西安航天復(fù)合材料研究所財(cái)務(wù)部

一、引言

常見的會計(jì)核算模式有以下兩種：

1.完全一級核算模式，是指所本級一級財(cái)務(wù)，內(nèi)部各車間等二級單位沒有資金調(diào)度、成本和利潤核算等財(cái)務(wù)職能。[1]其優(yōu)勢是財(cái)權(quán)集中，使資金得以從全所的最大利益出發(fā)安排、調(diào)度。但無法應(yīng)對日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，也無法滿足提高二級單位創(chuàng)造效益的能力和積極性的需要。

2.完全二級核算模式，是指所本級一級財(cái)務(wù)僅具有匯總賬務(wù)、編制與報(bào)送報(bào)表等職能，二級單位擁有自主調(diào)配資金等財(cái)務(wù)職能。[2]采用這種會計(jì)核算模式，二級單位的積極性是最高的，創(chuàng)造效益的能力也是最大的，但所本級又空有其表。

故進(jìn)行所本級一級、內(nèi)部各單位二級的兩級核算，是為提高經(jīng)濟(jì)效益，在內(nèi)部建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的背景下，充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)權(quán)限、經(jīng)濟(jì)效果、經(jīng)濟(jì)利益的會計(jì)新模式。本文介紹所本級一級對外，內(nèi)部各二級單位對內(nèi)獨(dú)立核算的會計(jì)兩級核算模式。

為準(zhǔn)確地歸集產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，明確內(nèi)部結(jié)算關(guān)系，引入會計(jì)兩級核算模式，即內(nèi)部進(jìn)行上下一體全面核算的會計(jì)工作組織形式，所本級和內(nèi)部各單位實(shí)行兩級核算，所本級為一級核算單位，設(shè)置財(cái)務(wù)部，內(nèi)部各單位為二級核算單位，分別設(shè)置一名核算員。

所本級負(fù)責(zé)對各項(xiàng)收入、費(fèi)用、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、資金往來等業(yè)務(wù)進(jìn)行歸集、分類和核算，對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，對計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用和上繳的各種稅金進(jìn)行核算，負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)各二級核算單位的會計(jì)核算，負(fù)責(zé)月度會計(jì)報(bào)表的匯總，年度會計(jì)報(bào)表的匯總決算；各二級核算單位主要負(fù)責(zé)對本單位發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和核算，包括材料費(fèi)、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、研制費(fèi)用。

二、內(nèi)部單位二級核算流程

各二級核算單位建立二級核算賬套，相當(dāng)于一個(gè)“虛擬的會計(jì)主體”，可以各自進(jìn)行成本費(fèi)用分類明細(xì)核算，負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)工時(shí)并分配費(fèi)用，但是沒有自己的銀行賬戶，不能進(jìn)行現(xiàn)金收付，二級核算單位發(fā)生的成本費(fèi)用均在所本級財(cái)務(wù)部報(bào)銷，財(cái)務(wù)部不歸集成本，僅通過一個(gè)暫未使用的科目進(jìn)行過渡(如“材料成本差異”)，借記材料成本差異，貸記銀行存款或現(xiàn)金等，財(cái)務(wù)部將二級核算單位報(bào)銷的原始憑證附在記賬憑證后，并向二級核算單位開具費(fèi)用通知單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，二級核算單位據(jù)此入賬，成本費(fèi)用發(fā)生所支付的現(xiàn)金通過一個(gè)暫未使用的科目進(jìn)行過渡(如“預(yù)收賬款”)，借記原材料、應(yīng)付職工薪酬、研制費(fèi)用等，貸記預(yù)收賬款。月末，車間各班組將填制的月班組工時(shí)、設(shè)備、材料統(tǒng)計(jì)明細(xì)表及匯總表交核算員集中整理，編制車間工時(shí)匯總表，采用工時(shí)比例法將本月材料費(fèi)、直接人工、固定資產(chǎn)折舊、研制費(fèi)用按項(xiàng)目進(jìn)行分配，計(jì)入各項(xiàng)目成本，核算員按項(xiàng)目填制內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單，將歸集分配完的項(xiàng)目成本以結(jié)算單的形式報(bào)送所本級財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部以結(jié)算單為依據(jù)審核并登記入賬。由計(jì)劃部給出各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部價(jià)格，扣除各個(gè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用總額，得出各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)部利潤，各二級核算單位作為利潤中心，以內(nèi)部利潤作為各二級核算單位的考核依據(jù)。

1.材料核算

二級核算單位領(lǐng)用材料，依據(jù)領(lǐng)料單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：材料，貸：預(yù)收賬款。

月末，二級核算單位根據(jù)材料實(shí)際使用情況進(jìn)行材料分配，能明確項(xiàng)目的材料直接計(jì)入該項(xiàng)目成本，不能明確項(xiàng)目的材料按工時(shí)比例進(jìn)行分配，借：科研成本/生產(chǎn)成本—材料費(fèi)，貸：材料(如圖1)。

2.應(yīng)付職工薪酬核算

二級核算單位依據(jù)所本級財(cái)務(wù)部開具的應(yīng)付職工薪酬明細(xì)單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：預(yù)收賬款。

應(yīng)付職工薪酬的分配，屬于車間管理人員的計(jì)入研制費(fèi)用，其余按工時(shí)比例計(jì)入各項(xiàng)目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—直接人工，研制費(fèi)用，貸：應(yīng)付職工薪酬。

按季度、年度發(fā)放的工資費(fèi)用，應(yīng)匯總季度、年度的工時(shí)，在該季度、年度的所有項(xiàng)目中進(jìn)行分配(如圖2)。

