內(nèi)蒙古發(fā)展研究中心課題組

2011年11月,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及上海試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定，明確從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，并且根據(jù)上海市試點(diǎn)運(yùn)行情況，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，力爭(zhēng)在“十二五”期間將改革逐步推廣到全國(guó)范圍。這次改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后,我國(guó)貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。密切關(guān)注上海試點(diǎn)進(jìn)展情況，及時(shí)分析試點(diǎn)政策對(duì)我區(qū)的影響，對(duì)于我區(qū)用好營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策，放大政策效應(yīng)，推動(dòng)服務(wù)業(yè)資源優(yōu)化配置和產(chǎn)業(yè)延伸意義重大。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策出臺(tái)的背景和要點(diǎn)

營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)收入的一定比例征稅，其稅率雖較低，但稅負(fù)容易向下游轉(zhuǎn)嫁，重復(fù)征收現(xiàn)象嚴(yán)重。針對(duì)其弊端，1954 年，法國(guó)率先開(kāi)征增值稅，該稅種通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，讓納稅人只需為產(chǎn)品的增值部分納稅，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征增值稅。我國(guó)從1979年引入增值稅,最初僅在上海、柳州等城市的機(jī)械等5類(lèi)貨物試行，1984 年擴(kuò)大至全國(guó)，范圍也擴(kuò)大至機(jī)械、汽車(chē)、鋼材等12類(lèi)貨物，1994年又將征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù), 2009年為適應(yīng)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化分工需求，促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。

目前，我國(guó)增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營(yíng)業(yè)稅。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種劃分日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性。首先，從稅制完善角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅中性效應(yīng)的發(fā)揮。其次，從結(jié)構(gòu)調(diào)整角度看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍外，使得企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專(zhuān)業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。第三，從稅收征管角度看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，兩稅并行會(huì)造成許多征管方面的矛盾。國(guó)際上絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國(guó)家，都是對(duì)商品和服務(wù)共同征收增值稅，因此將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部商品和服務(wù)，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，符合國(guó)際慣例，是深化我國(guó)稅制改革的必然選擇，也是促進(jìn)我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求?；诖耍瑖?guó)家“十二五”規(guī)劃提出擴(kuò)大增值稅范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅的任務(wù)。2012年1月1日起，國(guó)家決定在上海部分行業(yè)率先試行，這次改革是我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅邁出的重要一步。通過(guò)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展提供了制度支持，有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策主要內(nèi)容：一是試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢(xún)。 二是在現(xiàn)行稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，試點(diǎn)行業(yè)中規(guī)定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，除有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用稅率為17%外，其余適用6%稅率。三是試點(diǎn)的納稅人按照年增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額（500萬(wàn)元）劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。四是試點(diǎn)期間稅收收入歸屬不變，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍全部歸試點(diǎn)地區(qū)。因“營(yíng)改增”發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和試點(diǎn)地區(qū)按照現(xiàn)行財(cái)政體制相關(guān)規(guī)定分享或分擔(dān)。五是為保持現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對(duì)現(xiàn)行部分營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策，在“營(yíng)改增”后繼續(xù)執(zhí)行。為妥善處理好增值稅與營(yíng)業(yè)稅之間的制度銜接，規(guī)定現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)政策對(duì)我區(qū)的影響

（一）從產(chǎn)業(yè)層次看，“營(yíng)改增”后，我區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)減輕2%-3%左右，服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)水平由5%左右下降到3%左右，總體上有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和二、三產(chǎn)業(yè)互動(dòng)發(fā)展

近年來(lái)，我區(qū)營(yíng)業(yè)稅占第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重總體呈上升態(tài)勢(shì)，2011年達(dá)到5.8 %，較2005年提高0.7個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到“十一五”以來(lái)的最高水平。服務(wù)業(yè)稅負(fù)過(guò)重已經(jīng)成為制約全區(qū)服務(wù)業(yè)快速發(fā)展的重要因素之一，其原因主要在于服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)額全額征收，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，平均稅負(fù)水平高達(dá)5%左右，而制造業(yè)由于有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)扣除，平均稅負(fù)水平在3%左右。

首先，“營(yíng)改增”將減輕服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，2011年我區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)完成營(yíng)業(yè)稅28.5億元，如果改征增值稅，按照試點(diǎn)方案確定的適用稅率11%初步測(cè)算，交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)減輕2%-3%左右。將來(lái)國(guó)家將把增值稅征收范圍擴(kuò)大到整個(gè)服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”后，服務(wù)業(yè)整體稅負(fù)水平可以由5%左右下降到3%左右，有利于提升服務(wù)業(yè)的整體水準(zhǔn)和競(jìng)爭(zhēng)力水平。

