【摘要】 高校內(nèi)部審計(jì)是透視高校改革、建設(shè)、發(fā)展的重要窗口，是高校極具價(jià)值的資源，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)提升到一個(gè)戰(zhàn)略高度看待。文章對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并指出應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征，提出了高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思路。

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量特征；發(fā)展思路

近幾年，隨著我國(guó)對(duì)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的借鑒與學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)的理論方法與我國(guó)各級(jí)經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)踐進(jìn)一步緊密結(jié)合?！皟?nèi)部審計(jì)是透視企業(yè)的窗口，是組織極具價(jià)值的資源”。但高校內(nèi)部審計(jì)尚未得到內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的足夠重視，其價(jià)值在高校運(yùn)作過(guò)程中尚未得到充分體現(xiàn)，其模式與高校的快速發(fā)展不相適用，其職能作用發(fā)揮尚存在諸多空白，這也表明內(nèi)部審計(jì)在高校存在巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。因此，本文將對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量特征及發(fā)展思路做出評(píng)論，以期內(nèi)部審計(jì)成為高?！敖逃湣鄙系囊粋€(gè)必備且必要的環(huán)節(jié)，為高校的改革、建設(shè)和發(fā)展提供“保障性”服務(wù)。

一、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀剖析及質(zhì)量特征

（一）高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)擺脫兩難境地，找準(zhǔn)自身優(yōu)勢(shì)

由于受傳統(tǒng)觀念的束縛，高校內(nèi)部審計(jì)起步較晚，在我國(guó)高校的實(shí)踐并不是日臻完美，內(nèi)部審計(jì)的許多新理念、新方法并沒(méi)有得到高校管理層的理解與認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)給人的印象是在政府的倡導(dǎo)與直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的。高校內(nèi)部審計(jì)始終徘徊在究竟是政府審計(jì)的“衍生”還是社會(huì)審計(jì)的“棄兒”的兩難境地。這種情況下，高校管理層需要樹(shù)立這樣一種信心：內(nèi)部審計(jì)部門是透視高校改革、建設(shè)、發(fā)展的重要窗口，是高校極具價(jià)值的資源，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)提升到一個(gè)戰(zhàn)略高度看待。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)現(xiàn)狀剖析，認(rèn)清自身定位，可以在以下幾個(gè)方面發(fā)揮優(yōu)勢(shì)：

1.高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張導(dǎo)致高校資金鏈的縱向擴(kuò)張及橫向延長(zhǎng)，高校必須建立一個(gè)科學(xué)完善的監(jiān)督機(jī)制和評(píng)價(jià)體系來(lái)衡量粗廣資金鏈的使用效率。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施這一監(jiān)督評(píng)價(jià)的工具，可確保資金的安全健康運(yùn)作。

2.內(nèi)外部環(huán)境的變化導(dǎo)致高校組織機(jī)構(gòu)的龐雜、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的散雜。高校除了所屬的院系及行政處室外，還有既服務(wù)于社會(huì)又服務(wù)于教學(xué)的附屬醫(yī)院、附屬中小學(xué)和校辦產(chǎn)業(yè)，并且高校的二級(jí)單位涉及各種類型的企業(yè)、事業(yè)單位，它們?cè)诠芾砟Ｊ缴鲜鞘聵I(yè)化管理、企業(yè)化運(yùn)作。這種全新的高教格局需要一種新的機(jī)制來(lái)強(qiáng)化管理，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可以進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門的控制和管理，不斷提高管理水平，更重要的是它可以在條件具備的情況下對(duì)一個(gè)高校作出較為全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)是高校自查自評(píng)的重要工具，是管理層審視本校運(yùn)作狀況的重要紐帶?！耙话呖筛Q全豹”，利用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能，不僅可以督促各單位遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和本校的規(guī)章制度、建立和完善內(nèi)部控制制度、糾正與本校發(fā)展思路不相適宜的決策，還可以從宏觀調(diào)控的角度幫助高校領(lǐng)導(dǎo)全面了解和掌握有關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)狀況和運(yùn)作優(yōu)劣，為其科學(xué)決策（資金撥付、人事任命、工程項(xiàng)目建設(shè)等）提供參考。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)完善審計(jì)質(zhì)量特征，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量

