楊樹平

（泰州市紀(jì)律檢查委員會，江蘇泰州 225300）

淺析國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

楊樹平

（泰州市紀(jì)律檢查委員會，江蘇泰州 225300）

財(cái)務(wù)監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系的重要組成部分，財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的完善有效與否，對國有企業(yè)是否能夠健康發(fā)展起著不可估量的作用。文章主要從國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)涵、存在問題及完善對策三個方面進(jìn)行分析，以促進(jìn)國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的建立和完善。

國有企業(yè)；完善；財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

1 國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)涵

國有企業(yè)是指資本全部或主要由國家投入的經(jīng)濟(jì)組織，其全部資本或主要股份歸國家所有。國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督是國家機(jī)關(guān)、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)根據(jù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度等對國有企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、監(jiān)督、檢查和處理處罰等活動的總稱。國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的構(gòu)成主要分為三個層次[1]：一是國家監(jiān)督，是指作為國有企業(yè)所有者受托者的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（以下簡稱國資委）對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的行政監(jiān)督。二是社會監(jiān)督，是指會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的社會監(jiān)督。三是內(nèi)部監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能部門對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的自律監(jiān)督。國家監(jiān)督、社會監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)該是相輔相成，互為補(bǔ)充、互為作用的關(guān)系，國家監(jiān)督、社會監(jiān)督指導(dǎo)和規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督保持正確的方向和標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部監(jiān)督為國家監(jiān)督、社會監(jiān)督提供良好的基礎(chǔ)，使國家監(jiān)督和社會監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮。

2 國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制存在的問題

（1）國家監(jiān)督職能缺位。國有企業(yè)的終級所有者應(yīng)為中國人民，但中國人民是個虛概念，真正行使所有者身份的是各級人民政府，最終各級人民政府成為國有企業(yè)的所有者，各級人民政府又委托國資委全權(quán)進(jìn)行管理，國資委成為最終的國有企業(yè)所有者代表。而國資委隸屬于政府，它對政府直接負(fù)責(zé)。同時國有企業(yè)的董事長、總經(jīng)理等經(jīng)營管理者都是由政府來任命的。而目前我國國有企業(yè)國家監(jiān)督的主體主要也是由國資委來行使，這樣就形成所有者和經(jīng)營者為政府，監(jiān)督者也為政府，政府對自己進(jìn)行監(jiān)督，國家監(jiān)督的效果顯而易見，可以說監(jiān)督職能是缺位的[2]。

（2）社會監(jiān)督職能弱化。國有企業(yè)社會監(jiān)督主體是社會中介機(jī)構(gòu)，其主要功能是對國有企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行“鑒證”。但對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行“鑒證”是由國有企業(yè)自身來委托的，國有企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)形成委托與被委托的關(guān)系。在充滿競爭的市場環(huán)境下，中介機(jī)構(gòu)也要追求自身效益的最大化。在這種扭曲的委托方式中，社會中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性就很容易受到侵害，兩者常常為各自的利益，對財(cái)務(wù)信息失真形成默契，社會監(jiān)督往往失去作用，其監(jiān)督職能很容易弱化。

（3）內(nèi)部監(jiān)督體系不健全。目前我國國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系中，主要是監(jiān)事會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職責(zé)。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，監(jiān)事會成員由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成，股東代表往往是由大股東構(gòu)成的，在監(jiān)事會中有著舉足輕重的地位，而職工代表是基層工人，在監(jiān)事會中基本無話語權(quán)，所以監(jiān)事會的監(jiān)督作用就值得人們心存疑慮[3]。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督狀況同樣不容樂觀，其人員構(gòu)成也往往是企業(yè)中下層職工，專業(yè)水平不高，獨(dú)立性有限，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是形同虛設(shè)。