其次，增值稅改革將有助于服務(wù)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工和服務(wù)外包發(fā)展。目前我區(qū)煤炭、化工、冶金、農(nóng)畜產(chǎn)品加工等大型企業(yè)由于外購(gòu)物流、銷(xiāo)售、工程服務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)、法律鑒證等服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，很多企業(yè)采取了將這些環(huán)節(jié)全部?jī)?nèi)化的方式減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征稅，而非外購(gòu)服務(wù)，與專(zhuān)業(yè)化分工和協(xié)作等要求極不相符。“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅，有助于加快生產(chǎn)性服務(wù)外包發(fā)展，促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化和資源優(yōu)化配置，推動(dòng)二、三產(chǎn)業(yè)互動(dòng)發(fā)展，進(jìn)一步提升服務(wù)業(yè)發(fā)展水平。

再次，按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，作為扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目主要是購(gòu)進(jìn)原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備等貨物以及接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。由于增值稅只扣除物化成本，這對(duì)人力成本投入較大的服務(wù)行業(yè)不利。從研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢(xún)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)看，由于該類(lèi)行業(yè)的主要成本構(gòu)成中人工成本較高，而這些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，則將導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加了稅賦。因此，不能簡(jiǎn)單的下結(jié)論說(shuō)“營(yíng)改增”后，所有服務(wù)業(yè)的稅賦一定會(huì)降下來(lái)。

（二）從企業(yè)層面看，“營(yíng)改增” 后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重越高，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)越低，總體上有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，但部分企業(yè)由于抵扣項(xiàng)目少，其稅負(fù)可能有所增加

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅是最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅種。營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，營(yíng)業(yè)額越高要繳的稅越多。隨著各類(lèi)生產(chǎn)要素成本的剛性上漲，營(yíng)業(yè)額高并不一定利潤(rùn)會(huì)高,但營(yíng)業(yè)稅卻在增加, 按照高營(yíng)業(yè)額征收的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際上擠壓了企業(yè)的利潤(rùn)空間。增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不僅與納稅人的營(yíng)業(yè)額有關(guān)，還與納稅人成本中可以獲得抵扣的項(xiàng)目有關(guān)，因此，成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入的比重越高，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)越低，它將納稅人經(jīng)營(yíng)中的成本要素加以考慮，有利于降低企業(yè)稅負(fù)。

以一家年?duì)I業(yè)收入500萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)貨車(chē)、修理零部件、加油等費(fèi)用為200萬(wàn)元的交通運(yùn)輸企業(yè)為例。原來(lái)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，其適用稅率為3%，以全部營(yíng)業(yè)收入為稅基計(jì)算，企業(yè)每年應(yīng)納稅額為15萬(wàn)元。但由于購(gòu)買(mǎi)貨車(chē)、修理零部件、加油等費(fèi)用中已經(jīng)承擔(dān)了17%的增值稅，造成了企業(yè)納稅過(guò)程中的重復(fù)征稅。如果改為增值稅，購(gòu)買(mǎi)貨車(chē)、修理零部件、加油等時(shí)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅款就可以抵扣企業(yè)應(yīng)該繳納的增值稅。按照試點(diǎn)方案，其銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元÷（1+11%）×11%=49.55萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元÷（1+17%）×17%=39.78萬(wàn)元，兩項(xiàng)相減只需繳納9.77萬(wàn)元的增值稅，稅負(fù)較原先減少5.23萬(wàn)元，稅收成本減輕超過(guò)1/3。如果這家企業(yè)在改征增值稅后還要采購(gòu)車(chē)輛、零部件，按照國(guó)家的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策，企業(yè)總體稅負(fù)還會(huì)進(jìn)一步降低。對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人而言，企業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為3%的增值稅稅率，所繳納的稅也有較大幅度降低。我們知道，服務(wù)業(yè)主體是大量的中小微企業(yè)，資金緊張一直是制約中小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸，尤其隨著資金、原材料、勞動(dòng)力等主要生產(chǎn)要素成本的剛性上漲，中小微企業(yè)的利潤(rùn)普遍下滑，目前全國(guó)中小企業(yè)整體利潤(rùn)率不及3%。在此背景下，“營(yíng)改增”將有利于減少企業(yè)稅收支出，提高企業(yè)利潤(rùn)率，這將在一定程度上緩解中小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，增強(qiáng)發(fā)展活力，從而促進(jìn)投資和就業(yè)規(guī)模擴(kuò)大。

