林芬娟

一、主要內(nèi)容

公司審計(jì)部在工程項(xiàng)目審計(jì)中，改變傳統(tǒng)單一事后審計(jì)模式，建立“以事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”基建工程項(xiàng)目審計(jì)新模式，更好的規(guī)范工程項(xiàng)目管理，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

二、產(chǎn)生背景

在2008年以前，工程項(xiàng)目審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)。工程項(xiàng)目完工后，審計(jì)部才開始介入審計(jì)，內(nèi)審側(cè)重對資料的完整性和操作流程的規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)，決算的真實(shí)性過多依賴外部工程咨詢公司。事后審計(jì)發(fā)現(xiàn)：1、部分工程超預(yù)算沒有辦理手續(xù)，超預(yù)算原因是否合理無法根據(jù)當(dāng)時(shí)情況做出判斷；2、根據(jù)簽證單日期顯示，隱蔽工程量的簽證不及時(shí)，簽證單只有我方現(xiàn)場人員簽字，內(nèi)部人員沒有復(fù)核制度，事后審計(jì)部無法對缺少圖紙或圖紙不全的隱蔽工程量的準(zhǔn)確性作出評價(jià)；3、部分工程被轉(zhuǎn)包、分包，對工程進(jìn)度和質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。審計(jì)人員事后審計(jì)時(shí)，對于招標(biāo)的公正性、工程合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程變更的合理性、隱蔽工程簽證的真實(shí)性、簽證價(jià)格是否符合當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格等無法做出準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致審計(jì)不夠及時(shí)不夠全面，一定程度上也影響了審計(jì)質(zhì)量。

三、創(chuàng)新理念

為了改變工程項(xiàng)目事后審計(jì)的被動性，審計(jì)部積極轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，推行工程項(xiàng)目審計(jì)關(guān)口前移，由事后審計(jì)變成全過程跟蹤審計(jì)。建立“以事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”基建工程項(xiàng)目審計(jì)新模式。為了新模式能夠在實(shí)踐中得到運(yùn)用，我們做了以下工作：

（一）制度上保證，關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)參與力度加大

工程決算以審計(jì)部出具的審定書為準(zhǔn)。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目拓展到上虞、廣豐等地。為了加強(qiáng)對基建工程的管理，審計(jì)部專門設(shè)置了工程項(xiàng)目審計(jì)崗位。經(jīng)過審計(jì)人員的總結(jié)提煉，征求相關(guān)部門意見后，對《工程項(xiàng)目決算審計(jì)管理規(guī)定》進(jìn)行完善，對基建工程項(xiàng)目實(shí)行“不審計(jì)不結(jié)算”原則，財(cái)務(wù)付款以審計(jì)部出具的內(nèi)部審定書為準(zhǔn)。

（二）審計(jì)貫穿于立項(xiàng)、招標(biāo)、定標(biāo)、施工申報(bào)合同簽訂、工程實(shí)施過程管理等所有環(huán)節(jié)

開展事前、事中、事后審計(jì)，可以在工程實(shí)施過程中，及時(shí)提出建議，主管部門和施工單位及時(shí)整改落實(shí)，避免事后諸葛亮，無法挽回經(jīng)濟(jì)損失。主要關(guān)注以下環(huán)節(jié)的：

1.施工合同的審計(jì)

檢查合同是否明確規(guī)定工程概況，我方的義務(wù)和要求，乙方的義務(wù)、工期約定、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、工程款支付等。在審查某份施工合同時(shí)，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施部門與施工單位簽訂的合同關(guān)于主材價(jià)格是按照信息價(jià)。按照常規(guī)理解，沒有任何疑義。經(jīng)過多方了解，此類消防器材產(chǎn)品的信息價(jià)大大高于實(shí)際購買價(jià)，在審計(jì)提出后，項(xiàng)目實(shí)施部門聽取了審計(jì)建議，對合同進(jìn)行了修改，主材價(jià)格按照同期發(fā)布的信息價(jià)基礎(chǔ)上打折計(jì)算，為公司節(jié)省了5萬元建設(shè)資金。有效的預(yù)防在前，避免了合同簽訂后事后審計(jì)再提建議于事無補(bǔ)的尷尬局面。

2.設(shè)備和材料進(jìn)場的審計(jì)

我們關(guān)注了報(bào)購手續(xù)、設(shè)備的考察定標(biāo)、不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效、設(shè)備和材料驗(yàn)收、入庫、保管及維護(hù)制度是否健全。主要現(xiàn)場觀察法、網(wǎng)上比價(jià)審計(jì)法、分析性復(fù)核法等方法。

如在檢查某一凈化安裝工程（施工單位包工包料）的材料時(shí)，發(fā)現(xiàn)施工單位采購的燈具的規(guī)格型號與投標(biāo)文件上不符，雖然用的是同一個(gè)牌子“僑光”，但仔細(xì)一看，施工單位的材料是無錫僑光，不是正宗的上海僑光，及時(shí)制止了施工單位以次充好、以假亂真的行為。又如我方自購材料的保管審查。在子公司某一工程項(xiàng)目接近尾聲時(shí)，我們在剛建造的配電房內(nèi)發(fā)現(xiàn)了一批電纜橋架沒有辦理退庫手續(xù)。經(jīng)審計(jì)提出后，項(xiàng)目組辦理了退庫手續(xù)，避免剩余的材料無人管理導(dǎo)致被偷盜的風(fēng)險(xiǎn)。

