白艷萍

摘要：隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，火力發(fā)電施工項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷擴(kuò)大。而火力發(fā)電施工項(xiàng)目具有建設(shè)周期長(zhǎng)、自動(dòng)化水平高、資金密集、技術(shù)環(huán)境復(fù)雜等特點(diǎn)，施工過(guò)程中常出現(xiàn)資金短缺、資金落實(shí)不到位等問(wèn)題，相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也比較高。本文擬從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述出發(fā)，分析當(dāng)前我國(guó)火力發(fā)電施工項(xiàng)目存在的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并提出控制和防范火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高，電力作為一種清潔、方便的能源，越來(lái)越關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，人們對(duì)電力的依賴程度也在不斷加強(qiáng)。而火力發(fā)電施工項(xiàng)目屬于風(fēng)險(xiǎn)密集型的項(xiàng)目，其具有投資大、工期長(zhǎng)、技術(shù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點(diǎn)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在著財(cái)務(wù)管理制度不健全、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、資金管理不嚴(yán)、超預(yù)算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱等財(cái)務(wù)問(wèn)題，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在時(shí)刻威脅著項(xiàng)目的發(fā)展，因此隨著我國(guó)電力改革的不斷深化，火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為一個(gè)迫切需要研究的問(wèn)題，充分了解火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因和表現(xiàn)形式，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系和控制機(jī)制，樹(shù)立牢固的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，采取有效措施來(lái)規(guī)避和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于保障項(xiàng)目健康穩(wěn)定發(fā)展是非常重要的，對(duì)于促進(jìn)電力工業(yè)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展具有十分深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

一、施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指從施工項(xiàng)目投標(biāo)、組織施工到工程竣工交付使用的過(guò)程中，由于受到內(nèi)外部環(huán)境因素及各種難以預(yù)料和控制因素的影響，一定時(shí)期內(nèi)項(xiàng)目實(shí)際財(cái)務(wù)活動(dòng)偏離預(yù)期財(cái)務(wù)收益而導(dǎo)致項(xiàng)目收益蒙受損失的可能性，它與項(xiàng)目的資金籌措、運(yùn)用、管理及安全密切相關(guān)，是從價(jià)值方面反映項(xiàng)目理財(cái)活動(dòng)及其處理財(cái)務(wù)關(guān)系中所遇到的風(fēng)險(xiǎn)?？偟膩?lái)說(shuō)，施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：一是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只要從事財(cái)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是，施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果的不確定性和影響財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素的多方面性和不確定性；三是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有綜合性，由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和形成具有相當(dāng)大的復(fù)雜性，其涉及到施工項(xiàng)目活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、方方面面，這便決定了施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有明顯的綜合性特征；四是，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生大多伴隨著項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失，或是影響項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性或收益的穩(wěn)定性；五是，可預(yù)測(cè)性，即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)雖然具有不確定性，但其發(fā)生也具有一定的規(guī)律性，施工主體可以通過(guò)類似的事件或統(tǒng)計(jì)資料來(lái)判斷其發(fā)生的概率，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，采取各種有效措施進(jìn)行防范、轉(zhuǎn)移和分散財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以降低發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的損失。一般來(lái)說(shuō)，火力發(fā)電施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)分配風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)等。

二、火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和現(xiàn)狀分析

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺乏相應(yīng)的控制機(jī)制

首先，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，施工項(xiàng)目管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接決定了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范效果，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化有利于提高施工項(xiàng)目抵抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力；其次，缺乏科學(xué)的治理機(jī)制，目前大多數(shù)火力發(fā)電施工項(xiàng)目仍停留在以權(quán)力制衡為基礎(chǔ)的治理結(jié)構(gòu)階段，不合理的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是導(dǎo)致項(xiàng)目整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因，通常會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、分析和監(jiān)控失去應(yīng)有的標(biāo)準(zhǔn)；再次，缺乏完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制和預(yù)警機(jī)制，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任和權(quán)限不規(guī)范將直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的混亂，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制流于形式，同時(shí)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制將使項(xiàng)目管理者無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)過(guò)規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)損失的最佳時(shí)機(jī)。

