吳丹紅

【摘 要】 隨著社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露也被日漸重視和關(guān)注。文章從我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究成果形式和我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究分類兩個(gè)方面歸納了近20年來(lái)我國(guó)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究動(dòng)態(tài)，旨在清晰地展示我國(guó)學(xué)者企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究過(guò)程和趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)社會(huì)責(zé)任； 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露； 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露除了主要受會(huì)計(jì)規(guī)章制度、政府作用、民族文化等因素影響，學(xué)術(shù)研究也成為影響企業(yè)社會(huì)信息披露發(fā)展的中堅(jiān)力量。近20年來(lái)，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露遵循模式基本如下：20世紀(jì)80年代末至90年代的企業(yè)環(huán)境報(bào)告，2000—2005年間年報(bào)中分散的社會(huì)責(zé)任信息，2006年企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布。大量學(xué)者在不同時(shí)期對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的水平和程度進(jìn)行了積極的調(diào)查分析。鑒于此，筆者從我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究成果形式和我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究分類兩個(gè)方面梳理了我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究。

一、我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究成果形式概述

國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究的貢獻(xiàn)大致集中于專著、論文和政策指引三個(gè)層次，其中論文主要包括學(xué)術(shù)期刊和碩士博士論文。

（一）專著

在專著方面主要分成兩個(gè)方面來(lái)研究：企業(yè)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露。

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的最大推動(dòng)力源于世界范圍內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的積極開(kāi)展。本世紀(jì)以來(lái)，由于跨國(guó)公司把企業(yè)社會(huì)責(zé)任與訂單掛鉤，企業(yè)社會(huì)責(zé)任在中國(guó)逐漸興起。2006年之后，黨中央提出落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，社會(huì)責(zé)任得到政府和社會(huì)的不斷關(guān)注從而迅速發(fā)展。

從數(shù)量來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的著作并不多。最早以企業(yè)社會(huì)責(zé)任命名的著作為1990年袁家方主編的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任》。出版著作主要集中在近5年，并逐年增多。從研究角度來(lái)看，以企業(yè)社會(huì)責(zé)任理論和實(shí)踐機(jī)制研究居多，此外還涉及企業(yè)社會(huì)責(zé)任案例分析、企業(yè)社會(huì)責(zé)任調(diào)查報(bào)告、社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)或管理體系建設(shè)、社會(huì)責(zé)任與企業(yè)關(guān)系等。從利益相關(guān)者角度解讀企業(yè)社會(huì)責(zé)任的研究比較多見(jiàn)，如江若塵的《大企業(yè)利益相關(guān)者問(wèn)題研究》、陳宏輝的《企業(yè)利益相關(guān)者的利益要求：理論與實(shí)證研究》和劉丹的《利益相關(guān)者與公司治理法律制度研究》。從企業(yè)倫理入手對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行研究的有陳榮耀的《企業(yè)倫理》，周祖城的《企業(yè)倫理學(xué)》，周祖城、張興福、周斌的《企業(yè)倫理學(xué)導(dǎo)論》和徐金發(fā)的《企業(yè)倫理學(xué)》。此外也有國(guó)外學(xué)者的譯著，如（日）清川佑二的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐論》、（德）默恩的《企業(yè)家的社會(huì)責(zé)任》等。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露

和企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面專著相比，著重于社會(huì)責(zé)任信息披露的專著較少，且主要分為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制介紹和企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究。前者研究數(shù)量相對(duì)較多，如殷格非、李偉陽(yáng)的《如何編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》和《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制指導(dǎo)》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心編制的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南（CASS-CSR1.0）》，劉光明的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制、發(fā)布與實(shí)施》，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主編的《中國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告2008》。后者僅見(jiàn)李正的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究》。

（二）論文

1.論文發(fā)表

1985年李銅新的“在經(jīng)濟(jì)特區(qū)實(shí)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的設(shè)想”為最早以“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”為名的論文。筆者以1998.1—2009.12為時(shí)間段，在《中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)》檢索含有“社會(huì)責(zé)任（會(huì)計(jì)）信息披露（報(bào)告）”的文章，得到論文總數(shù)量為247篇，其中年份和文章數(shù)量的分布見(jiàn)表1。

