李玲

【摘要】內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息失真以及違法經(jīng)營,在很大程度上都?xì)w結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的薄弱、缺乏或失敗。目前我國許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)仍然不足，本文分析了我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及存在的不足,從而得到關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體措施,以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施,發(fā)揮其應(yīng)有的效果與作用。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施

價(jià)值管理貫穿于公司各個(gè)管理層,作為基于價(jià)值運(yùn)動(dòng)構(gòu)建的監(jiān)控系統(tǒng),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制輻射公司治理與管理兩個(gè)層面,它不僅是公司日常管理中的制約措施,也是公司治理中財(cái)務(wù)決策和價(jià)值運(yùn)籌中的制衡機(jī)制。例如,會(huì)計(jì)與出納的分工以及錢賬分管被公認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,但董事長和總經(jīng)理資金管理權(quán)限的劃分、重大投資及資金調(diào)撥的集體審批和聯(lián)簽制同樣屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,前者屬于公司日常管理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施,而后者則屬于公司治理中的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。

高級(jí)審計(jì)協(xié)會(huì)國際組織下屬的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)1992年頒布的《內(nèi)部控制指引》將內(nèi)部控制分為管理控制、行政控制和會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部管理控制涉及控制的所有方面,是某一組織為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)所采用的計(jì)劃、政策、程序和實(shí)務(wù)的總稱;內(nèi)部行政控制是與決策過程有關(guān)的程序和記錄,旨在保證員工實(shí)施授權(quán)的活動(dòng),保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括與保護(hù)資產(chǎn)安全、保證財(cái)務(wù)記錄可靠性有關(guān)的程序和方法。

內(nèi)部控制的上述分類對(duì)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的借鑒意義在于:從內(nèi)容構(gòu)成看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)該作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)來構(gòu)建,但在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的過程中,不僅要設(shè)計(jì)與日常管理相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),還必須從公司治理的高度來建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)與管理效益的前提與基礎(chǔ),在現(xiàn)代經(jīng)營條件下,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)如何適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,部分企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制薄弱,會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,這不僅大大影響了企業(yè)管理效益的提升,而且造成會(huì)計(jì)工作的雜亂無序、管理混亂,給貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)的不法分子以可乘之機(jī),這些問題還會(huì)波及整個(gè)社會(huì),嚴(yán)重干擾經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)環(huán)境,甚至造成信任危機(jī)。

一、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

我國內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究均起步較晚,1999年頒布的《會(huì)計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律,該法律明確提出,各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。2002年12月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購與付款(試行)》。2002年9月中國人民銀行頒布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,用以防范金融風(fēng)險(xiǎn),保障銀行體系安全穩(wěn)健運(yùn)行。2003年10月22日,財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目(試行)》,主張各單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目內(nèi)部管理制度,并組織實(shí)施。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)在我國的演進(jìn)過程呈現(xiàn)兩個(gè)顯著特征。第一,基本上每一個(gè)企業(yè)都有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定和措施,但這些規(guī)定和措施散見于企業(yè)管理辦法和實(shí)務(wù)之中。企業(yè)管理中潛意識(shí)地知道某一環(huán)節(jié)需要相互牽制為特征的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施,但未將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)系統(tǒng)來研究,從而缺乏對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施整體性和科學(xué)性的應(yīng)有關(guān)注。第二,無論是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)評(píng)價(jià),均以公司日常管理作為其切入面。

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題及原因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

1.對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠認(rèn)識(shí)思想不重視。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足,許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)只重視生產(chǎn)經(jīng)營,忽視管理,重發(fā)展、輕規(guī)范,認(rèn)為有無內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無所謂,以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;甚至認(rèn)為內(nèi)部控制是多余的,認(rèn)為建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度會(huì)束縛自己的手腳,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)漠然視之,習(xí)慣于行政指揮,家長制管理,這樣造成有的企業(yè)并未建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制制度。認(rèn)識(shí)不全面。許多企業(yè)用靜止的眼光看待會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,認(rèn)為一旦制定了嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度就萬事大吉了,沒有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中暴露出來的小問題不去主動(dòng)糾正,以至小錯(cuò)釀成大錯(cuò);有的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制,是內(nèi)部資產(chǎn)的安全性控制;有的認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是控制他人,不包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo);有的把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看成僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的事情。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全。雖然有些企業(yè)也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但比較零散,且條塊分割,有些相互重復(fù)甚至相互矛盾,從總體上來看,缺乏科學(xué)性和連貫性。一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)不健全,把執(zhí)行業(yè)務(wù)規(guī)章制度完全等同于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。自我防范、自我約束機(jī)制尚未建立、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全,以至于既定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控。二是偏重事后控制,目前我國企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本上屬于以補(bǔ)救為主的事后控制,缺少事前控制和事中控制。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析

