廈門市湖里區(qū)審計事務(wù)中心 黃毅敏

會計集中核算制度的實施，對規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算行為、財務(wù)支出行為、加強會計基礎(chǔ)工作及實現(xiàn)財政資金的全過程監(jiān)督管理起到了積極的作用，但在實際核算事務(wù)中，仍存在一些問題亟待規(guī)范和改進。一方面雖然核算單位的所有財務(wù)資料全部移交給了會計核算中心，會計核算和會計監(jiān)督由會計核算中心來負(fù)責(zé)完成，但單位資金使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)沒有從根本上改變，核算單位的會計主體地位并沒有改變，會計核算中心實質(zhì)上是一種代理記賬，代理記賬容易出現(xiàn)從業(yè)人員敬業(yè)精神差，原則性不強、記賬過程存在著不規(guī)范、不真實的情況；另一方面會計集中核算的覆蓋面還不夠全面，非全額撥款單位和群眾社團，如食堂、工會、協(xié)會等并沒有納入會計集中核算，存在資金使用的安全隱患。這些不規(guī)范的現(xiàn)象直接影響著會計工作的質(zhì)量和財政監(jiān)督效果，進而影響著領(lǐng)導(dǎo)層的決策。

一、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀分析

（一）報賬員工作中容易出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象 具體包括:一是現(xiàn)金管理方面包括:（1）未嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定。報賬員要盡量采取轉(zhuǎn)賬方式進行結(jié)算?，F(xiàn)金支出范圍要符合規(guī)定的使用范圍，保險柜中不允許存放太多的現(xiàn)金。（2）未遵守《商業(yè)銀行法》的規(guī)定?，F(xiàn)金管理要公私分明，禁止將單位現(xiàn)金以個人名義開戶存放。（3）未嚴(yán)格實行收支兩條線。部分報賬員對于“收支兩條線”的嚴(yán)肅性理解不夠透徹，為了貪圖方便，部分支出直接從收到的現(xiàn)金中開支。部分報賬員收入未及時入賬，形成了“小金庫”。（4）未建立健全現(xiàn)金、銀行存款日記賬。報賬員應(yīng)逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)，登賬時摘要要詳細，應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，保證賬款相符。對于手工登記的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，每年都要開啟新的賬本。（5）未嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。部分報賬員將未有經(jīng)辦人簽字、領(lǐng)導(dǎo)審批的款項直接支付給相關(guān)人員。（6）未與核算人員定期對賬。部分報賬員庫存現(xiàn)金與日記賬不符且無法查明原因，未定期與核算人員對賬，導(dǎo)致賬實不符。（7）未配備保險柜。報賬員應(yīng)將所管理的現(xiàn)金及單據(jù)統(tǒng)一存放在保險柜中，保險柜不能放置其他私人物品，比如金銀首飾、現(xiàn)金等。在審計過程中，筆者發(fā)現(xiàn)有些報賬員將所管理的現(xiàn)金放在很多地方，比如抽屜、書本等，應(yīng)杜絕這些不規(guī)范的現(xiàn)象。二是報銷核算方面包括:（1）未對原始單據(jù)進行把關(guān)。報賬人員未對原始單據(jù)的真實性、合法性進行審核，還存在白條抵庫的現(xiàn)象。對從外單位取得的發(fā)票，可到相應(yīng)的稅務(wù)局網(wǎng)站去查詢真?zhèn)?，對虛假發(fā)票要退回，必要時向稅務(wù)機關(guān)報告；對會計要素填寫不齊全的票據(jù)，要求相關(guān)人員補全。要保證原始憑證的真實性、合法性、完整性，銀行結(jié)算票據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性、經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字的完備性。（2）支出范圍未嚴(yán)格遵守國家、省、市、區(qū)制定的各項規(guī)章制度。如，仍有部分單位違反相應(yīng)的財經(jīng)紀(jì)律發(fā)放補貼、利用會議名義發(fā)放紀(jì)念品等現(xiàn)象。（3）未分清公用經(jīng)費和專項經(jīng)費的支出范圍。報賬員要對單位經(jīng)費的來源要有一個全面的認(rèn)識，分清經(jīng)費的走向，確保?？顚Ｓ?，提高資金使用效率。（4）將資金轉(zhuǎn)移到下屬非全額撥款單位及群眾社團等，用于發(fā)放補貼、福利及一些違反規(guī)定的開支；設(shè)置“賬外賬”，部分單位將透明度不高的收入如贊助費、培訓(xùn)費等不納入核算，形成了“體外循環(huán)”。（5）未對辦公用品及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品進行有效的管理，無有相應(yīng)的驗收入庫及領(lǐng)用記錄。（6）對票據(jù)管理不嚴(yán)格，未妥善保管票據(jù)存根、作廢票據(jù)，未對票據(jù)進行及時核銷。三是報賬員資格方面。很多行政事業(yè)單位的報賬員都是兼職的，未取得會計從業(yè)資格。因此不熟悉報賬程序、票據(jù)規(guī)范要求等。由于報賬員工作未列入年底考核范圍，部分報賬員責(zé)任心不強，未做好報賬員的本職工作。四是資產(chǎn)管理方面。資產(chǎn)管理方面存在的主要問題包括資產(chǎn)管理機構(gòu)不健全，未設(shè)專職人員，管理制度缺失，資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相脫節(jié)，缺乏有力的監(jiān)督機制，管理手段落后，效率不高。具體體現(xiàn)在固定資產(chǎn)購入不及時入賬、報廢時不及時轉(zhuǎn)出，形成了賬外資產(chǎn)；房屋建筑物入賬不及時現(xiàn)象比較嚴(yán)重；各核算單位固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范；閑置資產(chǎn)未妥善保管，設(shè)備表面積灰現(xiàn)象，利用率低下；資產(chǎn)存放地點出入大，對應(yīng)的資產(chǎn)卡片和資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫不一致；資產(chǎn)管理人員對新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)不熟悉；固定資產(chǎn)名稱不規(guī)范導(dǎo)致管理上的不規(guī)范等方面。