2.財(cái)務(wù)管理職能缺位，過(guò)程監(jiān)督力度不足

火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理大致可以分為八個(gè)階段，即投資規(guī)劃、前期準(zhǔn)備、可行性研究、立項(xiàng)、概預(yù)算審查、招投標(biāo)、建設(shè)直至竣工驗(yàn)收以及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)等，這八個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，緊密聯(lián)系，其財(cái)務(wù)管理也應(yīng)形成一個(gè)完整的體系。但目前大多數(shù)施工項(xiàng)目還未建立全過(guò)程的財(cái)務(wù)管理體系，缺乏應(yīng)有的實(shí)施細(xì)則，再加上公司領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)項(xiàng)目的全過(guò)程管理缺乏足夠的支持力度，或是缺乏專業(yè)性財(cái)會(huì)人員、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高等，都會(huì)導(dǎo)致火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理職能的缺位。同時(shí)，過(guò)程監(jiān)管力度不足不能對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行全面的控制，容易造成人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)的浪費(fèi)，以及管理費(fèi)用的增加，一些項(xiàng)目長(zhǎng)期存在虛列、多列費(fèi)用支出等問(wèn)題，容易滋生腐敗。財(cái)務(wù)監(jiān)管流于形式，形同虛設(shè)，不能進(jìn)行有效的監(jiān)督是導(dǎo)致項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要因素。

3.項(xiàng)目預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算執(zhí)行不到位

部分火力發(fā)電施工項(xiàng)目過(guò)于重視工程進(jìn)度，忽視項(xiàng)目預(yù)算編制和預(yù)算管理，預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行不到位，其主要表現(xiàn)為：受“只抓安全生產(chǎn)，其他事情不管”思想的影響，預(yù)算管理意識(shí)不足，財(cái)務(wù)人員只憑借經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行資金配置，造成現(xiàn)金流量預(yù)算執(zhí)行偏差較大；預(yù)算內(nèi)容單一，主要集中于各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)和計(jì)算，預(yù)算方面偏向于成本預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和采購(gòu)預(yù)算，且預(yù)算內(nèi)容過(guò)于粗泛，無(wú)法對(duì)跨年度項(xiàng)目以及未完工項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效跟蹤，且資金撥付額度及時(shí)間安排不當(dāng)，擅自更改資金用途的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，預(yù)算執(zhí)行不到位，難以對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和效果做出有效的評(píng)價(jià)和反饋。

4.貨幣資金控制存在的問(wèn)題

目前，大多數(shù)火力發(fā)電施工項(xiàng)目貨幣資金核算體系不夠健全，沒(méi)有建立統(tǒng)一的資金結(jié)算數(shù)據(jù)庫(kù)，資金管理分散，管理隨意性較大，對(duì)貨幣資金集中控制效果較差，導(dǎo)致項(xiàng)目管理者無(wú)法及時(shí)了解資金的流入和流出去向，降低資金管理效率，增加了其流失的風(fēng)險(xiǎn)。資金的分散管理可能導(dǎo)致一些施工項(xiàng)目存在資金缺口，而另外一些項(xiàng)目則是資金過(guò)于充裕，資金不能合理調(diào)配使用大大降低了部分施工項(xiàng)目的償債能力。另外，在資金預(yù)算方面，一些施工項(xiàng)目不重視資金的預(yù)算管理，預(yù)算編制周期長(zhǎng)，起不到實(shí)質(zhì)性作用，且對(duì)預(yù)算實(shí)際與計(jì)劃的偏差沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行分析，資金管理不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法得到有效遏制。

三、控制和防范火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和建議

1.完善風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

完善風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化有助于強(qiáng)化施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的效果。加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，樹(shù)立全員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，特別是項(xiàng)目管理者應(yīng)起帶頭作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)傳遞給每個(gè)員工。首先，將施工項(xiàng)目所倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理流程和制度，例如制定相關(guān)的“反腐敗政策”，杜絕賄賂行為，對(duì)于嚴(yán)禁的行為應(yīng)提出“零容忍”要求，同時(shí)明確項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)定資金用款的審批權(quán)限和相關(guān)財(cái)務(wù)程序的審批流程；其次，改善人力資源政策，既要建立嚴(yán)格的用人機(jī)制，招聘德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)較高的財(cái)務(wù)管理人員來(lái)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要建立完善的考核機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行有效考核，最大限度發(fā)揮員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范的積極性和主動(dòng)性。

