鄒旭　褚秀娟

隨著現(xiàn)代國庫管理體制的建立和發(fā)展，國庫業(yè)務(wù)的內(nèi)容和管理要求發(fā)生了較大變化，所面臨的風(fēng)險來源更為廣泛，風(fēng)險點和風(fēng)險隱患不斷增加，風(fēng)險的隱蔽性也更強。建立一個系統(tǒng)、全面和量化的國庫會計風(fēng)險評估體系，對于進一步加強國庫管理，防范和化解國庫會計風(fēng)險，保障國庫資金安全，具有重要意義。

一、國庫會計風(fēng)險評估體系的構(gòu)成

風(fēng)險評估是從風(fēng)險管理的角度，分析被評估對象所面臨的威脅、存在的弱點，評估安全事件一旦發(fā)生可能造成的危害程度和影響。風(fēng)險管理者可以在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上合理地制定、恰當(dāng)?shù)剡x擇風(fēng)險管理手段和風(fēng)險管理方案。

風(fēng)險評估的主要內(nèi)容有：識別組織面臨的各種風(fēng)險；評估風(fēng)險概率和可能帶來的負(fù)面影響；設(shè)置風(fēng)險等級與確定風(fēng)險等級評判標(biāo)準(zhǔn)；控制與管理風(fēng)險。具體到國庫會計風(fēng)險評估，就是對國庫會計風(fēng)險進行識別、分析和處置。主要包括以下三個方面：

（一）風(fēng)險識別。指結(jié)合國庫會計工作的實際情況和特點，充分考慮內(nèi)部和外部因素，依據(jù)國庫會計業(yè)務(wù)流程，正確識別并界定風(fēng)險點。

（二）風(fēng)險估定。指針對國庫會計風(fēng)險點，通過日常管理和現(xiàn)場檢查等方式整理評估資料，進行分析、甄別，判定風(fēng)險的嚴(yán)重程度。

（三）風(fēng)險管理。根據(jù)風(fēng)險分析情況，針對風(fēng)險點研究解決方案、控制方式以及防范化解措施，最后形成風(fēng)險評估報告。

二、國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)置

（一）國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)置原則

1、客觀性原則。構(gòu)建國庫會計風(fēng)險評估體系，應(yīng)當(dāng)以真實、完整的評估資料為依據(jù)，從實際出發(fā)，實事求是、客觀公正，如實反映評估對象的風(fēng)險管理和控制情況，盡可能減少或避免主觀判斷。

2、全面性原則。評估范圍應(yīng)覆蓋國庫會計業(yè)務(wù)處理的全過程，反映國庫會計風(fēng)險的方方面面，包括國庫會計處理涉及的所有系統(tǒng)、部門、崗位與操作環(huán)節(jié)。在此基礎(chǔ)上，綜合有關(guān)信息對國庫會計當(dāng)前的風(fēng)險狀況或潛在的風(fēng)險隱患進行較為全面的分析評價。

3、科學(xué)性原則。風(fēng)險評估體系的設(shè)計應(yīng)充分考慮國庫業(yè)務(wù)的現(xiàn)實狀況，遵照定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要全面又要突出重點，使國庫資金風(fēng)險評估體系的資料收集、篩選、分析具有針對性，工作高效快捷，評價結(jié)論準(zhǔn)確。

4、可操作性原則。風(fēng)險評估指標(biāo)的設(shè)計應(yīng)簡單可行，指標(biāo)數(shù)目適中，易于獲取，既真實、全面反映國庫會計面臨的資金風(fēng)險，又能抓住國庫會計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（二）國庫會計風(fēng)險評估指標(biāo)

根據(jù)國庫會計風(fēng)險表現(xiàn)形態(tài)，建立國庫會計風(fēng)險評價指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)如下圖：