3.積極開展價(jià)格審計(jì)

在工程實(shí)施過程中，施工單位會以材料信息價(jià)偏低為借口，提交報(bào)告要求甲方簽證。內(nèi)審人員通過網(wǎng)上詢價(jià)、電話詢價(jià)、現(xiàn)場實(shí)地考察的形式確保簽證的價(jià)格如實(shí)的反映市場信息，并保證施工單位合理的利潤。如對裝修材料，除了本地建材市場上考察價(jià)格外，還到寧波、杭州等大型建材市場上詢價(jià)比對，或者直接與廠家聯(lián)系確定材料價(jià)格。如施工單位上報(bào)了一張簽證單是有關(guān)某品牌防盜門，施工單位報(bào)價(jià)是1500元/平方米，我方現(xiàn)場代表簽證是1100元/平方米，審計(jì)部查看信息價(jià)，上網(wǎng)搜索，電話咨詢供應(yīng)商以及廠家，適當(dāng)考慮運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、施工單位管理費(fèi)、利潤等因素，最后簽訂的價(jià)格是800元/平方米，核減了1.7萬元。

4.工程資料管理審計(jì)

關(guān)注隱蔽工程的真實(shí)性，工程資料是否同步。通過核實(shí)現(xiàn)場施工人員的身份，分析、判斷中標(biāo)人是否存在轉(zhuǎn)包、分包及再分包的行為。對于隱蔽工程，在覆蓋之前，到現(xiàn)場拍照并及時(shí)測量工程量，可以彌補(bǔ)圖紙反映信息不全事后無法審計(jì)的現(xiàn)象。對于施工日記，以往施工日記比較簡單，審計(jì)發(fā)現(xiàn)后，提出施工日記除包含每日施工內(nèi)容和問題以外，還應(yīng)包含施工單位每天各個(gè)工種人工的安排，以便為整個(gè)工程完工后人工費(fèi)用做好統(tǒng)計(jì)，與按照定額分解后的人工工數(shù)進(jìn)行比較，為以后工程項(xiàng)目單位人工工資的調(diào)整幅度的談判做參考。

工程完工后，按照以往的慣例，項(xiàng)目組把施工單位送過來的資料整理好，加上內(nèi)部資料（立項(xiàng)、合同、施工申報(bào)等資料），送到審計(jì)部審計(jì)，缺少對工程項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告。審計(jì)建議項(xiàng)目組對工程項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)?？偨Y(jié)的內(nèi)容包含：工程概況（進(jìn)展）；工程實(shí)施過程記錄對相關(guān)部門的配合、協(xié)調(diào)工作的評價(jià)；經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；心得體會；關(guān)于工程項(xiàng)目組實(shí)施的改進(jìn)意見。

5.決算造價(jià)審計(jì)：對全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評價(jià)

主要審查以下資料：工程預(yù)算；有關(guān)設(shè)計(jì)圖紙；工程招投標(biāo)文件；施工合同；工程價(jià)款支付文件；工程變更資料。委托外部咨詢公司審計(jì)的，對于咨詢公司出具的初稿，內(nèi)部人員也需要加強(qiáng)復(fù)核。對于閉口價(jià)工程，實(shí)際發(fā)生開口部分，檢查其真實(shí)性和計(jì)取的正確性，關(guān)注閉口價(jià)對應(yīng)范圍的工程是否全部完工。如鋼結(jié)構(gòu)工程，預(yù)測鋼材要上漲，項(xiàng)目主管部門與施工單位簽訂了一口價(jià)價(jià)格，總價(jià)為210萬。工程完工后，施工單位送審造價(jià)為217萬，通過對圖紙的審查，對現(xiàn)場情況的實(shí)地測量和觀察，核減了閉口價(jià)合同沒有完成的電動卷簾門帶電動裝置、彩鋼板平開門、落水管等項(xiàng)目，對圖紙以外因我方提出要求增加工程量部分進(jìn)行復(fù)核，最后總造價(jià)審定為209萬。

四、應(yīng)用效果

通過改變審計(jì)模式，對工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤監(jiān)控，對查出多計(jì)工程量、材料價(jià)格多簽，定額高套、重復(fù)套等問題，要求工程主管部門及時(shí)糾正，整改落實(shí)。2008—2010年期間，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)和委托外部咨詢公司審計(jì)方式，共審計(jì)62個(gè)工程項(xiàng)目，總預(yù)算為5983萬，總決算為5978萬，總審定為5480萬，總核減為498萬。表面上核減率以往年度降低了，但實(shí)際上是過程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題整改了，價(jià)格工程量多簽部分都已經(jīng)核減了。工程送到審計(jì)部審計(jì)之前，項(xiàng)目主管部門先行對施工單位送審造價(jià)進(jìn)行過濾、復(fù)核，把關(guān)的人員多了，工程管理更規(guī)范了。