另外，“營(yíng)改增” 后企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占收入比重的高低，直接影響著企業(yè)改征增值稅后將承擔(dān)的稅負(fù)。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中可以抵扣的項(xiàng)目所占的比重較高，則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅負(fù)會(huì)降下來(lái)；反之，不降反升。如交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”之前已購(gòu)置了交通運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，改革后不買(mǎi)新的固定資產(chǎn)，就不會(huì)有新的進(jìn)項(xiàng)，那么“營(yíng)改增”后，企業(yè)就不會(huì)得到增值稅抵扣，稅率的調(diào)整將帶來(lái)稅負(fù)上漲；加上試點(diǎn)方案規(guī)定不僅已發(fā)生的固定成本不在抵扣范圍內(nèi)，而且人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等成本也不在抵扣范圍內(nèi)。因此，這類(lèi)交通運(yùn)輸企業(yè)若不加快調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，短期內(nèi)可能會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加。

（三）從政府層面看，“營(yíng)改增”后長(zhǎng)期有利于增加我區(qū)財(cái)政收入，短期內(nèi)對(duì)我區(qū)增收會(huì)產(chǎn)生一定影響。

作為財(cái)政之源，稅收起著經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿的重要作用。從上海市目前試點(diǎn)情況看，“營(yíng)改增”后，我區(qū)稅收總水平短期內(nèi)可能會(huì)有所下降，將對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生“減收增支”的影響。

從“減收”看，“營(yíng)改增”增加了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)小規(guī)模納稅人設(shè)定3%的優(yōu)惠稅征收率，因此，企業(yè)整體稅負(fù)會(huì)基本持平或略有下降，隨之帶來(lái)財(cái)政收入減收。另外，營(yíng)業(yè)稅是我區(qū)地方稅收的主要來(lái)源，2011年?duì)I業(yè)稅實(shí)現(xiàn)283.6億元，占地方稅收的比重達(dá)34.3%?！盃I(yíng)改增”后，由于增值稅屬于共享稅，中央與地方間分配比例為75%：25%，盡管目前試點(diǎn)期間上海財(cái)政體制暫時(shí)不變，但未來(lái)增值稅改革推向全國(guó)，如果國(guó)家不調(diào)整這一比例，將會(huì)導(dǎo)致我區(qū)稅收收入較大幅度下降。

從“增支”看，根據(jù)目前試點(diǎn)情況，由于經(jīng)營(yíng)模式、盈利能力、成本結(jié)構(gòu)、發(fā)展時(shí)期不同，“營(yíng)改增”后，在同樣的稅率水平下，部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有所增加。以物流企業(yè)為例，中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，2008-2010年期間企業(yè)年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)為1.9%左右，實(shí)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策后，貨物運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加到4%以上。為此，上海市設(shè)立了財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，對(duì)稅負(fù)增加的企業(yè)給予扶持，用以平衡企業(yè)稅負(fù)。同樣，我區(qū)實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，也需要安排一定的財(cái)政資金用以扶持稅負(fù)增加的企業(yè)，從而增加財(cái)政支出。

需要注意的是，“營(yíng)改增”也體現(xiàn)了“放水養(yǎng)魚(yú)”的利好政策環(huán)境。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)的擴(kuò)容，財(cái)政稅收總額在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)面臨縮水之痛，但企業(yè)稅負(fù)的減少將促進(jìn)企業(yè)發(fā)展活力和盈利能力的提高，有利于企業(yè)進(jìn)一步追加投資，擴(kuò)大規(guī)模，提高企業(yè)整體的營(yíng)業(yè)能力，上繳的稅額也將隨著營(yíng)業(yè)額的增加而“水漲船高”， 由此形成的寬稅基也將對(duì)全區(qū)財(cái)政的稅率損失形成有效彌補(bǔ)。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，“營(yíng)改增”不會(huì)對(duì)全區(qū)財(cái)政收入有較大影響，而且企業(yè)在寬松的生存環(huán)境下，必然會(huì)有效的激發(fā)其創(chuàng)造性與成長(zhǎng)能力。一旦企業(yè)實(shí)力增強(qiáng)，全區(qū)財(cái)政增收能力也將隨之加強(qiáng)，達(dá)到稅收體制改革的雙贏結(jié)局。

（四）從稅制管理看，“營(yíng)改增”，長(zhǎng)期有利于理順征管體系，但短期內(nèi)會(huì)加大征收成本

“營(yíng)改增”，明確了中央、地方的收入歸屬，規(guī)范國(guó)稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工，有利于從根本上理順中央、地方的分配關(guān)系。但“營(yíng)改增”短期會(huì)造成征收成本偏高的問(wèn)題。目前的財(cái)政體制中，增值稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，實(shí)行中央和地方按75:25的比例分享；營(yíng)業(yè)稅則為地稅機(jī)關(guān)征收，全部歸屬地方。在政策過(guò)渡期，相關(guān)增值稅繼續(xù)由國(guó)稅機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收，但收入則歸屬地方。這一設(shè)計(jì)考慮到了地方財(cái)政的現(xiàn)實(shí)狀況，是對(duì)現(xiàn)有分稅體制的一種完善。然而在“營(yíng)改增”的稅改過(guò)渡期，企業(yè)需要同時(shí)接受?chē)?guó)稅與地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查，僅辦證費(fèi)用就增加一倍。兩個(gè)稅收征管機(jī)構(gòu)的重復(fù)配置，提高了征稅成本，造成了社會(huì)及企業(yè)資源的一定浪費(fèi)。因此，在“營(yíng)改增”后需對(duì)相關(guān)問(wèn)題加以特別的關(guān)注。

