尹律

【摘 要】 《會(huì)計(jì)研究》在業(yè)界具有很高權(quán)重。文章根據(jù)近三年《會(huì)計(jì)研究》所載471篇文章的分類研析，認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究具有八個(gè)方面的基本趨向和特征：學(xué)術(shù)研究富有鮮明時(shí)代氣息、傳統(tǒng)領(lǐng)域有所突破與創(chuàng)新、審計(jì)理論研究開始活躍、與國(guó)際慣例接軌的研究更加細(xì)化和具有可操作性、會(huì)計(jì)教育的研究與時(shí)俱進(jìn)、會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域與前沿研究的奮力開拓、規(guī)范研究與實(shí)證研究的選擇回歸理性和一批學(xué)術(shù)新人嶄露頭角。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)理論； 研究趨勢(shì)； 學(xué)術(shù)特征； 拓展創(chuàng)新

《會(huì)計(jì)研究》是會(huì)計(jì)學(xué)界的權(quán)威期刊，編委大多系中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理事，來自國(guó)內(nèi)知名高校。《會(huì)計(jì)研究》代表了我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的最高水準(zhǔn)，反映了我國(guó)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基本走向和會(huì)計(jì)實(shí)踐的前沿資訊，在國(guó)內(nèi)外頗具影響力，吸引了諸多理論和實(shí)務(wù)工作者的關(guān)注。

筆者整理了2008—2010年三年共36期《會(huì)計(jì)研究》，對(duì)所發(fā)表的471篇文章進(jìn)行了分類，見表1。通過對(duì)表1所反映出來的信息的簡(jiǎn)單分析，總結(jié)出我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界近三年學(xué)術(shù)研究的主要趨向與基本特點(diǎn)。

一、會(huì)計(jì)理論研究富有鮮明的時(shí)代特征，打上了我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的顯著烙印

為了紀(jì)念我國(guó)改革開放三十周年以及隨后的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立暨《會(huì)計(jì)研究》創(chuàng)刊三十周年，《會(huì)計(jì)研究》設(shè)立了紀(jì)念活動(dòng)專欄，2008年至2010年發(fā)表文章40篇，約占8.5％，如孫錚等（2008）的“中國(guó)會(huì)計(jì)研究發(fā)展：基于改革開放三十年視角”、郭道揚(yáng)（2008）的“論中國(guó)會(huì)計(jì)改革三十年”、劉玉廷（2009）的“中國(guó)會(huì)計(jì)改革開放三十年回顧與展望——我的經(jīng)歷、體會(huì)與認(rèn)識(shí)”等，這些文章總結(jié)了我國(guó)改革開放30年來會(huì)計(jì)研究取得的成就和輝煌，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展作了全面系統(tǒng)的回顧，盤點(diǎn)了會(huì)計(jì)理論發(fā)展成果和會(huì)計(jì)實(shí)踐改革創(chuàng)新的業(yè)績(jī)，表達(dá)了對(duì)會(huì)計(jì)研究未來發(fā)展的期望。會(huì)計(jì)研究的紀(jì)念活動(dòng)與社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)大背景基調(diào)一致，與全國(guó)紀(jì)念改革開放30年的活動(dòng)相互呼應(yīng)，同時(shí)突出會(huì)計(jì)領(lǐng)域自身的特色，是一次成功的、高水平的征文紀(jì)念活動(dòng)。2006年起我國(guó)實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，學(xué)界對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了多角度的解讀、研判和推介，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行多層面的深挖掘。這類文章在三年內(nèi)達(dá)34篇，占總數(shù)的7.2%，如張維等（2008）的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)選擇的理論建模”、杜興強(qiáng)等（2009）的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）的市場(chǎng)反應(yīng)：初步的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)”、金智（2010）的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與股價(jià)同步性”等；這些研究折射出理論探索與實(shí)踐推進(jìn)的互動(dòng)性，不僅為新準(zhǔn)則實(shí)施營(yíng)造了濃郁的學(xué)術(shù)氛圍，而且也為準(zhǔn)則推行作了理論指導(dǎo)和技術(shù)支持，特別是針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)實(shí)踐若干問題的研究，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和指導(dǎo)性，反映了學(xué)者們理論研究關(guān)口的前移及其所肩負(fù)的會(huì)計(jì)改革發(fā)展的責(zé)任感和使命感。另外，2008年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，相關(guān)研究的論文2010年明顯增多，如劉明輝（2010）的“內(nèi)部控制鑒證：爭(zhēng)論與選擇”等，為內(nèi)部控制基本規(guī)范的解讀、落實(shí)提供了理論引導(dǎo)，為實(shí)施過程中遇到的理論和實(shí)踐問題的解決作了很好的鋪墊，這也是三年間此會(huì)計(jì)研究的亮點(diǎn)之一。

