僅是審核會計賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。為了企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應(yīng)當持續(xù)不斷地對內(nèi)部控制的有效性進行評價，并積極采取措施，建立健全內(nèi)部控制制度。

需要對內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查的企業(yè)包括:大中型國有及國有控股企業(yè)（未上市）、上市公司、商業(yè)銀行及非銀行金融機構(gòu)、規(guī)模以上的民營企業(yè)等。目前首先重點要監(jiān)督商業(yè)銀行及證券公司、大型國有企業(yè)（如壟斷性公司）、上市公司、欠大量銀行貸款的民營、私營企業(yè)。

政府要監(jiān)督企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，同時還要建立與之相適應(yīng)的激勵機制。對執(zhí)行內(nèi)部控制制度良好的企業(yè)和個人進行嘉獎，對執(zhí)行內(nèi)部控制制度較差的企業(yè)和個人進行通報批評或處罰。通過獎懲機制，推動企業(yè)內(nèi)部控制工作不斷向前健康發(fā)展。

四、信息溝通形式化，舞弊行為不勝防

信息與溝通是建立與實施有效的內(nèi)部控制的重要條件。如果企業(yè)決策權(quán)過分集中，就會導(dǎo)致內(nèi)部缺少信息自上而下溝通的渠道，外部提供的信息也無法得到企業(yè)內(nèi)部的重視，致使內(nèi)部控制無法產(chǎn)生真實、及時、有用的信息。首先，不有利于決策者全面、及時地掌握企業(yè)運營情況，為正確制定戰(zhàn)略、資源分配和績效評價等企業(yè)決策提供依據(jù)。其次，不能及時防范風(fēng)險，減少風(fēng)險損失?？梢姡髽I(yè)內(nèi)部信息溝通是非常重要的。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與科技的進步，企業(yè)舞弊也在蔓延。企業(yè)舞弊主要有以下幾種形成原因:缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；缺乏懲罰措施；信息不對稱；審計制度不健全。所以，有效的信息交流機制也可以對防范以及及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為起到很好的作用。

五、企業(yè)風(fēng)險處處有，內(nèi)控措施待完善

內(nèi)部控制活動是以企業(yè)預(yù)測結(jié)果為導(dǎo)向、以流程管理為方法，針對已經(jīng)或者將要發(fā)生的風(fēng)險進行提前控制。具體的控制對象包括:人力、財務(wù)、資源、工作流、物流等企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生風(fēng)險的對象。風(fēng)險不是不可控。健全的風(fēng)險評估機構(gòu)，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等進行全面評估，準確識別企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度，制定應(yīng)對的策略，盡量將風(fēng)險化為零風(fēng)險。一個企業(yè)要實行內(nèi)部控制，重點應(yīng)當在組織結(jié)構(gòu)及職責分工、授權(quán)批準、會計記錄、資產(chǎn)保護、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報告制度等重要環(huán)節(jié)組織實施。

［1］朱其俊、汪鳴驚:《審計視角下的內(nèi)部控制誤區(qū)研究》,《新會計》2010年第2期。