郭秀珍 郭付玉

【摘要】提高資源利用效率是衡量一個(gè)社會(huì)形態(tài)、一個(gè)時(shí)代、一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展科技水平和民族振興的重要標(biāo)志。本文試從環(huán)境會(huì)計(jì)的角度探討提高資源利用效率，尋找解決措施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有著重大意義的。

【關(guān)鍵詞】資源利用效率綠色會(huì)計(jì)助力

綠色會(huì)計(jì)的探討有著非常重要的意義，綠色會(huì)計(jì)通過(guò)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以?xún)r(jià)值和價(jià)格，對(duì)其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會(huì)延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益綜合考慮，它不但是提高競(jìng)爭(zhēng)能力和增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任感的有力工具，更是我國(guó)環(huán)境現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。鑒于此，本文在眾多科研工作者研究的基礎(chǔ)上對(duì)綠色會(huì)計(jì)目前的研究現(xiàn)狀進(jìn)行介紹，對(duì)當(dāng)前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問(wèn)題及成因進(jìn)行深入分析并提出完善的對(duì)策。

一、提高資源利用效率與綠色會(huì)計(jì)的意義

提高資源利用效率（Low-carbon economy），是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開(kāi)發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。而綠色會(huì)計(jì)(Green accountant)，則是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合，自然環(huán)境資源和社會(huì)環(huán)境資源耗費(fèi)要以有關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量形式，運(yùn)用一定的方法，計(jì)量并記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開(kāi)發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理的計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。它試圖將會(huì)計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。

（一）兩者所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)一致

無(wú)論是提高資源利用效率，還是綠色會(huì)計(jì)，它們所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)都是既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益又要實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益，在促使企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用自然資源，努力提高環(huán)境效益和社會(huì)效益。這不僅能夠很好地滿足當(dāng)代人的需要，也為子孫后代的發(fā)展創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境。

（二）提高資源利用效率的提出為綠色會(huì)計(jì)的建立提供了前提條件和奠定了理論基礎(chǔ)

而綠色會(huì)計(jì)也只有在提高資源利用效率這樣的環(huán)境中，才能更好地發(fā)揮其作用，才能正確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，如實(shí)地反映一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度及富有程度，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境，造福子孫后代。

（三）綠色會(huì)計(jì)是實(shí)現(xiàn)提高資源利用效率的必然手段

綠色會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，主要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，在可持續(xù)發(fā)展的前提下核算有關(guān)自然資源的損耗及補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)自然資源的合理配置。所以，提高資源利用效率離不開(kāi)這一核算方法，也惟有綠色會(huì)計(jì)才能更好地核算影響經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的各個(gè)因素，衡量提高資源利用效率，推動(dòng)提高資源利用效率發(fā)展的進(jìn)程。只有重新審視綠色會(huì)計(jì)的體系和內(nèi)容，才有可能適應(yīng)提高資源利用效率的發(fā)展。

二、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及成因分析

（一）綠色會(huì)計(jì)理論不夠成熟

現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來(lái)，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。

（二）研究?jī)?nèi)容缺乏系統(tǒng)性

建立綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)工程,綠色會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)完整的體系,需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已經(jīng)具有的成果看,大多數(shù)論文只注重綠色會(huì)計(jì)理論某一方面的研究,而將綠色會(huì)計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)和一個(gè)整體來(lái)研究而形成的成果較少。相當(dāng)一部分學(xué)者在對(duì)綠色會(huì)計(jì)進(jìn)行研究時(shí),寫(xiě)一兩文章后就再不探討,不能對(duì)某一問(wèn)題進(jìn)行深入研究或系統(tǒng)研究,因而,難有一定深度的力作問(wèn)世。在研究方法上,屬于規(guī)范性研究的文章較多,實(shí)證性研究的文章較少。

（三）研究成果缺乏實(shí)踐指導(dǎo)性

從目前有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容上看,多數(shù)學(xué)者較為注重研究理論性較強(qiáng)的綠色會(huì)計(jì)理論,諸如環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)、對(duì)象、基本假設(shè)等,而對(duì)轉(zhuǎn)借和借鑒其他學(xué)科的技術(shù)方法應(yīng)當(dāng)如何運(yùn)用于綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的操作性問(wèn)題則缺乏具體的研究。此外,有關(guān)綠色會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究也顯得比較薄弱,使得綠色會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒(méi)有規(guī)范可循,阻礙了綠色會(huì)計(jì)的開(kāi)展。

（四）研究層面缺乏整體意識(shí)

目前會(huì)計(jì)界對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究大多局限于微觀層面，將綠色會(huì)計(jì)局限于企業(yè)綠色會(huì)計(jì)，而忽略了宏觀層面的綠色會(huì)計(jì)；或者將宏觀綠色會(huì)計(jì)看作是統(tǒng)計(jì)學(xué)家的事，對(duì)宏觀綠色會(huì)計(jì)研究參與不足。這種研究現(xiàn)狀的缺陷有兩個(gè)方面：首先，對(duì)環(huán)境問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠全面；其次，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境作為一項(xiàng)公共產(chǎn)品，對(duì)環(huán)境的有效控制需要一個(gè)宏觀與微觀銜接的核算體系，從而不利于在會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)宏觀環(huán)境核算與微觀環(huán)境核算的銜接。