3 完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的對策

（1）明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，強(qiáng)化國家監(jiān)督。首先要明確隸屬關(guān)系，解決監(jiān)督缺位的問題。國有企業(yè)的終級所有者是中國人民，這時我們就應(yīng)尋求能夠代表中國人民的財(cái)務(wù)監(jiān)督者。目前承擔(dān)國有企業(yè)財(cái)務(wù)國家監(jiān)督的主體是國資委，但它不應(yīng)隸屬政府，不應(yīng)向政府負(fù)責(zé)，而應(yīng)調(diào)整為隸屬于人大，并向人大負(fù)責(zé)，這樣通過人大監(jiān)督政府的行為，監(jiān)督才能真正起作用。其次是國有企業(yè)董事長、總經(jīng)理等管理層不應(yīng)由政府來任命，而由企業(yè)自行任命，但政府可派出股東代表，由政府股東代表對企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，使股東代表與管理者之間形成真正的監(jiān)督關(guān)系[4]。

（2）加強(qiáng)監(jiān)督檢查，規(guī)范社會監(jiān)督。由于中介機(jī)構(gòu)是有償服務(wù)，在對企業(yè)進(jìn)行社會監(jiān)督的過程中難免會因追求自身利益而違背公允性。打破國有企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)形成的委托與被委托關(guān)系，改變過去那種扭曲的委托方式，由國資委對具有合法資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所通過公開招投標(biāo)的方式，選定并委托中介機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)直接向國資委負(fù)責(zé)，從而保證中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性。另外，財(cái)政部門作為中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的主管職能部門，對促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量提高有著義不容辭的職責(zé)，財(cái)政部門要對中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀(jì)案件，必須查深查透，該移送其他部門處理的要及時進(jìn)行移送，在依法進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的同時，還要堅(jiān)持將處理人與處理事結(jié)合起來，加大其因主觀因素違法違紀(jì)的成本，從而進(jìn)一步規(guī)范中介機(jī)構(gòu)服務(wù)，促使中介機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行當(dāng)好“巡邏警察”。

（3） 完善內(nèi)部體系，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。首先，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離，董事長不再兼任監(jiān)事、總經(jīng)理或其他管理職位；其次，改組監(jiān)事會人員結(jié)構(gòu)，可吸收專家學(xué)者、人大代表、職工代表為監(jiān)事會成員，以保證其獨(dú)立性，監(jiān)事會直接向國資委負(fù)責(zé)，從而掐斷監(jiān)事會受董事會和管理人員控制的局面；第三，加強(qiáng)會計(jì)人員素質(zhì)教育和培訓(xùn)，除要加強(qiáng)會計(jì)業(yè)務(wù)知識的教育培訓(xùn)外，更要加強(qiáng)會計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德的教育培訓(xùn)，從而培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人員，為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督提供保障；最后，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對監(jiān)事會負(fù)責(zé)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和效率，從而增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。

4 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的完善與構(gòu)建，是一個龐大且復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不是一朝一夕就能完成的，我們要有清醒的認(rèn)識。它既涉及到企業(yè)外部，也涉及到企業(yè)內(nèi)部；既涉及操作層面的東西，也涉及到理論層面的東西；既涉及市場經(jīng)濟(jì)，又涉及行政改革。但我們要真正付諸行動，切實(shí)改革，積極完善國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，使其為國有企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

[1]項(xiàng)懷誠.中國財(cái)政管理[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2001.

[2]于長春,伍中信.彌補(bǔ)國有企業(yè)出資人財(cái)務(wù)監(jiān)督缺位的幾個問題[J].會計(jì)研究,2000,（6）:3-5.

[3]何勁軍.淺談我國國有業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2008,（17）:220-221.

[4]王大江.試論國有企業(yè)財(cái)務(wù)改革應(yīng)該注意的幾個問題[J].職業(yè)時空,2008,（5）:189-190.

Analysis on the Financial Monitoring Mechanism of State-Owned Enterprises

YANG Shu-ping
（Taizhou Commission for Inspecting Discipline,Taizhou jiangsu 225300,China）

The financial supervision is an important part in supervision system.The perfect of the system will play a great part in State-Owned Enterprises.This passage hopes to establish and perfect the financial monitoring mechanism from connotation,existing questions and strategies.

state-owned enterprises;perfect;the financial monitoring mechanism

F276.1

A

1671-0142（2012）01-0041-02

楊樹平（1974-）,男,江蘇泰州人,會計(jì)師,在讀碩士研究生,研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理與會計(jì).

（責(zé)任編輯劉 紅/楊荔晴）