殷生

［摘 要］醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是目前醫(yī)院內(nèi)部審計業(yè)務(wù)討論與實踐的熱點。本文認為:醫(yī)院內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的需要,是內(nèi)審工作自身發(fā)展的需要,也是適應(yīng)國家醫(yī)療體制改革的需要。本文從內(nèi)審轉(zhuǎn)型的意義、性質(zhì)、任務(wù)、轉(zhuǎn)型后內(nèi)審的內(nèi)容、內(nèi)審轉(zhuǎn)型中的問題和解決措施等方面進行了初步論述。

［關(guān)鍵詞］審計轉(zhuǎn)型;內(nèi)部;醫(yī)院

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）1-0072-03

目前,我國經(jīng)濟社會正處在加快發(fā)展的關(guān)鍵時期,審計工作也處于由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期。按照審計署2008—2012年工作發(fā)展規(guī)劃的安排,內(nèi)部審計協(xié)會將把逐步推進內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導向的財務(wù)審計為主向以真實性、合規(guī)性為導向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和以需求為導向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為今后的一個工作重點。積極開展以內(nèi)部控制和需求為導向的管理審計,努力推進醫(yī)院內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展,對逐步實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)規(guī)范化、現(xiàn)代化、信息化具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1 醫(yī)院內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的重要意義

第一,醫(yī)院內(nèi)部審計工作是醫(yī)院加強內(nèi)部管理、強化監(jiān)督控制的重要環(huán)節(jié),加快推進和實現(xiàn)內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型,將內(nèi)部審計工作重心轉(zhuǎn)移到實施內(nèi)部控制和風險管理上來,發(fā)現(xiàn)醫(yī)院運行中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞,及時完善制度、提出建議、采取改進措施,能夠促進醫(yī)院加強管理,降低不必要的消耗,合理配置資源,提高經(jīng)濟效益和衛(wèi)生醫(yī)療水平,更好地為衛(wèi)生事業(yè)“內(nèi)涵”發(fā)展服務(wù)。

第二,醫(yī)院內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型是內(nèi)部審計自身發(fā)展的內(nèi)在要求。目前,我國的審計體系日益完善,內(nèi)部審計作為醫(yī)院的“免疫系統(tǒng)”已不再是簡單的承擔查錯糾弊任務(wù),已經(jīng)由財務(wù)領(lǐng)域擴展到管理領(lǐng)域,內(nèi)部審計工作更多的是作為管理控制系統(tǒng)的一部分行使管理的責任。隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入,健全內(nèi)部控制,加強風險管理,維護醫(yī)院良好運行,促進醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展,已經(jīng)越來越成為醫(yī)療系統(tǒng)的重心。審計作為“免疫系統(tǒng)”中的重要控制機制,已成為醫(yī)療改革和發(fā)展中不可或缺的管理部門。因此,促進內(nèi)部審計由財務(wù)審計為主逐步向以財務(wù)審計、績效審計、管理審計并重轉(zhuǎn)變,是內(nèi)部審計自身發(fā)展的內(nèi)在要求。

第三,積極推進醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型,有利于通過內(nèi)部審計,達到為醫(yī)院領(lǐng)導提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息,為領(lǐng)導決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計還可以不斷健全審計責任制,強化審計項目質(zhì)量約束,確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位,有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的預警作用。

2 醫(yī)院內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型的性質(zhì)及任務(wù)

現(xiàn)代內(nèi)部審計從本質(zhì)上定位是各單位的“免疫系統(tǒng)”,根本目的是提高單位自身的“免疫力”,保證其安全健康,促進可持續(xù)發(fā)展。為了實現(xiàn)這一目標,醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)必須適應(yīng)形勢,加快從以財務(wù)審計為主,轉(zhuǎn)為財務(wù)審計和績效審計、管理審計并重的轉(zhuǎn)型。隨著國家醫(yī)療體制改革的不斷深入和醫(yī)保政策的不斷出臺、完善,如何完善醫(yī)院的監(jiān)督約束機制已成為醫(yī)院管理的重要工作目標之一,內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)涵管理的組成部分,日益顯示出其重要性。

在社會主義市場經(jīng)濟條件下,醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督,促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導負責,促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。

3 轉(zhuǎn)型后醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容

第一,審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道,分清收入款項,審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì),將各項收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理,有無隱匿收入、設(shè)置賬外賬等違法行為；最后審查有關(guān)收入完稅情況。

第二,審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出,應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理,有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實,是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?資金使用效果如何,有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目,是否非法支出。審計本單位的效益性應(yīng)從實際出發(fā),特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口,必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理,是否按任務(wù)情況安排到位,資金物化結(jié)果如何等,通過審計避免經(jīng)濟損失。

第三,審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審計。審,主要查其賬物、賬賬是否相符,查,有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬,而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備,賬務(wù)處理是否正確。