1.市場經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)。從內(nèi)部控制的發(fā)展歷史可以看出,內(nèi)部控制發(fā)展的外部動(dòng)因是市場競爭的加劇。我國剛從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到市場經(jīng)濟(jì),計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)時(shí)處處可見,市場競爭有不規(guī)范的地方,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思維的慣性影響內(nèi)部控制的發(fā)展。

2.缺少指導(dǎo)企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制制度的權(quán)威。由于國家經(jīng)濟(jì)管理還沒有從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式中完全脫離出來,條塊分割的局面還沒有完全打破,企業(yè)界還沒有形成如COSO之類的權(quán)威組織,大部分管理制度建設(shè)靠國家有關(guān)部門的規(guī)定進(jìn)行,而國家部門在自己職責(zé)范圍內(nèi)各司其職,因而沒有形成統(tǒng)一的權(quán)威的內(nèi)部控制概念和建設(shè)規(guī)劃。

3.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代,國家計(jì)劃規(guī)避了市場風(fēng)險(xiǎn),而市場經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在,許多企業(yè)仍然是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)決策方式,對(duì)市場風(fēng)險(xiǎn)沒有充分認(rèn)識(shí),沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制,只憑管理者的感覺盲目決策,造成大量的失敗教訓(xùn)。

三、建立完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制應(yīng)考慮的因素

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,要求規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),防止舞弊,建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有十分重要的作用,但由于受控制成本的影響,并不意味著內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度越全越好,控制環(huán)節(jié)越細(xì)越好。同時(shí),內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還會(huì)受其工作環(huán)境的制約。因此,在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí),應(yīng)該考慮以下因素:

1.受控制目標(biāo)的制約，內(nèi)部控制的規(guī)模一般與控制目標(biāo)相適應(yīng),如果控制的規(guī)模超出了控制目標(biāo),表明存在一些多余的控制,應(yīng)該加以避免。相反,如果控制規(guī)模不能保證控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),表明會(huì)計(jì)控制嚴(yán)重不足。另外,保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo),或者僅僅是為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全,或者是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠,或者更進(jìn)一步,為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo),等等。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受企業(yè)規(guī)模的影響，企業(yè)規(guī)模大小必然制約會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。對(duì)于小企業(yè),內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致,它們往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作。對(duì)于一個(gè)有足夠規(guī)模的企業(yè),進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制是切實(shí)可行的,它們有條件建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

針對(duì)存在的問題,怎樣去完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制,是企業(yè)迫在眉睫的問題。我國有關(guān)部門也相繼出臺(tái)了一些內(nèi)控措施,指導(dǎo)監(jiān)督企業(yè)建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、企業(yè)除了遵照我國有關(guān)法規(guī)建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)外,還應(yīng)從以下幾個(gè)大的方面解決上述存在問題:

1.全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一個(gè)監(jiān)督制約會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過程的動(dòng)態(tài)控制體系,包括制度設(shè)計(jì)、制度執(zhí)行、制度評(píng)價(jià)等諸多方面,是一個(gè)需要不斷完善的動(dòng)態(tài)體系。它不僅是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的控制,而且還應(yīng)該滲透到其他內(nèi)部控制中,成為內(nèi)部控制的核心,應(yīng)把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理策略高度來考慮。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還要“以人為本,人人有責(zé)”,真正實(shí)現(xiàn)制度面前人人平等,任何管理者都不能凌駕于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之上。

2.構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》,結(jié)合企業(yè)自身情況,建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃清職責(zé),使各部門、崗位、員工明確自身的職責(zé)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)包括各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo),并明確控制標(biāo)準(zhǔn),定期進(jìn)行考核。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落實(shí)到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)中去,保證得到全面貫徹執(zhí)行。在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程中,第一是應(yīng)建立相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí),必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,對(duì)一般業(yè)務(wù),均要經(jīng)過復(fù)核,重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行雙簽制,禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。第二是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以堵為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位,配備責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面的人員擔(dān)任此職,并納入程序化、規(guī)范化管理,將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人。

完善的內(nèi)部控制制度是國有企業(yè)發(fā)展的基石,堅(jiān)持在國家法律、法規(guī)政策的約束下,人人遵章守法,各司其職,只有這樣,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能充分發(fā)揮作用,管理機(jī)制才能保證運(yùn)行。提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的安全運(yùn)行,是國有企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展的重要保障。同時(shí),我們還要借鑒世界先進(jìn)國家、先進(jìn)企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn),結(jié)合建設(shè)有中國特色社會(huì)主義的具體國情,努力開拓我國現(xiàn)代企業(yè)管理的新領(lǐng)域。

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