質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)之本，只有完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量，才能“取信于民”。當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量特征相當(dāng)薄弱，急需進(jìn)一步加強(qiáng)。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.獨(dú)立性差，高校內(nèi)部審計(jì)賴以生存的必要條件缺失。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)管理層負(fù)責(zé)，機(jī)構(gòu)的設(shè)立、人員的安排由管理層討論決定。這種狀況下內(nèi)部審計(jì)人員很難就審計(jì)問(wèn)題特別是關(guān)乎全局性的問(wèn)題作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。在當(dāng)前我國(guó)高校設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的條件尚未完全成熟的情況下，筆者建議內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃由校長(zhǎng)批核，業(yè)務(wù)工作向校黨委委員會(huì)報(bào)告，行政工作向校長(zhǎng)報(bào)告，并且能夠確保內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與高校各利益相關(guān)方直接交流和溝通信息，能夠定期參加有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、機(jī)構(gòu)治理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)會(huì)議。

2.客觀性不強(qiáng)，限制了高校內(nèi)部審計(jì)人員作出公正的、不偏不倚的監(jiān)督評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立特點(diǎn)決定了審計(jì)人員是高校體系中的一份子，他們不能離開(kāi)這個(gè)體系生存，并且自身的利益與高校各個(gè)部門之間息息相關(guān)，這是當(dāng)前環(huán)境所不能改變的。目前比較合理的做法是高校管理層制定政策以增進(jìn)客觀性，為內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置“保護(hù)傘”。比如內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)費(fèi)的撥付由校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，事關(guān)審計(jì)人員切身利益的事情在條件符合的情況下由校黨委會(huì)統(tǒng)一協(xié)調(diào)等等。

3.熟練性不高，限制了高校內(nèi)部審計(jì)人員在寬領(lǐng)域的監(jiān)督評(píng)價(jià)能力。熟練性是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備履行他們職責(zé)所需要的知識(shí)、技能和勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門是技術(shù)型管理部門，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前高校各部門建設(shè)、發(fā)展的技術(shù)水平相適應(yīng)。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)單一，大多還停留在手工核賬、詳細(xì)審計(jì)的初級(jí)水平，難以適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的需要。建議高校為內(nèi)審部門制定并實(shí)施持續(xù)專業(yè)發(fā)展計(jì)劃，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)熟練水平，引進(jìn)專業(yè)和業(yè)務(wù)能力較高的內(nèi)審人員。內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的熟練性后更能準(zhǔn)確地判斷、研究和解決問(wèn)題，并確定下一步的行動(dòng)，以及決定是否需要從外部獲取有關(guān)服務(wù)。

4.綜合性難以體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)大多限制在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)上。當(dāng)前多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督職能為己任，沒(méi)有從全局的高度審視內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能。建議高校內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)事項(xiàng)與領(lǐng)域時(shí)，將財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)、教學(xué)部門業(yè)務(wù)運(yùn)作審計(jì)、后勤社會(huì)化資源利用審計(jì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)及信息系統(tǒng)審計(jì)、基建維修項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)資金利用審計(jì)等“資源價(jià)值鏈點(diǎn)”納入到審計(jì)因素列表中，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，篩選高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并以此確定審計(jì)事項(xiàng)，介入到該事項(xiàng)的事前預(yù)防與建議、事中控制與改進(jìn)、事后評(píng)價(jià)與總結(jié)中去，以此為高校財(cái)務(wù)核算提供依據(jù)。

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思路

內(nèi)部審計(jì)是維系高校持續(xù)發(fā)展的重要制度保障，是評(píng)價(jià)高校發(fā)展戰(zhàn)略與管理策略的重要支撐，對(duì)于審視高校教育體制改革的成果及發(fā)展思路具有重要的參考價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)的突破離不開(kāi)國(guó)家、高校領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，離不開(kāi)內(nèi)審人員的不懈努力，更重要的是內(nèi)部審計(jì)必須在高校環(huán)境中把自己做大、做強(qiáng)，做出成績(jī)，這樣內(nèi)部審計(jì)才會(huì)具有自己的前景。高校內(nèi)部審計(jì)可以在以下發(fā)展思路中有所展望：