第四,審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰,有無責任人員或部門負責；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆賬、死賬,有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物,隨意改變借款用途等問題。

第五,審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位,在經(jīng)濟活動中的會計核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計制度的財務(wù)準則,根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定,制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當遵循的有關(guān)規(guī)定,判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全,方法是否可行,單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度,重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；另外應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試,審查其是否符合行業(yè)規(guī)定,是否適用于實際情況,是否得到貫徹執(zhí)行,從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

第六,開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動,是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢,就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計,規(guī)范醫(yī)院對外采購行為,提高采購資金的使用效益,進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理,提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益,是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責。

第七,審查重大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審查重大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導班子集體決定,有無獨斷專行造成重大損失的行為,有無重大遺留問題。

4 醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型中存在的問題

4.1 重視程度不夠,認識存在偏差

衛(wèi)生部2006年發(fā)布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第五條明確規(guī)定：年收入3000萬元以上或擁有床位300張以上的醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),配備專職審計人員。法規(guī)雖有明文規(guī)定,但主管部門沒有硬性要求下屬醫(yī)療機構(gòu)獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。管理層不重視內(nèi)部審計的一個重要原因是沒有認識到內(nèi)部審計目標與醫(yī)院目標的一致性。由于受機構(gòu)、職數(shù)、人員編制等諸多因素的影響,主管部門不單獨設(shè)置審計處,故下屬醫(yī)療機構(gòu)也不單獨設(shè)置審計科。有的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)與財務(wù)、核算等合并設(shè)置,機構(gòu)設(shè)置多樣化,人員配備少量化。從整體上看,醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差,各醫(yī)院內(nèi)審人員基本上是兩人,且專職少,兼職多,甚至個別醫(yī)院連兼職內(nèi)部審計人員都沒有配備。有些領(lǐng)導對內(nèi)審機構(gòu)獨立設(shè)置在認識上、觀念上存在偏差和誤區(qū),認為內(nèi)審機構(gòu)沒有單獨設(shè)置的必要,與其他職能科室在一起可以節(jié)約人力和成本。甚至個別領(lǐng)導是為了應(yīng)付上級檢查而設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)的,忽略了內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中作用,這在很大程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮,嚴重阻礙了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展。

4.2 審計觀念滯后,缺乏專業(yè)培訓

醫(yī)院的內(nèi)部審計工作人員,大多是從財務(wù)科換崗到審計科的,可以說對日常財務(wù)收支審計是得心應(yīng)手,但對審計相關(guān)的專業(yè)知識、現(xiàn)代審計理論、創(chuàng)新審計理念等知之甚少,缺乏內(nèi)部審計工作所應(yīng)具備的綜合理論水平和業(yè)務(wù)素質(zhì),內(nèi)部審計人員的知識面、綜合素質(zhì)還不適應(yīng)“免疫系統(tǒng)”理念的要求,不能滿足醫(yī)院管理的需要。從財務(wù)管理到審計監(jiān)督,雖然有一定的聯(lián)系,但也有質(zhì)的區(qū)別,觀念需要更新,專業(yè)水平有待提高。

4.3 工作內(nèi)容單一,審計效果欠佳

內(nèi)部審計機構(gòu)的非獨立性是當前醫(yī)院內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一的重要原因之一。由于內(nèi)審的非獨立性,客觀上造成了醫(yī)院內(nèi)部一兼多職、一人多崗,在日常工作中,更多的是以財務(wù)管理、經(jīng)濟核算為主,以開展內(nèi)部審計工作為輔,主觀上又因內(nèi)部審計人員在長期實踐中形成的思維理念、工作方式、行為習慣一下子轉(zhuǎn)變比較困難,所以只能把有限的工作精力被動地投入到傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計工作中去。醫(yī)院的內(nèi)部審計工作往往停留在傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計階段,或按領(lǐng)導的指令和意圖開展內(nèi)部審計工作,或者忙于應(yīng)付上級的檢查監(jiān)督,或者處于例行公事的應(yīng)付局面之中,工作缺乏主動性和積極性,內(nèi)部審計工作范圍受到限制,沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用,影響了審計目標的實現(xiàn),內(nèi)部審計效果不理想。

4.4 工作業(yè)績不突出,宏觀判斷能力不夠

內(nèi)部審計的職業(yè)權(quán)威性既取決于內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平和工作能力,也取決于內(nèi)部審計所處的環(huán)境。從表面上看,內(nèi)部審計的價值在于組織管理層的認定,但實際上,內(nèi)部審計更多的價值體現(xiàn)在自身的工作業(yè)績上。由于內(nèi)部審計人員綜合分析能力和水平有限,又未能充分的履行職責,審計工作只能停留在查賬、防弊、糾錯以及具體的審計結(jié)論上,不能通過微觀審計,對所提出的問題進行綜合分析,不能從宏觀的角度去分析判斷問題,提出具有建設(shè)性和前瞻性的建議,沒有用突出的工作業(yè)績,去為領(lǐng)導決策提供信息,這也是內(nèi)部審計得不到重視的主要因素。因此,內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型勢在必行。