三、綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策

（一）發(fā)揮政府在綠色會(huì)計(jì)建設(shè)中的推動(dòng)作用

在綠色會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展當(dāng)中，目前我國(guó)政府已開(kāi)始著手從宏觀層面啟動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的建設(shè)，完善有利于環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)業(yè)政策、財(cái)稅政策、價(jià)格政策，建立生態(tài)環(huán)境評(píng)價(jià)體系和補(bǔ)償機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)和全社會(huì)節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。完善環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)和管理體系，嚴(yán)格環(huán)境執(zhí)法，加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)測(cè)，定期公布環(huán)境狀況信息，嚴(yán)肅處罰違法行為。我們堅(jiān)信，在不久的將來(lái)，我國(guó)必將構(gòu)建一個(gè)具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)體系。

（二）建立健全綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)

盡管我國(guó)已制定并頒布了不少環(huán)境法律法規(guī)，但尚未形成一套完整有效的法制體系，涉及環(huán)境因素的會(huì)計(jì)法規(guī)幾乎是一片空白?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的根本規(guī)范，未涉及任何綠色會(huì)計(jì)方面的內(nèi)容。可以說(shuō)，建立健全綠色會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，從法律上明確綠色會(huì)計(jì)的地位和作用，是我國(guó)綠色會(huì)計(jì)建設(shè)中一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。因此，環(huán)保專(zhuān)家、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者以及其它相關(guān)部門(mén)的人員要密切配合，加大綠色會(huì)計(jì)理論研究及實(shí)施的力度，以適應(yīng)新世紀(jì)經(jīng)濟(jì)騰飛的發(fā)展需要，開(kāi)創(chuàng)中國(guó)綠色會(huì)計(jì)研究的新局面。

（三）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)教育

環(huán)境會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)尤其是業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。這就要求會(huì)計(jì)人員擴(kuò)展自己的知識(shí)面，更新傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下的知識(shí)結(jié)構(gòu)，學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源會(huì)計(jì)學(xué)、綠色會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)和技能，分析和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境及環(huán)境績(jī)效之間的關(guān)系，以便有足夠的能力去應(yīng)付企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

（四）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的宣傳教育活動(dòng)

綠色會(huì)計(jì)的建設(shè)和發(fā)展，離不開(kāi)從業(yè)人員較高的環(huán)境保護(hù)意識(shí)。在實(shí)際工作中，深入開(kāi)展環(huán)保宣傳教育，提高全民保護(hù)環(huán)境的自覺(jué)性，加大環(huán)境保護(hù)基本國(guó)策和環(huán)境法制的宣傳教育力度，弘揚(yáng)環(huán)境文化，倡導(dǎo)生態(tài)文明，普及環(huán)保知識(shí)，以環(huán)境補(bǔ)償促進(jìn)社會(huì)公平，以生態(tài)平衡推進(jìn)社會(huì)和諧，以環(huán)境文化豐富精神文明，才能提高全社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，在社會(huì)上形成人人講環(huán)保、人人參與環(huán)保的良好氛圍，才會(huì)有更多的人去研究和發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，才會(huì)有更多的人參與到環(huán)境會(huì)計(jì)建設(shè)當(dāng)中來(lái)，才能推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)水平的提高。

四、結(jié)語(yǔ)

提高資源利用效率的目標(biāo)是降低能耗，減少污染實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。綠色會(huì)計(jì)充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，企業(yè)在發(fā)展提高資源利用效率中發(fā)揮重要作用，所以企業(yè)必須充分認(rèn)識(shí)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)觀念，貫徹綠色經(jīng)營(yíng)理念，發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。因此，綠色會(huì)計(jì)推動(dòng)著提高資源利用效率，加速健康環(huán)保的投資、生產(chǎn)和消費(fèi)模式的形成，提高資源利用效率發(fā)展需要綠色會(huì)計(jì)助力。

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基金項(xiàng)目：本文為教育部人文社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目（09YJC630040）;教育部人文社會(huì)科學(xué)研究規(guī)劃基金一般項(xiàng)目;課題編號(hào)：11YJA630026）; 2010年廣東省高等教育教學(xué)成果獎(jiǎng)培育項(xiàng)目（粵教高函【2011】55號(hào)）；廣東商學(xué)院第二批教學(xué)信息化推廣應(yīng)用項(xiàng)目（2011年）階段成果;2011廣東省2011年度會(huì)計(jì)課題。

作者簡(jiǎn)介：郭秀珍（1957-），女，廣東商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授,碩士生導(dǎo)師；郭付玉（1988－）,女，廣東商學(xué)院碩士研究生。