中鐵四院集團(tuán)南寧勘察設(shè)計(jì)院有限公司 潘 浚

論內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

中鐵四院集團(tuán)南寧勘察設(shè)計(jì)院有限公司 潘 浚

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制不可或缺的組成部分，在改善企業(yè)內(nèi)部控制、評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)等方面都發(fā)揮著重要的作用。本文分析了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何進(jìn)一步加強(qiáng)、內(nèi)部控制制度如何進(jìn)一步完善提出相關(guān)建議。

內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 相關(guān)建議

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制中的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員。它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見(jiàn)。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是其中不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來(lái)越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用

(一)內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)始要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括確立企業(yè)的目標(biāo)，識(shí)別與上述目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估識(shí)別出風(fēng)險(xiǎn)的后果和可能性，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。從上述過(guò)程可以看出，只有評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的控制程序。大多數(shù)人認(rèn)為全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)組織的成功已越來(lái)越重要。外部審計(jì)人員盡管具有豐富的衡量企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的盈利能力及估計(jì)企業(yè)流暢運(yùn)營(yíng)的經(jīng)驗(yàn)，也有設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，但他們對(duì)評(píng)估未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)方面的經(jīng)驗(yàn)不如內(nèi)部審計(jì)人員。

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

(二)內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，它的設(shè)計(jì)也是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，通常包括總體設(shè)計(jì)與具體設(shè)計(jì)兩種類型。所謂總體設(shè)計(jì)是與控制環(huán)境息息相關(guān)的設(shè)計(jì)，它在設(shè)計(jì)過(guò)程中要考慮環(huán)境控制因素，包括管理哲學(xué)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)等。所謂具體設(shè)計(jì)是指具體的程序和活動(dòng)的設(shè)計(jì)，如銷售和收款循環(huán)設(shè)計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)設(shè)計(jì)等。我國(guó)目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)程序是：先由總公司負(fù)責(zé)內(nèi)部控制部門的總體設(shè)計(jì)，再由各個(gè)部門起草設(shè)計(jì)與自己相關(guān)的內(nèi)部控制，最后匯總到總公司管理部門。因?yàn)楦鱾€(gè)具體部門總是設(shè)計(jì)對(duì)自己有利的制度且要求較低，所以總公司管理層必須站在企業(yè)的角度，對(duì)內(nèi)部控制不斷修改，再由各個(gè)部門去執(zhí)行。雖然內(nèi)部控制的制定經(jīng)歷了初稿——匯總——修改——實(shí)施的過(guò)程，但并不到此結(jié)束。因?yàn)閮?nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它是一個(gè)在實(shí)施中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，再對(duì)制度不斷進(jìn)行刪除和更新的過(guò)程。而內(nèi)部審計(jì)正處在控制環(huán)境中，對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面都比較熟悉，又直接面對(duì)各種缺陷與舞弊，正好可以適應(yīng)這種不斷循環(huán)運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)。因此企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)作為主要參與人員，這樣才可以起到事半功倍的效果。

(三)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。內(nèi)部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的整體系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中充分體現(xiàn)了管理者的管理理念、管理風(fēng)格和對(duì)管理目標(biāo)的追求。為了確保這些政策與程序全面、準(zhǔn)確執(zhí)行，必須要有監(jiān)督。很多企業(yè)建立了大量規(guī)章制度與程序(當(dāng)然這僅是內(nèi)部控制的一部分)，卻流于形式，沒(méi)能真正發(fā)揮作用，一個(gè)很重要的原因就是沒(méi)有強(qiáng)有力的監(jiān)督。沒(méi)有監(jiān)督或者監(jiān)督不力，違反政策、制度得不到明確的懲罰等，最終將使之失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)本身在企業(yè)中不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，又時(shí)時(shí)處在各項(xiàng)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)將內(nèi)部控制的遵循性設(shè)為考核指標(biāo)的扣減項(xiàng)，即若內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷，就在現(xiàn)有的考核指標(biāo)的得分中減分，對(duì)于重大缺陷，內(nèi)部控制部門往往擁有一票否決權(quán)。

內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，使內(nèi)部控制的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)部控制保證企業(yè)合理的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，具體包括：保證企業(yè)遵守了國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定;與企業(yè)對(duì)營(yíng)運(yùn)效率、效果的追求目標(biāo)相一致;有效地保證了資產(chǎn)的完整性與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部組織與個(gè)人違反政策、程序事件及時(shí)作出糾正或處理，以相對(duì)獨(dú)立人的身份向企業(yè)的高層管理當(dāng)局提出報(bào)告。

（四）內(nèi)部審計(jì)提供內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)。由于內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部控制中所起的重要作用，為企業(yè)相關(guān)部門或員工提供管理咨詢便成為內(nèi)部審計(jì)人員的一項(xiàng)自然“服務(wù)”。尤其對(duì)于那些擁有眾多二級(jí)、三級(jí)子公司的母公司或總公司難于有效實(shí)現(xiàn)對(duì)下級(jí)公司的管理與控制時(shí)，更需要內(nèi)審提供的咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是為以下兩者提供有關(guān)內(nèi)部控制的咨詢服務(wù)：一是母公司或總公司的職能部門；二是下級(jí)公司的管理當(dāng)局。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度的建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。內(nèi)部審計(jì)畢竟是企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)終究要靠企業(yè)自身來(lái)解決。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的更大作用，必須要有企業(yè)管理當(dāng)局的積極呼應(yīng)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)尤其是最高決策層的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，才會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展形成巨大的推動(dòng)力。因此，企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要舉措；現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所從事的是總經(jīng)理或總裁想做而又沒(méi)有時(shí)間和精力去做的事；內(nèi)部審計(jì)不是企業(yè)的第二紀(jì)委，而是企業(yè)管理當(dāng)局的參謀或顧問(wèn)。

（二）進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及地位。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章約束外，不受其他事項(xiàng)的干擾。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威?？偨?jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。因此，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)對(duì)改進(jìn)內(nèi)部控制相當(dāng)關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不容置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見(jiàn)和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來(lái)臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險(xiǎn)”。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過(guò)程。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。因此，要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理。審計(jì)建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

（四）內(nèi)部審計(jì)要建立全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部分常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過(guò)以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來(lái)具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，對(duì)執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)，并對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（六）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)效益和減少消耗等經(jīng)營(yíng)管理方面的作用日益加強(qiáng)，這要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員必須了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面。在新形勢(shì)下，內(nèi)審人員只有具備多種專業(yè)技能才能順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的職能作用。其次，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行思想教育和職業(yè)道德教育。企業(yè)應(yīng)當(dāng)經(jīng)常組織內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)部文件，不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想道德教育，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。

1.財(cái)政部.2006.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。

2.財(cái)政部.2006.企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。