4.5 內(nèi)審人員的素質(zhì)與信息化發(fā)展水平不匹配

目前,醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)已實行電算化管理,財務(wù)電子信息網(wǎng)絡(luò)內(nèi)控評價制度迫在眉睫,內(nèi)審人員面臨的一個較大的問題是審計業(yè)務(wù)水平與會計電算化、審計信息化建設(shè)和發(fā)展的要求不相適應(yīng)。一方面,由于內(nèi)審人員的老齡化,部分內(nèi)審人員雖然有豐富的財會、審計知識和經(jīng)驗,但由于各種原因使他們接觸計算機的機會少,造成一些知識結(jié)構(gòu)上的欠缺,不符合信息化建設(shè)的審計要求。另一方面,年輕的審計人員雖然掌握一定的計算機基礎(chǔ)知識和操作技能考試,但通過審計署計算機審計中級水平考試的人員并不多。既懂審計又懂計算機數(shù)據(jù)庫應(yīng)用的復合型人才較為匱乏。在審計過程中,還沒有將計算機審計真正應(yīng)用起來。計算機審計人才嚴重匱乏,計算機審計的培訓力度不足。

5 加強醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的舉措

5.1 必須設(shè)立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構(gòu)

只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其他職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上,要求在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下,獨立行使內(nèi)部審計職權(quán),對本單位主要領(lǐng)導負責并報告工作。

5.2 完善內(nèi)審制度建設(shè),加大審計建議和意見執(zhí)行力度

根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求,制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度,完善內(nèi)審機制,使內(nèi)審工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責,避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中有人為意志的干擾,使審計真正發(fā)揮作用,保障醫(yī)院的健康發(fā)展。

5.3 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)

為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要,醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充,在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)審隊伍。同時要嚴格考核機制,對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價,促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另外,內(nèi)審人員必須注意更新知識,努力拓寬知識面,改善自己的知識結(jié)構(gòu),掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)學習等方法不斷提高自身素質(zhì)。

5.4 拓寬內(nèi)部審計范圍,發(fā)揮好內(nèi)審作用

隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高,內(nèi)審必須擴大審計范圍,要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能,逐步向效益管理延伸。開展經(jīng)濟效益審計,找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié),把住降低成本、增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計,評價內(nèi)控制度的健全性和有效性,幫助醫(yī)院健全和完善內(nèi)部控制制度；開展基建工程審計,節(jié)約建設(shè)資金,促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查,提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展,充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用,從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。

5.5 加強計算機審計人才的培訓和培養(yǎng)

內(nèi)審人員除了要具備必須的財務(wù)會計、審計方面的知識和技能,熟悉相關(guān)的政策、法規(guī)依據(jù)及審計依據(jù)外,還應(yīng)具備一定的電子計算機知識和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù),成為符合信息化建設(shè)要求的復合型人才。當務(wù)之急是努力打造一支適應(yīng)信息化發(fā)展要求的審計隊伍,培養(yǎng)既熟悉會計電算化和審計業(yè)務(wù),又懂得計算機技術(shù)的復合型人才。為此,應(yīng)加強對審計人員計算機業(yè)務(wù)知識技能的培訓,除一般文字處理、制表軟件的操作外,應(yīng)著重于計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用,包括利用醫(yī)院的會計電算化系統(tǒng)、Excel和審計軟件輔助審計技術(shù)方法,并逐步適時地加入計算機信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)安全問題、有關(guān)控制及其審計等內(nèi)容。立足于現(xiàn)實,用好現(xiàn)有人才,加強培訓,制訂詳細的培訓方案,有重點、按需求、分層次、多形式地開展培訓,努力提高計算機審計能力。此外,醫(yī)院還應(yīng)組建內(nèi)審小組,由精通計算機的技術(shù)人員與有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的審計人員組成,形成互補的知識結(jié)構(gòu),既保障了審計人員所需的技術(shù)支持,也培養(yǎng)了計算機審計人才。

參考文獻：

［1］王光遠.管理審計理論［M］.北京：中國人民大學出版社,1996.

［2］張婧,孫永科.醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題及對策［J］.現(xiàn)代醫(yī)院,2005(11).

［3］王海洪.計算機審計對審計人員的挑戰(zhàn)［J］.中國會計電算化,2004(10).

［4］鄭陽暉.淺談醫(yī)院內(nèi)部審計實施策略［J］.現(xiàn)代醫(yī)院,2005(11).