二、傳統(tǒng)領(lǐng)域的突破與創(chuàng)新

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)一直是會(huì)計(jì)研究的傳統(tǒng)領(lǐng)域和主打項(xiàng)目，2009年至2010年的《會(huì)計(jì)研究》中相關(guān)文章近250篇，占據(jù)了會(huì)計(jì)研究的“半壁江山”，盡管老傳統(tǒng)領(lǐng)域在會(huì)計(jì)研究中的基本格局未曾變，但理論研究卻不斷深化與創(chuàng)新。例如，近三年比較集中研究的主題是公允價(jià)值及其應(yīng)用，既反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難點(diǎn)，也反映了理論界和實(shí)務(wù)界不少同仁關(guān)注的重點(diǎn)，有關(guān)公允價(jià)值方面的研究論文有16篇（其中2009年10篇，2010年6篇），如葛家澍（2009）的“關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究——面向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征”、伍中信等（2009）的“產(chǎn)權(quán)保護(hù)、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)改革”、徐經(jīng)長(zhǎng)等（2010）的“公允價(jià)值計(jì)量與管理層薪酬契約”等，為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行提供了很好的智力支持；還有一部分學(xué)者結(jié)合2008年發(fā)生的世界性次貸危機(jī)來研究公允價(jià)值：金融危機(jī)對(duì)財(cái)會(huì)界產(chǎn)生了較大沖擊，暴露了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的某些缺陷和不足，引發(fā)了學(xué)者諸多深刻思考，相關(guān)論文如周明春等（2009）的“金融危機(jī)引發(fā)的對(duì)公允價(jià)值與歷史成本的思考”、于永生（2009）的“金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題研究”、陳旭東等（2009）的“金融危機(jī)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)：源起、爭(zhēng)論與思考”等，這些論文都頗有現(xiàn)實(shí)感，對(duì)癥下藥的意味很濃。公允價(jià)值計(jì)量模式的廣泛應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，及時(shí)地反映了市場(chǎng)價(jià)值的變動(dòng)信息，但是由于我國(guó)市場(chǎng)化成熟度較低，公允價(jià)值的取得多半依賴于估值技術(shù)，同時(shí)由于我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系尚未健全，財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象依然存在，公允價(jià)值很可能被利用為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的工具，因此會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐都面臨著不少新挑戰(zhàn)，學(xué)者們積極應(yīng)戰(zhàn)的姿態(tài)在其論文中可見一斑。

三、審計(jì)理論研究逐步活躍，且政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)論文增多

學(xué)界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的研究一直非常重視，近三年此論題的論文達(dá)30余篇，亦不乏精彩創(chuàng)新之作，將此領(lǐng)域的研究提升到一個(gè)新的水準(zhǔn)，如趙保卿等（2009）的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制的博弈分析”、劉玉廷等（2010）的“提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)問題”等。值得注意的是，在審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究中，除了對(duì)CPA理論的常規(guī)研究外，對(duì)政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的研究論文較前三年明顯增加，使審計(jì)理論的研究?jī)?nèi)容更加豐富，領(lǐng)域更加寬廣，方式方法更加多樣。

四、與國(guó)際慣例接軌研究更加細(xì)化和具有可操作性

盡管會(huì)計(jì)是國(guó)際通行商業(yè)語言，從技術(shù)上說沒有國(guó)界，但是會(huì)計(jì)實(shí)踐卻不能不考慮中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)學(xué)界理論研究過去非常注重國(guó)際視角，力圖注入更多的國(guó)際元素，這無疑是正確的，而今學(xué)者們的注意力開始逐步轉(zhuǎn)向更多地關(guān)注我國(guó)基本國(guó)情和會(huì)計(jì)實(shí)踐現(xiàn)狀，更多地探究國(guó)際先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念與方法如何與我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合并產(chǎn)生實(shí)際效果，與國(guó)際慣例接軌的研究更細(xì)化并注意可操作性。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上已經(jīng)與國(guó)際企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但是趨同不等于盲目接軌，借鑒不等于一味照搬，三年間《會(huì)計(jì)研究》關(guān)于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究的論文有近20篇，約占總數(shù)的5%，這足以體現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同的重視程度，并且注意研究趨同的利弊得失，同時(shí)著手解決趨同過程中可能出現(xiàn)的各類理論和實(shí)踐問題，如劉玉廷（2009）的“關(guān)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同問題”，喻靈等（2009）的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖研討會(huì)綜述”以及2008、2009兩年“國(guó)外會(huì)計(jì)研究及動(dòng)態(tài)”專欄中的“會(huì)計(jì)國(guó)際趨同及國(guó)外相關(guān)組織近期動(dòng)態(tài)”等系列文章，全面介紹、科學(xué)分析、冷靜說明了中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐異同以及我國(guó)會(huì)計(jì)改革發(fā)展的路徑，這些文章非常具有學(xué)術(shù)價(jià)值，實(shí)踐指導(dǎo)作用亦十分顯著。

五、會(huì)計(jì)教育的研究與時(shí)俱進(jìn)