三、對(duì)策建議

（一）積極開(kāi)展 “營(yíng)改增”政策研究及相關(guān)工作

根據(jù)170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行增值稅的效果看，增值稅改革不僅大大增加了政府的財(cái)政收入，而且還增強(qiáng)了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強(qiáng)，同時(shí)增值稅對(duì)物價(jià)的影響也不明顯，在一定程度上保證了中低階層的利益?；诖耍虾Ｊ虚_(kāi)展試點(diǎn)具有全國(guó)性示范意義。近期，北京市試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅增值稅改革獲批，將于2012年7月1日起正式實(shí)施。全國(guó)各地均在積極申請(qǐng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，這樣必然會(huì)形成稅收洼地，使得市場(chǎng)資源配置向試點(diǎn)地區(qū)流動(dòng)，隨著試點(diǎn)地區(qū)越來(lái)越多，將會(huì)形成更多稅收洼地，將勢(shì)必對(duì)試點(diǎn)地區(qū)的周邊省區(qū)造成稅負(fù)不公。為及早避免由此造成的稅負(fù)不公，更為加快我區(qū)的服務(wù)業(yè)發(fā)展，我區(qū)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際，積極著手開(kāi)展“營(yíng)改增”相關(guān)研究工作，吸取、總結(jié)試點(diǎn)中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況和取得的試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，盡早制定試點(diǎn)方案并及時(shí)向國(guó)家有關(guān)部門(mén)匯報(bào)，財(cái)政、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快進(jìn)行綜合征管系統(tǒng)、網(wǎng)上申報(bào)及防偽稅控系統(tǒng)的改造、銜接，做好各項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案工作。

（二）謀劃設(shè)立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金

針對(duì)改革試點(diǎn)初期個(gè)別企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的問(wèn)題，上海市制定了相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，專(zhuān)門(mén)設(shè)立了“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金”，對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。我區(qū)應(yīng)密切關(guān)注上海財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金使用情況和效果，為增值稅改革后，設(shè)立類(lèi)似的過(guò)渡性財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金積累經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)企業(yè)納稅申報(bào)反映的稅收實(shí)際負(fù)擔(dān)變化、因故難以取得增值稅抵扣憑證等情況，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行區(qū)別對(duì)待、分類(lèi)扶持奠定政策基礎(chǔ)。

（三）鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策帶來(lái)的影響

鼓勵(lì)服務(wù)業(yè)企業(yè)提前開(kāi)展對(duì)管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等人員的增值稅培訓(xùn)，審視自身經(jīng)營(yíng)情況和商業(yè)安排，深入分析增值稅改革可能帶來(lái)增值稅成本、現(xiàn)金流等方面的影響，提前做好與改革試點(diǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)管理方法等。

按照上海試點(diǎn)方案，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。鼓勵(lì)和引導(dǎo)我區(qū)業(yè)務(wù)適用不同增值稅稅率，或者同時(shí)提供增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，積極籌劃重整相關(guān)業(yè)務(wù)，避免未來(lái)實(shí)施“營(yíng)改增”后，因核算問(wèn)題被從高適用稅率，增加稅負(fù)。

（四）建議擴(kuò)大服務(wù)行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

“營(yíng)改增”后，由于其在稅率和抵扣項(xiàng)目等實(shí)施細(xì)節(jié)上的設(shè)置不同，則可能導(dǎo)致以人工成本為主的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅賦的增加。另外，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)等有進(jìn)項(xiàng)抵扣的行業(yè)，為加快其發(fā)展，應(yīng)增加進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目。因此，建議國(guó)家有必要將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本也納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍,對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中較少涉及重復(fù)納稅的企業(yè)，根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，將人工費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范圍，或給予一定的優(yōu)惠政策。通過(guò)優(yōu)惠政策降低該類(lèi)企業(yè)的稅基，進(jìn)一步達(dá)到減少稅賦的目的。

（課題負(fù)責(zé)人：杭栓柱；報(bào)告執(zhí)筆：楊臣華、黃占兵、付東梅）