三、國庫會計風(fēng)險評估過程

風(fēng)險評估的基本思路：以現(xiàn)場檢查和日常管理活動收集、整理的評估資料為基礎(chǔ)，對國庫會計工作中存在的風(fēng)險進行識別，根據(jù)風(fēng)險揭示因素的數(shù)量、性質(zhì)及其危害，對各類問題進行逐一分析、甄別后“嵌入”上述風(fēng)險評估指標(biāo)框架，評估確定每家國庫的風(fēng)險類別和風(fēng)險等級。根據(jù)評估結(jié)果提出風(fēng)險管理對策，形成風(fēng)險評估報告供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，有針對性地加強國庫管理。

（一）國庫會計風(fēng)險識別

國庫會計風(fēng)險評估的首要階段，是對各類國庫會計風(fēng)險進行識別。本文把國庫會計處理過程中可能存在的風(fēng)險按其表現(xiàn)形式分為以下幾種類型：

1、道德風(fēng)險。道德風(fēng)險是指由于國庫會計人員違背會計職業(yè)道德規(guī)范或未能達到應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，引發(fā)業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)失?；蚬芾硇袨槲蓙y，導(dǎo)致會計工作責(zé)任事故或資金損失的可能性。例如，國庫工作人員的人生觀、價值觀、道德觀發(fā)生偏差，在國庫業(yè)務(wù)處理中人為導(dǎo)致國庫資金遭受損失。

2、制度風(fēng)險。制度風(fēng)險是指國庫制度存有缺陷導(dǎo)致國庫資金損失的可能性。這種缺陷表現(xiàn)為：現(xiàn)有制度及規(guī)定不能涵蓋國庫各類業(yè)務(wù)，制度規(guī)定滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展、時效性不夠，或者不同時間、不同部門頒布的制度規(guī)定之間存有矛盾。例如，《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》為2001年頒布實施，對國庫集中支付、橫向聯(lián)網(wǎng)等國庫創(chuàng)新業(yè)務(wù)沒有進行有效規(guī)范。

3、管理風(fēng)險。管理風(fēng)險是指由于管理不到位、管理失當(dāng)，導(dǎo)致國庫會計處理違規(guī)或資金損失的可能性。主要表現(xiàn)在管理人員對業(yè)務(wù)不熟悉而難于管理，因風(fēng)險意識不強而疏于管理，或者管理手段不到位、監(jiān)督力度不夠等。

4、操作風(fēng)險。操作風(fēng)險是指因會計業(yè)務(wù)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)差異、過失等原因，導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)操作不合規(guī)、發(fā)生資金損失的可能性。例如，個別人員缺乏風(fēng)險防范意識，未執(zhí)行或未嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定，或者缺乏會計、財稅知識，對基本的國庫會計操作原則掌握不夠，對新業(yè)務(wù)的了解不透徹、操作不熟練，引發(fā)資金風(fēng)險。

5、信息系統(tǒng)風(fēng)險。信息系統(tǒng)風(fēng)險是指因網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)技術(shù)運用不合理、運行與維護不到位、失效等原因，導(dǎo)致業(yè)務(wù)運行受到不利影響的可能性。近年來，為適應(yīng)國庫服務(wù)范圍逐漸拓寬、國庫業(yè)務(wù)量快速增長的需要，各地結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，相繼開發(fā)推廣了稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)、財政集中支付系統(tǒng)等，由于對系統(tǒng)安全性認(rèn)識不足，普遍存在“重使用，輕管理”的問題，如系統(tǒng)功能拓展不夠、安全運營維護不到位，影響國庫資金安全。

6、其他風(fēng)險。如自然災(zāi)害等不可抗力造成國庫資金損失的可能性。

（二）國庫會計風(fēng)險分析與評價

在進行風(fēng)險識別后，應(yīng)進行風(fēng)險分析與評價。首先賦予道德風(fēng)險等六類風(fēng)險基礎(chǔ)分值，對風(fēng)險形成的各項因素逐項打分，然后根據(jù)風(fēng)險發(fā)生可能性、頻率及造成的后果賦予每類風(fēng)險合理的權(quán)重，采用加權(quán)平均法計算評估對象的最終得分。以管理風(fēng)險為例，假設(shè)賦予管理風(fēng)險100分，每個風(fēng)險點的扣分標(biāo)準(zhǔn)見表1。

