【摘要】本文講述了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。強(qiáng)調(diào)要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，利用網(wǎng)絡(luò)信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式，提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)技能，全面促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】識(shí)別評(píng)估分析計(jì)量反饋預(yù)警加強(qiáng)審計(jì)

隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增大，企業(yè)的生存和發(fā)展受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中所起的作用以及如何發(fā)揮其作用進(jìn)行探討。

一、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

（一）客觀識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。換言之，就是要確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的那些風(fēng)險(xiǎn)，并找出識(shí)破主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師不僅要識(shí)別相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還應(yīng)從以下五方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：一是評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否符合組織行業(yè)發(fā)展情況和趨勢(shì)，企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際來(lái)制定；二是看分解到各部門的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持，是否與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致；三是評(píng)價(jià)員工是否確知已建立的工作目標(biāo)或業(yè)務(wù)管理目標(biāo)；四是是否已識(shí)別出各類內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)因素，并對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都控制在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi)，五是風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否合理，風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)等。

（二）綜合分析和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)分析和計(jì)量是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)采取定量和定性的方法進(jìn)行有效的分析和確定。定量分析方法是對(duì)已經(jīng)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)，通用的公式：風(fēng)險(xiǎn)值=風(fēng)險(xiǎn)影響×風(fēng)險(xiǎn)概率。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量和解析。如在實(shí)際審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有大額債權(quán)長(zhǎng)期未能收回的現(xiàn)象，在審計(jì)報(bào)告中要及時(shí)報(bào)告不良債權(quán)產(chǎn)生的原因、可能造成的壞賬風(fēng)險(xiǎn)以及合理預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)值（每一筆債券金額與各自可收回的風(fēng)險(xiǎn)概率乘積之和），以幫助管理層及時(shí)采取對(duì)應(yīng)措施，最大限度挽回?fù)p失，追究相應(yīng)的責(zé)任，完善應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)防范制度。在風(fēng)險(xiǎn)難以量化，定量評(píng)價(jià)所需的數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，應(yīng)采取定性評(píng)價(jià)。定性評(píng)價(jià)的復(fù)雜性在于很多情況下需要主觀判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗(yàn)、不同性格和不同職位的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)判斷都可能不同，如在計(jì)量未決訴訟預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額具有不確定性，需要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理而恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)。

（三）及時(shí)反饋和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，?duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計(jì)在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時(shí)，是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)反饋進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保目標(biāo)與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，以便及時(shí)采取相應(yīng)的控制措施，同時(shí)對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤報(bào)告，使控制風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，以風(fēng)險(xiǎn)為核心及出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)，能夠客觀的從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，從組織的利益和實(shí)際出發(fā)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，作為管理層改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的參考意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，同過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

二、如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念

在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，企業(yè)各級(jí)管理層深刻理解所處環(huán)境中各種不確定因素對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的含義，把風(fēng)險(xiǎn)作為重要的決策力量，始終把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)從事后審計(jì)向事前和事中、從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向遠(yuǎn)程審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)是分析、確認(rèn)、解釋和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該從傳統(tǒng)的“差錯(cuò)糾弊”提升為“幫助組織增加價(jià)值”，效益審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。

（二）將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程

內(nèi)部審計(jì)部門主要是對(duì)相關(guān)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行再監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)的最終目的是向管理層提供信息，以減少在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)過(guò)程中可能帶來(lái)的負(fù)面影響，因此內(nèi)部審計(jì)程序與機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項(xiàng)工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定優(yōu)先審計(jì)順序，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。其次，確定審計(jì)范圍和編制審計(jì)方案時(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素分析來(lái)確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會(huì)計(jì)憑證、重大交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及交易授權(quán)等；在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)能反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞，提出加強(qiáng)管理的建議。最后，后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)注意將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在問(wèn)題上，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定后續(xù)審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就越廣。

（三）利用網(wǎng)絡(luò)信息開(kāi)展動(dòng)態(tài)管理評(píng)價(jià)模式

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，新的審計(jì)環(huán)境要求審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中，利用網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)開(kāi)展動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)模式，為企業(yè)提供最有價(jià)值的服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和分析工作進(jìn)行分工。收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)是把面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時(shí)進(jìn)行全方位、全過(guò)程的監(jiān)督，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)進(jìn)行解決，達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)和方法風(fēng)險(xiǎn)的目的。充分利用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，為各級(jí)經(jīng)營(yíng)決策者和審計(jì)部門全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價(jià)值的信息，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)務(wù)技能

內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，為管理層決策提供幫助。風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，內(nèi)部審計(jì)人員除了要具備扎實(shí)的專業(yè)技能外，更應(yīng)豐富專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)和技能，精通風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、現(xiàn)代管理信息技術(shù)和先進(jìn)的管理技術(shù)手段，通過(guò)精通的專業(yè)勝任能力來(lái)協(xié)助企業(yè)預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)管理和提高效率。

作者簡(jiǎn)介：李艷（1975-），女，山東梁山人，冀中能源股份有限公司龐礦審計(jì)科審計(jì)師。