12年內(nèi)，論文發(fā)表數(shù)量近兩百篇，表明社會(huì)責(zé)任信息披露研究在我國(guó)起步較晚，成果有限。從時(shí)間上來(lái)看，1998—2005年，論文總數(shù)量不超過(guò)20篇，從2006年開(kāi)始，論文數(shù)量每年激增，2009年論文數(shù)量約為2008年的雙倍，社會(huì)責(zé)任信息披露開(kāi)始引起許多學(xué)者的關(guān)注和研究。從論文發(fā)表期刊級(jí)別來(lái)看，影響因子最高的前200位中國(guó)知名學(xué)術(shù)期刊上約有60篇。會(huì)計(jì)權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》在2005—2009年期間發(fā)表社會(huì)責(zé)任信息披露的文章共5篇，其中2006年和2005年各一篇，分別為劉長(zhǎng)翠、孔曉婷的《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)證研究——來(lái)自滬市2002—2004年度的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)》和陳玉清、馬麗麗的《我國(guó)上市公司社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)反應(yīng)實(shí)證分析》；2007年3篇，為宋獻(xiàn)中、龔曉明的《社會(huì)責(zé)任信息的質(zhì)量與決策價(jià)值評(píng)價(jià)》；沈洪濤的《公司特征與公司社會(huì)責(zé)任信息披露——來(lái)自我國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)》和李正、向銳的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法和現(xiàn)狀研究》，這些文章被引用次數(shù)較多。

2.碩博論文

在1998.1—2009.12時(shí)間段，“中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫(kù)”收錄的相關(guān)碩士論文約50篇，博士論文僅4篇，為2008年李正的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究》和龔明曉的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息決策價(jià)值研究》及2009年袁蘊(yùn)的《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究》和李詩(shī)田的《合法性、代理沖突與社會(huì)責(zé)任信息披露》?？梢钥闯?，碩博論文數(shù)量與期刊論文數(shù)量趨勢(shì)保存基本一致，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究在近3年得到較快的發(fā)展。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究分類

早期多為規(guī)范性研究，研究?jī)?nèi)容集中于社會(huì)責(zé)任信息披露的緊迫性或可行性呼吁、西方企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露發(fā)展的介紹、不同國(guó)家的企業(yè)責(zé)任信息披露比較，我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露發(fā)展現(xiàn)狀、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的模式比較、內(nèi)容分析或框架構(gòu)建；企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系建設(shè)等。

近年實(shí)證性研究較多，研究?jī)?nèi)容側(cè)重企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素、社會(huì)責(zé)任信息披露價(jià)值后果、社會(huì)責(zé)任信息披露價(jià)值和市場(chǎng)反應(yīng)、社會(huì)責(zé)任信息披露與公司相關(guān)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性研究等。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的必要性研究

最早的社會(huì)責(zé)任信息披露研究主要涉及我國(guó)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的必要性研究。陳文華（1998）認(rèn)為建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)迫在眉睫，它可使企業(yè)日常發(fā)生的社會(huì)性開(kāi)支合理合法地反映出來(lái)，及早減少企業(yè)對(duì)生態(tài)、環(huán)境、政府、投資者、債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、社區(qū)等不利事件的發(fā)生，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。陽(yáng)秋林（2005）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任信息披露是建立良好的有秩序的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的保障之一，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露是企業(yè)所處環(huán)境的客觀要求，國(guó)際企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)也在逐步加大對(duì)我國(guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范要求。

（二）西方國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露水平及其對(duì)我國(guó)的啟示

在這方面，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露多為介紹國(guó)外的理論和實(shí)踐，涉及到的西方國(guó)家主要有法國(guó)、美國(guó)、英國(guó)、日本、德國(guó)等。另外還涉及一些國(guó)際組織，如全球報(bào)告倡議組織（GRI）、聯(lián)合國(guó)等。劉建紅、楊亞娥（2004）認(rèn)為西方的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容和格式多樣，社會(huì)責(zé)任信息披露總體而言是企業(yè)主動(dòng)自愿性披露。謝暉（2008）指出法國(guó)的模式是政府主導(dǎo)型，社會(huì)責(zé)任信息披露框架處于領(lǐng)先地位，我國(guó)可采取政府主導(dǎo)型信息披露模式，制定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立上市公司、大企業(yè)、中企業(yè)和小企業(yè)的多層次信息披露制度。王凌飛（2009）分析了德國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容和形式，其推動(dòng)力量來(lái)自于民間，我國(guó)應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)自愿披露并加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任信息披露的審計(jì)。楊海燕（2010）認(rèn)為英國(guó)的法律規(guī)范和職業(yè)團(tuán)體促進(jìn)了英國(guó)社會(huì)責(zé)任信息披露水平，指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露將會(huì)成為許多公司的必然選擇，我國(guó)的社會(huì)責(zé)任信息披露內(nèi)容應(yīng)強(qiáng)調(diào)與利益相關(guān)者溝通，模式多元化。