會(huì)計(jì)教育是一個(gè)常規(guī)主題，在每年的《會(huì)計(jì)研究》中此方面的論文會(huì)不定期出現(xiàn)。我國(guó)1 000多萬會(huì)計(jì)人員，國(guó)家會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要依靠這個(gè)群體來執(zhí)行，而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量如何很大程度也決定于這個(gè)群體的素質(zhì)，所以學(xué)者非常關(guān)心會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升，關(guān)注會(huì)計(jì)教育的與時(shí)俱進(jìn)。2008年和2009年《會(huì)計(jì)研究》有關(guān)會(huì)計(jì)教育方面的文章雖然只有6篇，約占1%，但每篇論文均在既往研究的基礎(chǔ)有所創(chuàng)新，同時(shí)吸取了國(guó)外會(huì)計(jì)教育的經(jīng)驗(yàn)，提出了一系列改革與創(chuàng)新教育的新思路和新對(duì)策，如郭永清（2008）的“論我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)體系的構(gòu)建”、李曉慧（2009）的“會(huì)計(jì)教學(xué)體系研究：來自英國(guó)大學(xué)的借鑒”等，為新時(shí)期會(huì)計(jì)教育發(fā)展建言獻(xiàn)策。

六、會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域與前沿研究的奮力開拓

除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域成果倍出以外，一些會(huì)計(jì)研究新領(lǐng)域也有所斬獲：環(huán)境會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息化、銀行監(jiān)管、資產(chǎn)評(píng)估、公司治理、投資戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域，學(xué)者也不斷有所觸及，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論延伸或嫁接到新學(xué)科領(lǐng)域，拓展了會(huì)計(jì)學(xué)研究范圍，培育了新學(xué)科增長(zhǎng)點(diǎn)。如駱良彬等（2008）的“企業(yè)信息化過程中內(nèi)部控制問題研究”、許家林（2009）的“環(huán)境會(huì)計(jì)：理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新”、張純（2010）的“多元化經(jīng)營(yíng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)——基于代理問題的分析”等，都是這方面的力作。他們的研究使會(huì)計(jì)理論研究趨向多樣化、深入化、廣域化，極大地豐富了會(huì)計(jì)理論寶庫(kù)。

七、規(guī)范研究與實(shí)證研究選擇的理性回歸

在會(huì)計(jì)研究的發(fā)展中，演繹過兩種會(huì)計(jì)研究方法：規(guī)范研究和實(shí)證研究。規(guī)范研究是以價(jià)值判斷為基礎(chǔ)，所得出的結(jié)論帶有某種程度的主觀性，存在著不少學(xué)術(shù)上的假設(shè)和推論，它較注重定性分析和邏輯推斷。實(shí)證研究將研究者的價(jià)值判斷排除在外，讓實(shí)際運(yùn)行數(shù)據(jù)等來證實(shí)或證偽某一假說，主要是通過對(duì)某個(gè)行業(yè)或上市公司的具體數(shù)據(jù)資料作分析，提出假設(shè)，構(gòu)建模型，驗(yàn)證結(jié)論，最后得出分析結(jié)果。較早的會(huì)計(jì)理論研究較多采取規(guī)范研究的范式，隨著技術(shù)手段的引入和一批年輕、海歸學(xué)者的率先垂范，學(xué)界逐步重視實(shí)證研究，這無疑是正確的選擇；但學(xué)界曾經(jīng)一度矯枉過正，過分迷信實(shí)證分析，認(rèn)為沒有模型和公式就不成為好論文，甚至有的雜志對(duì)無數(shù)學(xué)方法的論文一律斷死，出現(xiàn)了為模型而模型，模型與實(shí)踐相距越發(fā)遠(yuǎn)離；《會(huì)計(jì)研究》近三年所發(fā)表論文中規(guī)范研究與實(shí)證研究的比例大體為3:1，較好地處理了兩種研究方法的關(guān)系，引領(lǐng)了學(xué)界規(guī)范研究和實(shí)證研究選擇上的理性回歸。

八、一批學(xué)術(shù)新星嶄露頭角

近三年《會(huì)計(jì)研究》如同前些年一樣，一批資深學(xué)者、著名專家、教授寶刀不老，繼續(xù)奉獻(xiàn)著學(xué)術(shù)智慧，可喜的是一批學(xué)術(shù)新人也慢慢嶄露頭角，顯示其理論研究潛質(zhì)與發(fā)展后勁。不難看出，《會(huì)計(jì)研究》編輯部在繼續(xù)保持會(huì)計(jì)研究學(xué)術(shù)品牌的同時(shí)，努力培育和扶持學(xué)術(shù)新人，使一批中青年學(xué)者茁壯成長(zhǎng)起來，如王會(huì)金（2010）、劉世林（2010）等均系第一次在《會(huì)計(jì)研究》發(fā)表論文；這正是一批年輕學(xué)者的崛起，會(huì)計(jì)理論研究的明天方顯希望所在。