（二）核算人員容易出現(xiàn)的錯誤 實施會計集中核算制度，核算人員就擔(dān)當(dāng)起對報賬員工作的審核職能。但在實際工作中也存在著核算人員監(jiān)督不到位的情況，未能堅持按制度辦事，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定收支，如對一些違反規(guī)定不能發(fā)放的補貼津貼、一些不能報銷的事項予以報銷；對原始單據(jù)的真實性審核力度不夠，仍存在虛假發(fā)票入賬的現(xiàn)象；未定期對報賬員的現(xiàn)金進行盤點、銀行存款進行核對；只關(guān)注賬務(wù)處理的正確性，未關(guān)注資產(chǎn)的安全性；會計科目使用不規(guī)范，出現(xiàn)同一會計事項在不同科目核算的現(xiàn)象，往來款明細科目設(shè)置混亂，出現(xiàn)同時在“暫存款”和“暫付款”核算的現(xiàn)象；核算人員工作交接不連貫，導(dǎo)致前后年度同一會計事項會計處理不一致的情況；未對長期掛賬的往來科目進行清理，導(dǎo)致長期掛賬現(xiàn)象的存在。

（三）單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作、財經(jīng)法規(guī)不了解產(chǎn)生的問題 部分核算單位領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作不重視，體現(xiàn)在對報賬員工作的不夠重視，不重視報賬員的會計從業(yè)資格，隨意任命報賬員；自身專業(yè)知識欠缺，法律意識淡薄，強行要求報賬員對違反規(guī)定的開支進行違規(guī)上報。

（四）各項制度沖突導(dǎo)致會計處理方法不一致 由于基層財務(wù)工作要遵守的法律法規(guī)很多，各個市、各個區(qū)會針對自身的實際情況出臺相應(yīng)的規(guī)章制度，有些制度存在著沖突，導(dǎo)致報賬員、核算人員因為執(zhí)行的文件標(biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致會計處理方法不一致的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)工作完善建議

