林津晶

（南京師范大學(xué)泰州學(xué)院，江蘇泰州 225300）

淺議謹慎性原則在會計核算中的運用

林津晶

（南京師范大學(xué)泰州學(xué)院，江蘇泰州 225300）

謹慎性原則是一把“雙刃劍”，合理運用可以改善企業(yè)的生存環(huán)境，有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)市場競爭能力。反之濫用或歪曲使用謹慎性原則來設(shè)秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負債或費用，就會扭曲其真正含義。文章對合理運用謹慎性原則的現(xiàn)實意義進行了闡述，對運用謹慎性原則的現(xiàn)狀進行了討論，并對合理運用謹慎性原則提出了建議。

謹慎性；現(xiàn)狀；建議

1 合理運用謹慎性原則的現(xiàn)實意義

近年來，隨著我國改革開放的深入和國際政治、經(jīng)濟形勢的變化，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高。謹慎性原則作為會計核算重要的原則之一，越來越引起會計學(xué)界的重視。

謹慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，是針對經(jīng)濟活動中存在的不確定因素，要保持謹慎的態(tài)度，要求會計人員處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項時，保持謹慎、保守的態(tài)度，充分估計可能發(fā)生的風(fēng)險和損失，盡量少計或者不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、決策者提高警惕，以便應(yīng)付外部環(huán)境的變化，把風(fēng)險損失縮小或控制在極小范圍內(nèi)，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力[1]。以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而謹慎性原則的存在就成為必然。合理運用謹慎性原則有如下三方面的現(xiàn)實意義。

1.1 抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒

企業(yè)家對他們經(jīng)營的公司自然是樂觀的，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財務(wù)報表中。但是，迫于債權(quán)人及其他報表使用者的要求，為真實反映企業(yè)的財務(wù)情況，會計人員采用謹慎性原則來抵消反映在財務(wù)報表中的樂觀情緒。一般來說，會計人員得到的會計信息比可以傳遞給報表使用者的信息要多得多，因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當?shù)脑u價來提供信息，使報表使用者能更全面地預(yù)計到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀，讓經(jīng)營者以謹慎的決策穩(wěn)扎穩(wěn)打贏得市場[2]。

1.2 消除高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤的危害性

高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。相對于貨幣資本維護，謹慎性原則則更強調(diào)實物資本維護，即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償后，才能確認收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來計量。這種概念強調(diào)應(yīng)維護的是企業(yè)的實際生產(chǎn)能力，因此，謹慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭能力有著重要的現(xiàn)實意義。

1.3 充分考慮經(jīng)濟活動中的不確定性

不確定性不僅指經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的各種風(fēng)險，還包括會計核算上的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先是源于會計核算基本前提的不確定。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種會計假設(shè)，雖然這是必須并且合理的，但仍然具有其不確定性；其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免地要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

2 謹慎性原則在會計工作中的具體表現(xiàn)形式

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一，它對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性作用。企業(yè)在會計實務(wù)中必須認真地貫徹謹慎性原則的要求，真正做到用好用活，具體表現(xiàn)為以下三點。

2.1 發(fā)出存貨采用后進先出法

后進先出法的優(yōu)點是領(lǐng)用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。在通貨膨脹時期，材料成本呈上漲趨勢，如果采用先進先出法，則會造成材料成本偏低，虛增利潤，而用后進先出法則可以避免此問題發(fā)生。

2.2 固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊的方法

加速折舊方法包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。特別是技術(shù)更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)，它在使用的前期為企業(yè)創(chuàng)造了較多的經(jīng)濟利益，隨著時間的推移，該固定資產(chǎn)將被技術(shù)更先進的固定資產(chǎn)所代替，則其為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益成遞減態(tài)勢，所以加速折舊可以讓企業(yè)在使用前期多提折舊，使用后期少提折舊，從而可以將固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益提前得到實現(xiàn)，并且加速了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代[3]。

2.3 計提資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值準備包括：存貨跌價準備、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)的減值準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)減值準備。會計準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。資產(chǎn)減值準備的計提，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。其出發(fā)點就在于要求企業(yè)將各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，予以充分考慮并計入相關(guān)費用，以確保企業(yè)的資產(chǎn)更加真實、有效，確保企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的穩(wěn)妥可靠，確保投資者的長遠利益得到很好的保障。

3 運用謹慎性原則的現(xiàn)狀

合理運用謹慎性原則在一定程度上可以改善企業(yè)的生存環(huán)境，有利于降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)市場競爭能力并能得到稅收上的好處[4]。但是現(xiàn)實生活中濫用或歪曲使用謹慎性原則來設(shè)秘密準備、過分提取準備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負債或費用的現(xiàn)象還大量存在。

3.1 會計政策較強的可選擇性致使會計信息的質(zhì)量得不到保證

譬如企業(yè)計提壞賬準備的方法和比例都是由企業(yè)自定的。在這種情況下，由于會計政策的可選擇性而出現(xiàn)不同的結(jié)果，造成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。

3.2 操縱利潤的傾向性致使會計信息的質(zhì)量得不到保證

比如某房地產(chǎn)開發(fā)公司，存貨占資產(chǎn)比重較大，其本期的利潤很高，后期發(fā)展卻不穩(wěn)定。該公司可以通過計提存貨跌價準備使得當期利潤計算偏低，期末存貨價值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈，這不失為操作利潤的手段[5]。由此，企業(yè)可能在某一會計年度注銷巨額呆滯存貨，計提巨額存貨跌價準備，實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。這種盈余管理只需對期末存貨可變凈值作過低估計，而無需在次年大量沖回減值準備即可實現(xiàn)，而且不易被人發(fā)現(xiàn)。