（一）切實(shí)履行將“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”作為創(chuàng)建高校內(nèi)部審計(jì)基本框架的理念

高校規(guī)模越來(lái)越大，分門別類進(jìn)行管理控制成為一種必然。但職能部門并排式的組織結(jié)構(gòu)導(dǎo)致各部門的“短視癥”和本位主義，最終使各部門把精力放在“推諉、自?！鄙希环旁诎咽虑樽龊?、為師生提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)上。這種局面導(dǎo)致高校風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制面的擴(kuò)增。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在新環(huán)境上有所創(chuàng)新，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇偈构芾韺佑行呢?zé)的動(dòng)態(tài)管理控制機(jī)制，致力于改善和整合高校各級(jí)管理部門（教學(xué)、行政、后勤、二級(jí)單位、后勤企事業(yè)單位等）的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程，超越各職能部門的約束，由點(diǎn)到面，創(chuàng)建以綜合風(fēng)險(xiǎn)管理為中心、圍繞高校戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、全校綜合的、全員共同行動(dòng)的二層風(fēng)險(xiǎn)管理體系。一層是以內(nèi)部審計(jì)部門為核心的高校風(fēng)險(xiǎn)管理的決策機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)常規(guī)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)評(píng)價(jià)高校面臨和預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高校的風(fēng)險(xiǎn)因素模式進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)各職能、業(yè)務(wù)部門執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制制度的有效性進(jìn)行定期評(píng)估，及時(shí)溝通高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并提出防范風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)工作的建議。另一層是業(yè)務(wù)、職能部門承擔(dān)基層的風(fēng)險(xiǎn)管理職能。各部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，內(nèi)審部門要對(duì)其監(jiān)控情況組織指導(dǎo)、監(jiān)管，并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及控制質(zhì)量，對(duì)其采取的切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)控制方案也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中出具，以反映各部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的積極態(tài)度。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于改善行為而不是限制職權(quán)

高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)立足于改善行為來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，這種視野打破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)“眼高手低”的局面，跳出了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)著眼于限制權(quán)利的框框。事實(shí)上，從單個(gè)部門、流程、業(yè)務(wù)上來(lái)分析，改善行為是十分模糊的標(biāo)準(zhǔn)。高校內(nèi)部審計(jì)部門必須立足于整個(gè)學(xué)校，從各個(gè)部門、流程、業(yè)務(wù)是否有利于學(xué)校價(jià)值的角度出發(fā)，建立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)需要改善行為的衡量和考核指標(biāo)體系。筆者建議建立一個(gè)能夠打破權(quán)利界限、行為有效的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)。內(nèi)審團(tuán)隊(duì)由內(nèi)審部門牽頭，由有互補(bǔ)技能的各個(gè)部門組成。他們是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，致力于共同行動(dòng)和工作方法，共同承擔(dān)責(zé)任，促成團(tuán)體行為的改善。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)關(guān)注內(nèi)部利益相關(guān)方，建立適合內(nèi)審需要的信息系統(tǒng)

