南京理工大學(xué) 陳海平

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該具備完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立，目的是為了確保其資產(chǎn)的安全性和完整性，同時(shí)也為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營(yíng)管理效率、防止舞弊、控制風(fēng)險(xiǎn)等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督概述

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則分析。符合國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)及規(guī)章制度，并且要根據(jù)企業(yè)自身客觀情況實(shí)施； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要約束的對(duì)象包括企業(yè)所有涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作人員； 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部與會(huì)計(jì)工作有關(guān)的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)工作崗位，在會(huì)計(jì)控制業(yè)務(wù)的實(shí)施過程中，要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)進(jìn)行落實(shí)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過程中，要合理設(shè)置單位內(nèi)部與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的機(jī)構(gòu)、崗位，并將職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理劃分，對(duì)不相容的職務(wù)要進(jìn)行分離，確保權(quán)責(zé)分明，使得不同機(jī)構(gòu)與不同崗位之間實(shí)現(xiàn)相互制約與監(jiān)督的局面； 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境的變化而變化，企業(yè)職能部門的調(diào)整后，內(nèi)部控制支付也要進(jìn)行相應(yīng)的完善。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指按照國(guó)家法律與法規(guī)的要求，在規(guī)范財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的前提下，通過記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法來監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、有效性及合理性，促使企業(yè)在法律、法規(guī)范圍內(nèi)運(yùn)轉(zhuǎn)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)?；诖丝芍瑫?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，需要經(jīng)過相關(guān)部門的授權(quán)。監(jiān)督的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)在對(duì)權(quán)力的約束，企業(yè)的管理者是會(huì)計(jì)監(jiān)督的授權(quán)者，企業(yè)管理者在法律允許的前提下，出于對(duì)本企業(yè)利益的考慮，將監(jiān)督權(quán)力授予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中，按照管理者要求實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。其監(jiān)督對(duì)象主要包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所涉及的資金流動(dòng)，資金流動(dòng)貫穿企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督也貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過程中。會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容有：對(duì)資金的流動(dòng)情況進(jìn)行監(jiān)控，確保流動(dòng)資金安全；對(duì)生產(chǎn)成本和流通費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，有效控制成本，提高收益，確保企業(yè)能夠有效完成擬定的利潤(rùn)計(jì)劃指標(biāo)；對(duì)企業(yè)資金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行收支；確保企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。

二、新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督立法的必要性分析

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督立法是維護(hù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的需要。秩序是法最基本的價(jià)值之一。秩序是任何會(huì)計(jì)活動(dòng)運(yùn)行的必要條件，新形勢(shì)下任何企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)都要有秩序。各種會(huì)計(jì)活動(dòng)秩序的維護(hù)，不僅要有傳統(tǒng)道德基礎(chǔ)上的活動(dòng)主體的自覺性，還需要國(guó)家對(duì)這些會(huì)計(jì)活動(dòng)的具體經(jīng)濟(jì)權(quán)和經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行立法，對(duì)于那些違法行為進(jìn)行界定，并進(jìn)行有效追究。保護(hù)經(jīng)濟(jì)主體的合法行為與利益，打擊違法行為與非法利益。只有這樣，才能使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在有序狀態(tài)下健康運(yùn)行。這也是世界各國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一項(xiàng)基本經(jīng)驗(yàn)。正因?yàn)槿绱?，我?guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》才將“規(guī)范會(huì)計(jì)行為、保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”確定為立法宗旨。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督立法是促使企業(yè)履行義務(wù)的要求。新形勢(shì)下，企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體。要通過統(tǒng)一、真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，表明企業(yè)的誠(chéng)實(shí)信用。以便于企業(yè)之間的相互交往，并為企業(yè)總結(jié)經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，也是社會(huì)各界了解企業(yè)情況，以及滿足國(guó)家宏觀調(diào)控對(duì)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況會(huì)計(jì)資料需求的需要，因此，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與行為具有強(qiáng)烈的社會(huì)屬性，真實(shí)地向社會(huì)提供會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，而在我國(guó)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)為了自身利益，往往通過會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員，以制作假賬為基本手段，提供虛假會(huì)計(jì)信息，這種現(xiàn)象的普遍存在，更說明了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的必要性。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督立法是保證公共財(cái)政資金合理收支的需要。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，涉及國(guó)家利益與社會(huì)公共利益的財(cái)政資金收支領(lǐng)域，通常不能像企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)那樣。將其納入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的范疇，并通過市場(chǎng)機(jī)制來運(yùn)作，而是應(yīng)當(dāng)通過財(cái)政預(yù)算，按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的要求，有計(jì)劃、有目的地推行，這就涉及公共財(cái)政資金的合理收支問題。而嚴(yán)酷的現(xiàn)實(shí)是。在我國(guó)中央與地方分權(quán)的情況下，由于公共財(cái)政資金實(shí)際上被分散于中央與地方千萬個(gè)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位及部分國(guó)有企業(yè)之中，各單位存在著各自利益最大化的問題，這甚至成為一些違法犯罪分子以權(quán)謀私、濫用職權(quán)及貪污、挪用公款的溫床。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過會(huì)計(jì)監(jiān)督立法，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律責(zé)任，可以促使會(huì)計(jì)監(jiān)督者履行好自己的監(jiān)督義務(wù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正公共財(cái)政資金使用上的不合理現(xiàn)象，防范與打擊公共財(cái)政領(lǐng)域中的違法犯罪行為。