（三）企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露影響因素的研究

該類研究從影響公司自愿性披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)因素出發(fā)，探討影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因子，多為實(shí)證研究，研究結(jié)論多認(rèn)同公司特征和公司治理是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的重要影響因素。從已有研究結(jié)論來(lái)看，涉及的公司特征主要有公司規(guī)模（企業(yè)總資產(chǎn)對(duì)數(shù)、主營(yíng)收入、總市值）、盈利能力（總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資本增長(zhǎng)率、當(dāng)前盈余、上期盈余以及兩年平均盈余）、資產(chǎn)負(fù)債率、行業(yè)屬性等變量。認(rèn)為公司規(guī)模是影響企業(yè)是否進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露的重要因素，規(guī)模大的公司社會(huì)和政治環(huán)境中曝光程度高，社會(huì)責(zé)任信息披露可減少其政治成本。盈利能力較強(qiáng)的企業(yè)也有更多的資本或資源來(lái)披露社會(huì)責(zé)任信息，企業(yè)社會(huì)責(zé)任與財(cái)務(wù)績(jī)效之間存在正相關(guān)關(guān)系。此外，不同的行業(yè)對(duì)環(huán)境和社會(huì)的影響程度不同，重污染行業(yè)如造紙、鋼鐵、化工、煤炭等對(duì)環(huán)境影響較強(qiáng)，還有食品和制藥等與社會(huì)健康安全問(wèn)題高度相關(guān)，這些企業(yè)更易受到社會(huì)關(guān)注和相應(yīng)管制，因而有強(qiáng)烈的外部道德群體壓力以及管制壓力來(lái)披露社會(huì)責(zé)任信息。

從公司治理角度來(lái)研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的學(xué)者不多，并且研究結(jié)論不一致。彭啟發(fā)、李彬（2010）發(fā)現(xiàn)流通股比重、前十大股東持股比例、公司規(guī)模指數(shù)、每股收益、第一大股東性質(zhì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響比較顯著。于曉謙、程浩（2010）發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事比例與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露呈負(fù)關(guān)系、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否二職合一與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露呈負(fù)關(guān)系，影響均不顯著，國(guó)有股持股比例和公司管理層薪酬激勵(lì)與企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露呈正相關(guān)關(guān)系，影響顯著。韓秋蘭、季盈瑩（2010）認(rèn)為流通股比例是影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露最為顯著的因素，股權(quán)集中度與社會(huì)責(zé)任信息披露水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，獨(dú)立董事比例和公司社會(huì)責(zé)任信息披露的程度呈正相關(guān)關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是否二職合一，董事會(huì)持股人數(shù)與社會(huì)責(zé)任信息披露水平的正相關(guān)關(guān)系。

（四）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的價(jià)值性研究

在企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的價(jià)值性研究方面，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露和企業(yè)績(jī)效的關(guān)系一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。然而兩者的關(guān)系一直未有明確結(jié)論，多數(shù)研究結(jié)論認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露會(huì)損害企業(yè)價(jià)值，兩者關(guān)系不強(qiáng)或有負(fù)相關(guān)關(guān)系。如陳玉清、馬麗麗（2005）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的供需關(guān)系發(fā)現(xiàn)我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息不關(guān)注，需求不強(qiáng)。宋獻(xiàn)中（2006，2007）發(fā)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任信息的決策價(jià)值和公共關(guān)系價(jià)值不高，自愿性披露的信息公共關(guān)系價(jià)值高于決策價(jià)值，強(qiáng)制性披露的信息決策價(jià)值高于公共關(guān)系價(jià)值。嚴(yán)?。?008）從企業(yè)生命期角度認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值存在短期不利影響，但可促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略價(jià)值。李新娥（2010）得出類似結(jié)論。

