王秀清，閆文清

（1扎蘭屯林業(yè)學校，內蒙古 扎蘭屯 162650；2準格爾旗林業(yè)局，內蒙古 準格爾旗 162600）

國有商業(yè)銀行應用管理會計是從1995年開始嘗試的。自1995年以來各國有商業(yè)銀行經營戰(zhàn)略主要依托于“大行業(yè)、大企業(yè)”的“雙大”策略，這種策略對提高銀行效益確實起到過重要的作用。目前，中央提出要加強對中小企業(yè)的資金支持，要求各國有商業(yè)銀行應根據(jù)市場的需求適時地轉變機制。商業(yè)銀行應用管理會計對加強內部經營管理，實現(xiàn)國有商業(yè)銀行轉軌，提高經營管理水平都具有非常重要的意義。

1 國有商業(yè)銀行應用管理會計的現(xiàn)實意義

在當前銀行業(yè)面臨競爭日趨激烈，經營環(huán)境日

趨復雜的嚴峻形勢下，推廣應用管理會計對于國有商業(yè)銀行加強內部管理，實現(xiàn)效益最大化具有十分重要的意義。

1.1 國有商業(yè)銀行應用管理會計可以強化會計管理

在現(xiàn)實中，為什么會計違規(guī)行為屢禁不止？一個重要的原因就是沒有對各級行的會計行為實施嚴格監(jiān)管。確切地講，處罰力度不夠，經營者、會計人員以身試法的代價小于他們所得到的利益。在歷年的會計檢查中，違規(guī)操作、賬外賬、小金庫等現(xiàn)象時有發(fā)生，查出來，整改了事，查不出來，逍遙自在。

如果因違規(guī)而付出的代價大于所得利益，肯定誰也不會故意違規(guī)，這是一個理性的權衡過程。因此，必須加重對違規(guī)行為的處罰力度，對以權謀私、弄虛作假行為，制定具體、明確的處罰規(guī)定，不能太原則、太籠統(tǒng)，要有易于操作的量化標準，切實做到違規(guī)必究。

應用管理會計，可以建立嚴格的監(jiān)管制度，并對違規(guī)行為給予相應處罰，這樣就可以有效治理會計違規(guī)行為，強化會計管理，防范會計行為風險。

1.2 國有商業(yè)銀行應用管理會計可以加強內部控制建設

責任會計實行分權管理和劃小核算單位，責、權、利比較明確，各責任單位有了一定的自主權和經營權，防范風險、調整存款結構、提高資金使用效益、壓縮不合理資金占用、控制費用支出、增加收支等工作，實際上已成為各責任單位、責任人自己的事情。這樣，國有商業(yè)銀行的經營風險被分解給責任中心，隨著各責任單位防范風險意識的加強，經營風險也隨之降低。

應用管理會計，可以建立科學有效的內部管理體制，建立健全具有獨立性和權威性的內部稽核審計機制，真正使國有商業(yè)銀行的內部控制制度成為防范和化解金融風險的重要保證。

1.3 國有商業(yè)銀行應用管理會計可以建立一個科學的考核指標體系

隨著外資銀行進入國內市場，人才競爭將大大加劇，如果國有商業(yè)銀行不能用市場機制吸引和留住人才，外資銀行就會把大量的人才吸引走，更為嚴重的是，還會相應帶走一批優(yōu)質客戶。在這種情況下，應用管理會計績效評價職能，建立科學的人事激勵機制，才能吸引人、留住人、用好人，充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性和巨大潛能。

以前考核指標存在一定的片面性,對基層行和員工在一定時期內起了誤導作用,給銀行帶來了負面影響。而責任會計是綜合性管理,與各個單項承包方案相比更具有科學性和先進性。它可以把考核指標橫向分解給各有關責任部門,縱向下達給所轄支行,從而不再下達單項考核指標,克服了可能出現(xiàn)的實力上去、效益下來的現(xiàn)象。

1.4 國有商業(yè)銀行應用管理會計可以促進和保障其改革上市

隨著金融體制改革的不斷深化和外資銀行的進入，同業(yè)競爭將會日趨激烈，國有商業(yè)銀行必須從資金、裝備、人才、技術、營業(yè)網點布局、業(yè)務品種等方面提高競爭能力。要在競爭中立于不敗之地，并取得理想的經營效益，就要通過管理會計的方法，進行產出的分析，以實現(xiàn)預期的收益。因此，應用管理會計是商業(yè)銀行當前提高競爭力的迫切需要。

應用管理會計，可以加快國有商業(yè)銀行在組織結構、激勵機制、內部管理、產權制度等方面的改革，完善國有商業(yè)銀行的法人治理結構，從而加快創(chuàng)新步伐，改善運行效率，提高競爭力。

1.5 國有商業(yè)銀行應用管理會計可以實現(xiàn)效益最大化

銀行作為金融企業(yè)也要實行經濟核算，講求經濟效益，以有限的資金和較少的勞動耗費取得最佳的社會效益和自身經濟效益。銀行提高經濟效益取決于銀行的經營管理水平，要真正實現(xiàn)商業(yè)銀行轉軌，與國際金融接軌，就必須實行科學管理，這僅靠財務會計的核算、反映、分析、建議已遠遠不能適應管理需求，必須應用管理會計，引入更高、更新、更先進的管理手段，全面、及時、有效地提供管理信息，能動地參與經營管理。