3.3 職業(yè)判斷的主觀性導(dǎo)致會計信息的不可驗證性

由于謹慎性原則具有主觀和不可驗證性，致使該原則易被濫用，從而極大地破壞了會計信息的真實性，使會計信息失去可靠性，而為不同企業(yè)、不同經(jīng)營者用于不同目的，使企業(yè)經(jīng)營者更加容易地調(diào)節(jié)年度損益，均衡股利分配甚至逃避稅款。

4 合理運用謹慎性原則的建議

4.1 提高會計人員整體素質(zhì)

謹慎性原則可以體現(xiàn)在確認、計量、報告等諸方面。它要求：會計確認標準穩(wěn)妥合理；會計計量不得高估資產(chǎn)、權(quán)利和利潤；會計報告提供盡可能全面的會計信息。這就需要會計人員應(yīng)提高職業(yè)道德素質(zhì)，系統(tǒng)掌握會計專業(yè)知識，加強后續(xù)教育，增強其職業(yè)判斷能力，應(yīng)用專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進行確認和計量，力求實事求是、誠信為本，避免主觀隨意性，以便對會計交易或事項做出謹慎的處理。

4.2 完善市場信息報價系統(tǒng)

隨著市場經(jīng)濟體制的完善，證券市場、生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)交易市場及房地產(chǎn)市場等各類市場也逐步得到了發(fā)展和完善。有關(guān)國家宏觀調(diào)控部門應(yīng)完善各種價格信息及信息報價系統(tǒng)，定期向社會發(fā)布各類商品的價格，使各企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)和投資等資產(chǎn)的計價具有合理依據(jù)。

4.3 充分披露會計信息

謹慎性原則在實務(wù)操作中存在著主觀臆斷帶來的信息不可驗證性這一致命弱點，不同的職業(yè)判斷會導(dǎo)致選擇方法及其所產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的不同，最終會影響報表使用者的決策判斷。因此，凡是與謹慎性原則應(yīng)用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息，都應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述。

4.4 縮小會計規(guī)定與稅收政策之間的差異

在制定稅法和會計準則時可以盡量縮小兩者之間的差異，充分考慮企業(yè)的利益，使財務(wù)狀況不僅能反映企業(yè)經(jīng)營的實際情況，也能更好地體現(xiàn)公平原則，從而提高企業(yè)的競爭力。稅法可以放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制，也可以有限度地允許企業(yè)對風(fēng)險的估計。企業(yè)在平時進行會計核算時，可以按照會計的有關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理，但在申報納稅時，對會計制度法規(guī)與稅收法規(guī)之間的差異，要按稅收法規(guī)進行納稅調(diào)整。比如，企業(yè)應(yīng)納稅所得額根據(jù)稅收法規(guī)要求計算出來的結(jié)果與依據(jù)財務(wù)會計制度計算的利潤總額往往不一致，這時對按照有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定計算的利潤總額，要按照稅法的規(guī)定進行必要的調(diào)整，才能作為應(yīng)納稅所得額計算繳納所得稅。

4.5 加強審計監(jiān)督

謹慎性原則在實際操作過程中有較強的傾向性和隨意性，為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應(yīng)加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理應(yīng)用。

總之，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，謹慎性原則將會得到更加科學(xué)的應(yīng)用，在保護企業(yè)，提高企業(yè)競爭能力和市場適應(yīng)能力，為市場提供配套的保障措施，穩(wěn)定市場以及在國民經(jīng)濟穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著應(yīng)有的積極作用。尤其在現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟不太健全、配套措施不夠成熟，所以很多東西是探索性的。因此，只有謹慎、穩(wěn)健從事，才能在保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動我國生產(chǎn)力的發(fā)展。

[1]賈緯璇.淺談謹慎性原則及其應(yīng)用[J].會計研究,2007,（7）:21-26.

[2]朱祥紅.對會計核算中謹慎性原則的應(yīng)用理論思考[J].今日科苑,2009,（8）:45-48.

[3]鄭惠霞.論謹慎性原則在會計核算中的運用[J].企業(yè)管理,2009,（6）:15-18.

[4]徐春雷.如何正確理解和運用謹慎性原則[J].商業(yè)會計,2006,（6）:31-33.

[5]孫力梅.淺議謹慎性原則在會計核算中的應(yīng)用[J].冶金財金,2004,（10）:10-12.

Discussion on Application of Prudence Principle in Accounting

LIN Jin-jing
（Nanjing Normal University Taizhou College,Taizhou Jiangsu 225300,China）

The principle of prudence is a“double-edged sword”,reasonable use can improve the living environment of enterprises,which is helpful to reduce business risk and increase market competitiveness of enterprises.InsteaDAbused or distorted using the principle of prudence to set secret preparation,excessive extraction and preparation,deliberately keep assets or income,or deliberately raise liabilities or costs would distort its true meaning.This article explains the practical significance of reasonable application of the principle of prudence,discussed the current situation of application of the principle of prudence,and make recommendations on rational application of the principle of prudence.

prudence;current situation;suggestion

F275

B

1671-0142（2012）01-0046-03

林津晶（1984-）,女,江蘇泰州人,研究實習(xí)員.

（責(zé)任編輯劉 紅/楊荔晴）