2.加強(qiáng)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督

在加強(qiáng)施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督方面，主要可以分為三個(gè)階段：一是加強(qiáng)項(xiàng)目前期的財(cái)務(wù)監(jiān)管：一方面要加強(qiáng)施工項(xiàng)目資金籌措的監(jiān)管，做好概預(yù)算工作，以確保項(xiàng)目的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債比例控制在一個(gè)比較合理的范圍內(nèi)，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面要建立一套較為完整的項(xiàng)目評(píng)價(jià)體系，做好項(xiàng)目可行性分析，計(jì)算項(xiàng)目建設(shè)的投資成本、預(yù)計(jì)投資收入、預(yù)計(jì)盈利能力和償債能力等，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，對(duì)所有財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，降低項(xiàng)目過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的財(cái)務(wù)監(jiān)管，其主要措施包括合理優(yōu)化財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，將財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分開(kāi)設(shè)置；完善外部管制制度，如完善財(cái)務(wù)規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的管制力度；完善內(nèi)部控制制度，確保項(xiàng)目各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行，以期提高財(cái)務(wù)監(jiān)管效率，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目工作進(jìn)度、工程質(zhì)量、資金管理等進(jìn)行定期和不定期檢查，并加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算的監(jiān)督。三是加強(qiáng)項(xiàng)目竣工結(jié)算的財(cái)務(wù)監(jiān)管，確保施工項(xiàng)目竣工決算時(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，包括對(duì)竣工時(shí)的物資財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，清理債務(wù)，并對(duì)整個(gè)項(xiàng)目期間所取得的收入進(jìn)行有效監(jiān)管，如各種索賠、違約金、彌補(bǔ)工程施工期間的損失等。

3.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的控制

預(yù)算管理是施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算管理工作可以有效配置項(xiàng)目資源，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高項(xiàng)目的整體效益和競(jìng)爭(zhēng)力。一是完善施工項(xiàng)目預(yù)算授權(quán)審批制度，嚴(yán)格規(guī)范審批流程；二是健全預(yù)算編制管理制度，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)制定預(yù)算編制的流程、方法和措施，并下達(dá)指標(biāo)，擬定預(yù)算草案，向各個(gè)部門解讀預(yù)算草案的各種情況；三是建立預(yù)算執(zhí)行檢查制度，按季度、年度對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，糾正在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的不當(dāng)行為；四是完善預(yù)算考評(píng)審計(jì)制度，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行考評(píng)，對(duì)考評(píng)好的部門給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，并加大預(yù)算資金安排的支持力度，對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題的應(yīng)依法追究相關(guān)責(zé)任。

4.貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

火力發(fā)電施工項(xiàng)目流動(dòng)性最高的資產(chǎn)當(dāng)屬貨幣資金，對(duì)資金的管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。當(dāng)前施工項(xiàng)目資金管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)包括以下幾方面：一是職責(zé)分工與崗位設(shè)置，資金管理的基本要求是賬款分離，授權(quán)支付，因此要求不同部門和崗位的分工，確保不相容職責(zé)相分離，各資金業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間相互制約和監(jiān)督，建立完善的資金管理責(zé)任制；二是票據(jù)與印鑒管理，主要內(nèi)容包括：領(lǐng)購(gòu)支票必須經(jīng)過(guò)資金主管的批準(zhǔn)，出納建立票據(jù)登記簿；業(yè)務(wù)往來(lái)原則上使用轉(zhuǎn)賬支票，確需現(xiàn)金支票的需要會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人審批；票據(jù)支付必須有經(jīng)辦的簽章；三是現(xiàn)金控制流程，要求出納外的任何個(gè)人不得擅自接觸現(xiàn)金，明確現(xiàn)金支付的范圍，現(xiàn)金日記賬必須日清月結(jié)，必須定期盤點(diǎn)。

總之，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是火力發(fā)電施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，其貫穿于項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前許多火力發(fā)電施工項(xiàng)目仍存在財(cái)務(wù)管理制度不健全、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位、資金管理不嚴(yán)、超預(yù)算、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱等財(cái)務(wù)問(wèn)題，這些都可能引發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們應(yīng)充分重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，建立良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，以保障施工項(xiàng)目健康、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)。

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