根據(jù)指標(biāo)權(quán)重，將各項指標(biāo)的得分加權(quán)平均，從而求出國庫會計風(fēng)險評價的最終得分。按照得分對風(fēng)險嚴(yán)重程度排序，將國庫會計風(fēng)險劃分為正常、基本正常、關(guān)注、重點關(guān)注四個風(fēng)險等級。（1）“正?！保簢鴰鞎嫻ぷ髟鷮?、未發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，主要表現(xiàn)為國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，崗位分工合理，內(nèi)控管理體系完善，各項規(guī)章制度健全，且執(zhí)行較好，賬務(wù)組織嚴(yán)密，業(yè)務(wù)處理規(guī)范；（2）“基本正?！保簢鴰旃ぷ鬏^好、總體風(fēng)險處于可控范圍，主要表現(xiàn)為國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，內(nèi)控管理體系基本完善，各項規(guī)章制度基本健全，且基本能夠執(zhí)行，在制度執(zhí)行和業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)少數(shù)不規(guī)范和一般性違規(guī)問題；（3）“關(guān)注”：國庫會計工作一般、存在風(fēng)險隱患較多，雖然國庫機構(gòu)健全，會計人員配置到位，但存在內(nèi)控管理體系不夠完善，各項規(guī)章制度不健全，且在制度執(zhí)行及業(yè)務(wù)處理中經(jīng)常出現(xiàn)有章不循及違規(guī)問題，業(yè)務(wù)處理不夠規(guī)范等較多問題；（4）“重點關(guān)注”：存在較突出風(fēng)險隱患，例如，未按規(guī)定設(shè)置專職國庫機構(gòu)；或者會計人員配置嚴(yán)重不足，違規(guī)兼崗問題突出，存在業(yè)務(wù)處理“一手清”現(xiàn)象；或者未嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)國庫法規(guī)，建立相關(guān)規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理嚴(yán)重違規(guī)，存在重大風(fēng)險隱患。

（三）國庫會計風(fēng)險管理

風(fēng)險評估的目的是為了控制風(fēng)險，在評估國庫風(fēng)險之后，就要進行風(fēng)險管理。根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，按照風(fēng)險類別和風(fēng)險等級，深入分析風(fēng)險成因，區(qū)別不同的風(fēng)險等級，制定針對性風(fēng)險處置措施：對于國庫風(fēng)險等級均為“正常”的，要求其開展精細(xì)化管理，不斷提高風(fēng)險管理水平；對于國庫風(fēng)險等級為“基本正?！钡?，要求其強化控制較為嚴(yán)重的風(fēng)險類別，有針對性地制定化解風(fēng)險的整體方案，認(rèn)真整改，上級部門擇機抽查；對風(fēng)險評估等級偏高、為“關(guān)注”的，要求其結(jié)合自身風(fēng)險狀況，剖析成因，找準(zhǔn)問題的根源，制定詳細(xì)的整改方案，認(rèn)真予以整改落實，上級部門對其整改落實情況進行現(xiàn)場突擊檢查與輔導(dǎo)，實地查看存在問題的整改和落實情況，及時消除各種風(fēng)險隱患；對風(fēng)險評估等級為“重點關(guān)注”的，要對其國庫會計業(yè)務(wù)進行全面檢查，排查國庫會計處理中的風(fēng)險點，及時糾正違規(guī)行為，通過跟蹤輔導(dǎo)，時刻監(jiān)控國庫會計風(fēng)險動態(tài)，保障國庫工作安全、有序開展。