（五）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究

很多學(xué)者從多個(gè)角度闡述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的理論基礎(chǔ)，涉及理論主要有資源價(jià)值理論、合法性、社會(huì)契約論，決策有用論、利益相關(guān)者理論、社會(huì)投資理論、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)，法律理論和聲譽(yù)理論。其中利益相關(guān)者理論被認(rèn)為是披露社會(huì)責(zé)任信息的代表理論，該理論認(rèn)為股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、生產(chǎn)者、消費(fèi)者、供應(yīng)商以及其他有關(guān)利益主體影響著公司的發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不僅是為股東服務(wù)的要求，而且還是基于利益相關(guān)者理論來(lái)保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益的途徑之一。因此該類研究多以利益相關(guān)者為切入點(diǎn)，分析不同利益相關(guān)者的企業(yè)的利益，從理論上闡述企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息的必要性。

（六）我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露源于企業(yè)環(huán)境報(bào)告。2005年之前，由于我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的隨意性和分散性，學(xué)者們只能從企業(yè)年度報(bào)告中去收集信息進(jìn)行研究。2006年出現(xiàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀研究提供了更成熟的便利環(huán)境，使之成為一個(gè)重要的主流研究方向。目前基本結(jié)論認(rèn)為，我國(guó)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露總體質(zhì)量水平不高，在披露內(nèi)容和披露形式上有較大的隨意性，屬于自愿性披露，數(shù)量的提高和質(zhì)量的提高不一致（陽(yáng)秋林，2002；劉長(zhǎng)翠，沈洪濤，2006），內(nèi)容不全，形式單一，披露不充分，可比性不強(qiáng)，缺乏第三方審計(jì)（趙滿紅，2009）。

（七）企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的指標(biāo)體系建設(shè)研究

該部分的研究實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的對(duì)策性研究之一，為當(dāng)前的研究熱點(diǎn)。陽(yáng)秋林（2005）提出對(duì)投資者、職工、生態(tài)環(huán)境、消費(fèi)者、社區(qū)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的6大責(zé)任指標(biāo)體系和28個(gè)具體分解指標(biāo)。李?。?006）把社會(huì)責(zé)任劃分為對(duì)股東及企業(yè)相關(guān)利益者的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)、對(duì)職工的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)、對(duì)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)、對(duì)消費(fèi)者和客戶的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)、對(duì)社區(qū)和公益性捐贈(zèng)的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)和對(duì)國(guó)家的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)。周旭卉（2009）將上市公司社會(huì)責(zé)任指標(biāo)分為：利益相關(guān)者責(zé)任指標(biāo)、資源環(huán)境責(zé)任指標(biāo)和慈善責(zé)任指標(biāo)三部分，并細(xì)分為14個(gè)具體指標(biāo)。劉倩（2009）參考GRI體系，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境3個(gè)角度出發(fā)，分直接經(jīng)濟(jì)影響、環(huán)境問(wèn)題、勞工管理和勞工權(quán)益、社會(huì)公益行為和產(chǎn)品責(zé)任6個(gè)一級(jí)指標(biāo)和27小類指標(biāo)體系。該類研究具有很大的探索空間。

（八）企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告研究

自2006年國(guó)家電網(wǎng)發(fā)布央企首份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告以來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告作為一種自愿性非財(cái)務(wù)報(bào)告，引起了學(xué)者的強(qiáng)烈關(guān)注。《WTO經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》從2008年伊始，以23期連載的形式刊登了《如何編制企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，為我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制提供了很好的指導(dǎo)作用。其他學(xué)者研究角度主要有我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容或現(xiàn)狀分析、具體公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告案例分析、社會(huì)責(zé)任報(bào)告比較分析，包括對(duì)不同國(guó)家企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告比較分析、同一行業(yè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告比較分析、東西方企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式比較研究等。

（九）社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究

隨著企業(yè)相繼發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，企業(yè)社會(huì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)也越來(lái)越得到理論界和實(shí)務(wù)界的重視。最早相關(guān)研究為陸建橋的《關(guān)于建立我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的探討》（1993）和《社會(huì)責(zé)任審計(jì)對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的沖擊》（1994）。目前的研究?jī)?nèi)容多為社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)或?qū)嵤┞窂?，如?yáng)秋林（2005）分析研究社會(huì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和價(jià)值基礎(chǔ)。劉長(zhǎng)翠、陳增雷（2006）分析社會(huì)責(zé)任審計(jì)研究現(xiàn)狀及理論與實(shí)踐基礎(chǔ)，提出社會(huì)責(zé)任審計(jì)的最佳切入點(diǎn)及相關(guān)的配套措施，周蘭、彭昕（2009）設(shè)計(jì)上市公司社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序與方法的具體實(shí)施方法。張正勇（2010）從社會(huì)、企業(yè)、法律以及國(guó)際慣例層面提出我國(guó)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的基本依據(jù)，從創(chuàng)新社會(huì)責(zé)任審計(jì)模式與構(gòu)建社會(huì)責(zé)任審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)兩方面探討了我國(guó)企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑問(wèn)題。在社會(huì)責(zé)任審計(jì)措施研究方面，更多學(xué)者進(jìn)行了探討（王春蘭，鄒相煜，張萍萍，2007；董佳，2010），成為審計(jì)研究領(lǐng)域的新支。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究文獻(xiàn)的評(píng)價(jià)