圖1 二級核算單位材料核算流程圖

圖2 二級核算單位應(yīng)付職工薪酬核算流程圖

3.固定資產(chǎn)及折舊核算

二級核算單位設(shè)備的增加，依據(jù)設(shè)備管理部門出具的設(shè)備登記卡及所本級財(cái)務(wù)部出具的固定資產(chǎn)卡片，借：固定資產(chǎn)，貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)的處置，依據(jù)固定資產(chǎn)處置申請表，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊提取，每月依據(jù)所本級財(cái)務(wù)部開具的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：研制費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊，貸：累計(jì)折舊，同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)，貸：預(yù)收賬款。

月末，將研制費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊余額按工時(shí)比例分配計(jì)入項(xiàng)目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—固定資產(chǎn)折舊，貸：研制費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊(如圖3)。

圖3 二級核算單位固定資產(chǎn)核算流程圖

4.研制費(fèi)用

二級核算單位在所本級財(cái)務(wù)部報(bào)銷差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等日常費(fèi)用時(shí)，依據(jù)所本級財(cái)務(wù)部開具的費(fèi)用通知單和內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：研制費(fèi)用—差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等，貸：預(yù)收賬款。

月末，首先將研制費(fèi)用—固定資產(chǎn)折舊按分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入項(xiàng)目成本，然后將研制費(fèi)用余額按工時(shí)比例分配計(jì)入項(xiàng)目成本，借：科研成本/生產(chǎn)成本—研制費(fèi)用，貸：研制費(fèi)用—差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等(如圖4)。

結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，貸：科研成本/生產(chǎn)成本。

以結(jié)算單的形式上報(bào)所本級財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)計(jì)劃部確認(rèn)的價(jià)格開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，各二級核算單位確認(rèn)收入，借：預(yù)收賬款，貸：科研收入/產(chǎn)品銷售收入；結(jié)轉(zhuǎn)收入，借：科研收入/產(chǎn)品銷售收入，貸：事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余。

年末，將事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，若非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配科目余額在借方，說明虧損，二級核算單位彌補(bǔ)虧損，所本級財(cái)務(wù)部開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：預(yù)收賬款，貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余；若余額在貸方，說明盈利，二級核算單位上交收益，所本級財(cái)務(wù)部開具內(nèi)部轉(zhuǎn)賬單，借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配—事業(yè)結(jié)余/經(jīng)營結(jié)余，貸：預(yù)收賬款。年末除固定資產(chǎn)類資產(chǎn)科目，所有科目均結(jié)轉(zhuǎn)為零。

三、兩級核算模式在實(shí)際應(yīng)用中的利弊

兩級核算模式的優(yōu)點(diǎn)很突出，主要表現(xiàn)為：

1.工時(shí)統(tǒng)計(jì)詳實(shí)。由各二級核算單位的財(cái)務(wù)會計(jì)人員分別負(fù)責(zé)其所在單位的工時(shí)統(tǒng)計(jì)，他們對車間產(chǎn)品生產(chǎn)工藝較所本級財(cái)務(wù)人員更清楚，確保各項(xiàng)目工時(shí)記錄的準(zhǔn)確性，保證分配率的正確計(jì)算，進(jìn)而保證各項(xiàng)成本費(fèi)用分配的合理準(zhǔn)確。

2.為考核各二級核算單位的績效提供依據(jù)。各二級核算單位作為利潤中心，月末分配歸集計(jì)算出結(jié)算單，統(tǒng)計(jì)出各項(xiàng)目的成本，計(jì)劃部給出各項(xiàng)目的內(nèi)部價(jià)格，得出各項(xiàng)目的內(nèi)部利潤，從而計(jì)算出全部項(xiàng)目的內(nèi)部利潤，即各二級核算單位的“虛擬利潤”(此利潤并沒有真實(shí)發(fā)生)，據(jù)此考核各二級核算單位的績效。

3.所本級和各二級核算單位分別有賬務(wù)系統(tǒng)，各二級核算單位每月應(yīng)及時(shí)與所本級財(cái)務(wù)部核對數(shù)據(jù)，進(jìn)一步保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

但是兩級核算模式也有其弊端，主要表現(xiàn)為：

1.對同一個(gè)項(xiàng)目的成本核算需要在所本級財(cái)務(wù)部和二級核算單位雙重管理、重復(fù)錄入，所本級財(cái)務(wù)人員需將所有二級核算單位的內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單全部計(jì)入所本級財(cái)務(wù)賬，手工錄入繁多的項(xiàng)目和較長的項(xiàng)目編號難免出錯(cuò)，需要花費(fèi)較大的功夫重新核對，加重了財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)。

2.由于成本分配是在各二級核算單位，所本級僅通過內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)算單的形式歸集成本，故在歷次項(xiàng)目審計(jì)中，審計(jì)人員不能一目了然看清該項(xiàng)目成本歸集情況，需調(diào)集與該項(xiàng)目相關(guān)的多個(gè)二級核算單位賬簿，還原成本歸集情況。項(xiàng)目成本取自所本級財(cái)務(wù)賬，而工時(shí)統(tǒng)計(jì)表、原材料領(lǐng)料單、材料費(fèi)/直接人工/固定資產(chǎn)折舊/研制費(fèi)用分配表則來源于二級核算賬，審計(jì)時(shí)需先查所本級成本賬，再聯(lián)查二級核算賬，最后倒查所本級財(cái)務(wù)部原始憑證，給審計(jì)工作帶來了不便。

綜上所述，研究所應(yīng)根據(jù)自身情況，選擇滿足需要的會計(jì)核算模式。本文僅重點(diǎn)介紹了我單位選擇的兩級核算模式。