高校內(nèi)部利益相關(guān)方大體包括：學(xué)生、普通教職工、校級(jí)管理層、系（院、處）級(jí)管理層、二級(jí)單位、外部入駐單位（建筑施工公司、監(jiān)理公司、后勤物管公司等）及其他內(nèi)部利益相關(guān)方。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部利益相關(guān)方體系中與各控制點(diǎn)相適應(yīng)的信息點(diǎn)的監(jiān)督評(píng)價(jià)。這些控制點(diǎn)可以是一紙合同、一個(gè)手續(xù)、一個(gè)動(dòng)作或一個(gè)過(guò)程，但要使這些控制點(diǎn)成為可監(jiān)評(píng)的，就必須通過(guò)內(nèi)部利益相關(guān)方的溝通建立反饋回路。反饋回路應(yīng)該在涉及較高風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的各個(gè)利益相關(guān)方之間進(jìn)行，采取調(diào)查問(wèn)卷、業(yè)務(wù)調(diào)查、涉及的資金使用狀況的分析、利益相關(guān)方的疑點(diǎn)及焦點(diǎn)調(diào)查等方式，將有限的審計(jì)資源用在急需解決的問(wèn)題上，用在決策急需的信息上。高校內(nèi)部審計(jì)通過(guò)反饋回路不但要控制已經(jīng)過(guò)去的活動(dòng)，而且還要控制、引導(dǎo)、改善現(xiàn)在的活動(dòng)。 這樣才能充分體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（四）構(gòu)建利益相關(guān)方參與的高校內(nèi)部審計(jì)的利益協(xié)調(diào)與整合機(jī)制

高校內(nèi)部審計(jì)部門必須采用先進(jìn)的審計(jì)模式和審計(jì)方法，從兩個(gè)方面履行其利益協(xié)調(diào)與整合功能。

一是源頭參與，事前監(jiān)督，規(guī)則形成過(guò)程的控制。在高校利益相關(guān)方之間的合作規(guī)則形成之前，內(nèi)審部門需積極參與組織管理工作，從規(guī)則雙方或多方之間的行為中隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議，形成對(duì)合作規(guī)則合理與否的觀念判斷。內(nèi)審部門可以從以下幾點(diǎn)入手：

1.在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，內(nèi)審部門應(yīng)抱著信任的態(tài)度與合作規(guī)則雙方就審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、審計(jì)方法等進(jìn)行“等距離溝通”，為審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)造和諧氣氛；2.征求合作規(guī)則相關(guān)方的意見(jiàn)與建議，以學(xué)習(xí)的姿態(tài)爭(zhēng)取支持，重點(diǎn)是認(rèn)清合作規(guī)則的形成基礎(chǔ)；3.及時(shí)與相關(guān)方就合作規(guī)則的焦點(diǎn)、重點(diǎn)進(jìn)行溝通，共同分析合作規(guī)則改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的必要措施；4.當(dāng)前高校合作規(guī)則趨于多元化，包括財(cái)務(wù)預(yù)決算規(guī)則、教學(xué)業(yè)務(wù)運(yùn)作規(guī)則、后勤社會(huì)化資源利用規(guī)則、規(guī)劃與建設(shè)規(guī)則、基建與維修規(guī)則、專項(xiàng)資金利用規(guī)則等等，這就要求內(nèi)審部門具備綜合的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做制定合作規(guī)則的“內(nèi)行”，保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

二是合作規(guī)則形成之后，在既定規(guī)則下利益相關(guān)方對(duì)合作規(guī)則遵守情況的具體判斷和行為審查。合作規(guī)則形成之后，內(nèi)審部門主要履行監(jiān)督利益相關(guān)方對(duì)合作規(guī)則的遵守情況。內(nèi)審部門可以在第一個(gè)方面的基礎(chǔ)上，繼續(xù)做好以下工作：

1.內(nèi)審部門通過(guò)開(kāi)放式的信息溝通，獲取各方規(guī)則執(zhí)行過(guò)程的遵守情況，通過(guò)正式與非正式的方式向被審部門報(bào)告期中審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正執(zhí)行過(guò)程中與合作規(guī)則不相符的行為，加強(qiáng)對(duì)規(guī)則各方的約束和規(guī)則執(zhí)行過(guò)程的指導(dǎo)，避免發(fā)生潛在的或更大的損失。

2.提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)就審計(jì)結(jié)果與利益相關(guān)方進(jìn)行“圓桌式”溝通。重點(diǎn)是放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因、可能造成的后果，被審計(jì)部門的改進(jìn)措施及吸取的經(jīng)驗(yàn)等。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)將審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果公開(kāi)，接受其他利益相關(guān)方的監(jiān)督，將高校內(nèi)部審計(jì)變成高校信息系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

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