通過管理會計中成本習性分析、本量利分析以及預測、決策、成本控制、責任會計等各種方法的應用，將效益成為全行管理的一條主線，貫穿于經營管理的各個環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)經營效益最大化。

2 國有商業(yè)銀行對管理會計的具體應用

2.1 成本習性分析

在管理會計中，成本習性是指成本總額對業(yè)務量總數(shù)的依賴關系。根據(jù)成本習性可將國有商業(yè)銀行的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類。

①變動成本。變動成本是指成本總額與業(yè)務量的總額成正比例增減變動關系的成本。國有商業(yè)銀行的變動成本主要包括在籌資過程中所負擔的利息支出。

②固定成本。固定成本是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量(存款數(shù)量或放款數(shù)量)范圍內，不受業(yè)務增減變動的影響而保持固定不變的成本。國有商業(yè)銀行的固定成本主要包括固定資產折舊、呆賬準備金、壞賬準備金、職工工資、租賃費等。

根據(jù)歷史會計資料，在把成本分為兩大類后，銀行的總成本就可建立測算模型[1]。

A=B+C

=B+D×L

=B+（F+G）×L

式中：A，銀行總成本；B，固定成本；C，變動成本；D，單位變動成本；L，貸款額和上存資金額；F，每一元貸款或上存資金所支付成本（利息）；G，每一元貸款或上存資金所分攤的費用（這里“每一元貸款或上存資金所分攤的費用”是指營運費用的變動成本，如績效工資，新增貸款呆壞賬準備金等）。

將成本習性分析方法運用于全面成本管理，對國有商業(yè)銀行進行成本習性分析，可以有效地調節(jié)和控制變動成本總額，并通過決策者行之有效地控制固定成本總額。通過對國有商業(yè)銀行成本總額差異的分析，找出實際成本總額與標準成本總額差異的因素，采取相應措施，達到控制成本的目的。

2.2 本量利分析

本量利分析，亦稱損益平衡分析、保本分析等，是研究國有商業(yè)銀行在一定期間內的成本、業(yè)務量和利潤三者之間的變量關系，從而進行預測、決策的一種會計方法。國有商業(yè)銀行的經營業(yè)務量和資金的成本及利率水平是密切相關的。如果把資金成本、業(yè)務量與利潤三者之間的依存關系用方程式來描述，其基本公式為：

利潤=總收入－成本總額

=總收入－（變動成本總額＋固定成本總額）

盈虧平衡點=（總收入－固定成本總額）/變動成本率

本量利分析的最簡單形式是指國有商業(yè)銀行在達到某一資金投放量時，國有商業(yè)銀行既不獲取利潤，又不發(fā)生虧損，或者說是對國有商業(yè)銀行盈虧平衡點（即保本點）的測定。因此，本—量—利分析也就是盈虧平衡點分析（或稱保本分析）。

本量利分析是管理會計中一項重要的定量分析方法，具有簡便易行的特點。在國有商業(yè)銀行全面成本管理過程中可以應用本—量—利分析方法，通過研究資金成本與業(yè)務量的關系，并處理好這種關系，來增加國有商業(yè)銀行的利潤。在對國有商業(yè)銀行經營管理時，它的應用具體表現(xiàn)在以下5個方面：①預測保本點；②規(guī)劃目標利潤，編制利潤預算；③預測保證目標利潤能夠實現(xiàn)的目標投資放款業(yè)務量和目標營業(yè)收入數(shù)額；④預測為達到目標利潤所需要的負債規(guī)模及其結構；⑤通過對利潤的敏感性進行分析，測算出資金成本、投資放款的業(yè)務量及利率水平的變動對目標利潤的影響情況，并據(jù)以進一步控制目標成本。

由以上分析可知，要提高儲蓄機構的盈利水平，關鍵在于降低單位變動成本，即降低存款平均利率，要做到這一點必須優(yōu)化儲蓄機構的負債結構，盡量多吸收低成本存款；同時要提高業(yè)務量，降低單位固定成本，擴大盈利，發(fā)揮規(guī)模效益。儲蓄機構除測算以上指標外，期末還可分析考核固定成本增長率、平均籌資成本率、單位變動成本降低率等指標。

目前，銀行業(yè)技術進步和電子化的作用，已得到了廣泛的認同，但其應用的深度和廣度還有進一步挖掘的潛力。同時，隨著業(yè)務部門人員計算機知識水平的提高，對計算機技術的期望值要求也進一步提高。正是在這個背景下，國外掀起了所謂的流程再造技術，即通過引入計算機、通信等現(xiàn)代手段，以完善計算機應用流程為目標，將傳統(tǒng)的手工工作流程加以改造，以提高整個系統(tǒng)的工作效率，進而提高經濟效益。在我國，也有這樣一種趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優(yōu)勢。管理會計工作也可以利用這個潮流，借鑒流程再造的思想，將實現(xiàn)管理會計功能作為系統(tǒng)需求融入正在或即將開始的計算機系統(tǒng)重構工作中，以突破現(xiàn)有的信息系統(tǒng)基礎薄弱、原始信息極度欠缺的困境。

[1]張永華.管理會計的應用研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(29):35-37.

[2]吳濤.試論管理會計在企業(yè)的應用[J].財經界(學術版),2009(8):23-26.