（一）加強報賬員法律意識，提高自身業(yè)務(wù)能力，不斷學(xué)習(xí)新知識 報賬員自身要從思想意識上重視報賬工作。首先要有充分法律意識，嚴(yán)格遵守國家各項制度和財經(jīng)紀(jì)律。不做假賬、抵制“小金庫”、對于單位領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為要予以制止，要認(rèn)真審核原始憑證的真實性和合法性，根據(jù)《會計法》第十四條“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！钡囊?guī)定，會計人員負(fù)有對原始發(fā)票真實性審核的義務(wù)。其次要認(rèn)識到報賬員工作的重要性。這是財務(wù)工作最基礎(chǔ)的一道環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，決定了整個財務(wù)工作的質(zhì)量好壞，決定了會計信息的真實性、可靠性，決定了領(lǐng)導(dǎo)決策的走向。最后要認(rèn)識到報賬員工作的細致性。報賬員工作看起來不難，其實要求報賬員以認(rèn)真細致的態(tài)度對待每一筆交易事項，才能通過會計資料真實還原交易事項本身，這也決定了會計工作的質(zhì)量。因此報賬員要熟悉業(yè)務(wù)流程，要熟悉各類財經(jīng)法規(guī)，積極參加后續(xù)教育，參加系統(tǒng)性學(xué)習(xí)。

（二）核算人員定期輪崗，核算中心對核算人員要進行把關(guān)審核 為了加強核算人員的監(jiān)督力度，要實行核算人員定期輪崗制度。前后任的核算人員要做好交接工作。核算人員要監(jiān)督報賬員的工作，對其備用金管理、票據(jù)管理等進行不定期檢查。核算中心同時也要加強自身的內(nèi)部控制，要加強對核算人員的監(jiān)督，避免出現(xiàn)核算人員與核算單位之間相互勾結(jié)的情況，稽核要真正發(fā)揮作用，而不是流于形式，明確稽核人員簽字必須負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視財務(wù)工作，對報賬員工作的優(yōu)劣制定相應(yīng)的獎懲措施 單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計法》，對于領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)的責(zé)任有一個明確的思想意識，要堅持集體領(lǐng)導(dǎo)下“一支筆”審批制度，要從工作上重視報賬員的工作，配備具有從業(yè)資格的專業(yè)人員，給予報賬員足夠的工作資源、提高報賬員的地位。同時，要對報賬員工作的優(yōu)劣制定相應(yīng)的獎懲措施。提高報賬員的責(zé)任心，提高其工作的積極性。目前體制下報賬員工作干好干壞一個樣，因此導(dǎo)致部分報賬員責(zé)任心不強，報賬工作出現(xiàn)錯誤也沒有相應(yīng)的懲戒措施。獎懲辦法要結(jié)合實際，公開公平，易于操作。

（四）財政部門要清理有沖突的文件 財政法律、法規(guī)統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性不夠，有些甚至相互沖突，對財會工作帶來難度。財政部門要組織力量清理那些有沖突的文件，對于一些過時的文件要及時清理，使會計人員的工作能夠更加的有據(jù)可循。

（五）加強資產(chǎn)管理工作及賬實核對工作 要制定嚴(yán)格規(guī)范的管理制度，從形成、使用、處置、監(jiān)督的每一個環(huán)節(jié)涵蓋行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，要建議財務(wù)部門管理、審計、紀(jì)檢部門監(jiān)督、資產(chǎn)使用部門承擔(dān)日常保管責(zé)任，保證資產(chǎn)安全完整。行政單位內(nèi)部要建立健全資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。要提高資產(chǎn)的管理手段，實施動態(tài)管理，要提高資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)。

（六）審計機關(guān)要定期檢查，公示審計結(jié)果，起到保護與推動作用 審計在深化體制改革過程中發(fā)揮的作用，一是保護作用，保護改革的成果，保障法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行；二是推動作用，就是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出建議、深化改革、完善制度。審計要處理好依法審計與實事求是的關(guān)系。要做到不偏不倚，公平公正。對于報賬員工作薄弱的核算單位，要給予積極指導(dǎo)，幫助其改正問題，以規(guī)范會計管理工作為目的。同時，要加強審計結(jié)果的公告，有利于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。而且也有利于其他核算單位避免發(fā)生類似的錯誤。