國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究已經(jīng)取得了一定成果，出版的專著、發(fā)表的論文數(shù)量日漸增多，形成的觀點(diǎn)也逐漸獨(dú)特和成熟，它帶來(lái)的新思維、新概念和它所運(yùn)用的新手段和新方法，豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)領(lǐng)域。但國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究仍存在一些問(wèn)題。

首先，著作少。迄今為止，只有一本研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的著作——《企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究》（李正），該書是在作者博士論文研究的基礎(chǔ)上撰寫而成，從理論分析與經(jīng)驗(yàn)研究?jī)蓚€(gè)部分對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露問(wèn)題進(jìn)行了研究。理論分析部分研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的內(nèi)容界定、計(jì)量方法、現(xiàn)狀等四個(gè)問(wèn)題；經(jīng)驗(yàn)研究部分研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的影響因素和企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露與企業(yè)價(jià)值的相關(guān)性問(wèn)題。在琳瑯滿目的管理叢書中，該書的出版是企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露研究專著的第一步。

其次，在學(xué)術(shù)期刊的論文研究方面，數(shù)量和質(zhì)量明顯欠缺。雖然近年來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的研究異軍突起，但發(fā)表在核心期刊的文章不多，特別是發(fā)表在公認(rèn)的權(quán)威級(jí)期刊的文章屈指可數(shù)?？梢?jiàn)和其他領(lǐng)域的大量的成熟研究相比，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的學(xué)術(shù)濃厚氛圍尚未形成氣候。

再次，除了目前較少的一些研究得較好的實(shí)證文章外，大多數(shù)規(guī)范性研究文章的研究?jī)?nèi)容和角度重復(fù)，有些觀點(diǎn)大同小異；研究方法或思路借鑒或引用國(guó)外學(xué)者的觀點(diǎn)和研究成果，或適當(dāng)改造結(jié)合我國(guó)社會(huì)和企業(yè)特色來(lái)研究；另外不同學(xué)者由于選取樣本的差異或選用統(tǒng)計(jì)方式的不同，在某些觀點(diǎn)方面各執(zhí)一詞，創(chuàng)造性成果少，具有實(shí)質(zhì)性突破或前瞻性的文章并不多見(jiàn)。

最后，現(xiàn)有研究側(cè)重于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的理論研究而輕應(yīng)用研究。企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露理論研究具有典型的特征，即以企業(yè)該不該披露社會(huì)責(zé)任信息、企業(yè)該披露什么社會(huì)責(zé)任信息和企業(yè)怎么披露社會(huì)責(zé)任信息三個(gè)核心問(wèn)題開(kāi)展研究，形成“企業(yè)為什么要披露社會(huì)責(zé)任信息→該披露什么樣的社會(huì)責(zé)任信息→如何披露社會(huì)責(zé)任信息→披露社會(huì)責(zé)任信息對(duì)企業(yè)有何影響→我國(guó)企業(yè)如何強(qiáng)化企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露建設(shè)”的思路和邏輯關(guān)系。因此，從國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題來(lái)看，可以說(shuō)國(guó)內(nèi)理論界側(cè)重于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的應(yīng)用研究而輕理論研究。在應(yīng)用研究方面，如社會(huì)責(zé)任指標(biāo)體系的構(gòu)建或社會(huì)責(zé)任管理體系的構(gòu)建研究還在成熟完善之中。完整的會(huì)計(jì)理論研究是規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合，從理論高度推動(dòng)會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)理論的重要實(shí)際問(wèn)題和重點(diǎn)理論問(wèn)題發(fā)展，為企業(yè)的實(shí)際發(fā)展和應(yīng)用起積極作用。

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