三、修訂后的《會(huì)計(jì)法》內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督立法的現(xiàn)狀

修訂后的《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)了其監(jiān)督作用，除了之前的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督作用，同時(shí)也發(fā)揮了政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，對(duì)包括財(cái)政部門和審計(jì)部門在內(nèi)的其他一系列政府部門在會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查過程中的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確規(guī)定，不僅有效地增強(qiáng)了國(guó)家監(jiān)督的力度，同時(shí)也有效地避免了權(quán)責(zé)不明，在查賬時(shí)出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)；修訂的《會(huì)計(jì)法》同時(shí)也明確了政府部門的工作人員違反法律所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，尤其針對(duì)濫用職權(quán)、玩忽職守等違法行為。另外，也明確了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度所具有的法律地位與作用，使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制的建立具備了法律依據(jù)，有利于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。新修訂的《會(huì)計(jì)法》在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的主要內(nèi)容包括：

（一）明確了企業(yè)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的必要性。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立要符合一定的要求，其主要包括：關(guān)鍵工作崗位的工作人員職責(zé)劃分要明確，權(quán)責(zé)分明，達(dá)到相互制約的效果，這些關(guān)鍵工作崗位主要包括記賬人員、與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員以及財(cái)物保管人員；在重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策和執(zhí)行過程中，對(duì)較大規(guī)模的對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度，以及其他重要的經(jīng)濟(jì)決策活動(dòng)，要堅(jiān)持決策過程和執(zhí)行過程中的程序要合理合規(guī)，同樣要具有相互制約的機(jī)制；在財(cái)產(chǎn)清查的過程中，明確清查的范圍、期限和程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的期限、辦法及程序。

（二）明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的義務(wù)與職責(zé)。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員能夠在法律規(guī)定的權(quán)力范圍內(nèi)履行職責(zé)，其工作內(nèi)容不得收到外界指使、強(qiáng)令，企業(yè)管理者不得授意會(huì)計(jì)工作人員做出違反法律的行為。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員遇到不符合法規(guī)定的經(jīng)濟(jì)行為，有權(quán)按照相關(guān)法律規(guī)定對(duì)該經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行制止并糾正。

（三）明確了保護(hù)檢舉人的法律制度。任何單位和個(gè)人對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為都有權(quán)力和義務(wù)檢舉。相關(guān)部門在收到檢舉之后，應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)程序?qū)z舉報(bào)告進(jìn)行處理，以便及時(shí)調(diào)查清楚，落實(shí)整改；對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重且無權(quán)處理的檢舉，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上報(bào)管理層或移交司法機(jī)關(guān)。接收檢舉的部門和負(fù)責(zé)處理檢舉報(bào)告的部門應(yīng)嚴(yán)格為檢舉人保密，嚴(yán)防檢舉人姓名泄露。

（四）明確了中介組織的監(jiān)督作用。按照相關(guān)法律規(guī)定，需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)，必須如實(shí)地將會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況提供了被委托的中介機(jī)構(gòu)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所。任何單位或者個(gè)人不得委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其所在的事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假或偽造。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)企業(yè)的審計(jì)程序和最終給出的審計(jì)報(bào)告，需要接受財(cái)政部門的監(jiān)督。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督立法策略

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，強(qiáng)化法制監(jiān)管。首先要不斷完善會(huì)計(jì)法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)客觀情況，不斷對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行修改、完善，形成較完備的、具有較高可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，同時(shí)要明確規(guī)定對(duì)違法行為的懲處措施，對(duì)違反法律并造成損失的相關(guān)責(zé)任人要加大懲罰力度，附帶相應(yīng)的民事賠償制度，機(jī)構(gòu)和個(gè)人偽造虛假會(huì)計(jì)信息的造成損失的，要求行為人按照相應(yīng)比例進(jìn)行賠償，以提高違法成本。其次要嚴(yán)格規(guī)范中介機(jī)構(gòu)的行為，提高中介組織機(jī)構(gòu)的從業(yè)質(zhì)量，加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)違法行為的處罰力度。

（二）提高企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)者綜合素質(zhì)，提高其法制意識(shí)。防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真及企業(yè)會(huì)計(jì)失范行為的重要舉措是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。其一需要會(huì)計(jì)從業(yè)者具備良好的心理素質(zhì)和心理狀態(tài)以及健全的心智結(jié)構(gòu)，能夠深刻遵守維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的法律法規(guī)，履行企業(yè)健康有序發(fā)展的責(zé)任。其二，要定期加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者的法制教育，促使會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠全面掌握與企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度及內(nèi)部條文。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體進(jìn)行進(jìn)一步明確，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任意識(shí)。在我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中存在一人說了算的情況，會(huì)計(jì)人員的工作缺乏獨(dú)立性，完全按照企業(yè)負(fù)責(zé)人意志辦事，待問題出現(xiàn)之后，便想方設(shè)法擺脫責(zé)任，這種情況使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無法正常進(jìn)行。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，督促企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律，履行會(huì)計(jì)信息客觀披露責(zé)任，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)信息，履行好企業(yè)會(huì)計(jì)責(zé)任主體地位，唯有這樣才能保證會(huì)計(jì)工作者明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

1.董玉明.2007.與改革同行：經(jīng)濟(jì)法理論與實(shí)踐問題研究1983—2006.知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社。

2.師湘瑜.2003.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督法典型案例.中國(guó)人民大學(xué)出版社。