常運艷

【摘要】貨幣資金是單位流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn), 是企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，有較多企業(yè)的貨幣現(xiàn)金出現(xiàn)了被挪用、貪污等行為，表明企業(yè)貨幣現(xiàn)金的內(nèi)部控制還沒有得到應(yīng)有的重視。本文闡述了貨幣資金內(nèi)部控制的方法，分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】貨幣資金內(nèi)部控制制衡

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，是企業(yè)出于支付、償債和潛在投資的需要，持有一定的貨幣資金存量，以避免周轉(zhuǎn)不靈、償債困難和坐失良機等情況的發(fā)生。但是，貨幣資金是一種普遍可接受的支付手段，故易于變現(xiàn)和藏匿，容易被貪污和挪用。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

（一）職能分離控制

職能分離控制要求按照不相容職務(wù)相分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個或兩個以上的部門或工作人員擔任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機制，以避免或減少發(fā)生差錯和弊端。每一個控制點必須經(jīng)以上三個分設(shè)崗位獨立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個控制點。

（二）授權(quán)批準控制

企業(yè)應(yīng)當對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴格的授權(quán)批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（三）會計系統(tǒng)控制

企業(yè)應(yīng)建立健全貨幣資金內(nèi)部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序和方法，使貨幣資金收付業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化，以減少不必要的開支，并揭示出與貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)的其他業(yè)務(wù)在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)。在貨幣資金內(nèi)部控制中，健全的憑證控制非常重要，任何貨幣資金的收付都必須填制或取得合法合規(guī)的原始憑證，經(jīng)審核批準后，由會計人員編制記賬憑證，登記賬簿的依據(jù)。

（四）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。

（五）稽核與盤點控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計人員認真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準確，內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時入賬，加強稽核工作，并對貨幣資金定期進行盤點清查并與銀行進行對賬，做到賬賬相符、賬實相符。

（六）內(nèi)部測試與評價

內(nèi)部控制測試是指對企業(yè)內(nèi)部控制情況的了解、檢查和評價的過程。其主要目的是確定財務(wù)會計信息可予信賴的程度。通過測試，對本期發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)作出正確評價，證實其合理性、合法性和效益性；檢查貨幣資金預(yù)算執(zhí)行情況。尋找一系列因內(nèi)部控制失控對貨幣資金影響的蹤跡；同時，也要檢查由于控制的繁瑣而影響辦事效率的環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及其原因

我國企業(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面取得了一定成績，并對企業(yè)財務(wù)會計的發(fā)展起到了積極作用，但仍處于滯后水平，主要存在以下五個方面的問題。

（一）領(lǐng)導(dǎo)決策者相關(guān)制度不完善

領(lǐng)導(dǎo)決策者對整個貨幣資金內(nèi)部控制起全局的領(lǐng)導(dǎo)控制作用，正常發(fā)揮其功能對貨幣資金內(nèi)部控制具有導(dǎo)向性和全局性。本文所述的管理決策者不僅僅是指領(lǐng)導(dǎo)決策者個人，更側(cè)重指針對領(lǐng)導(dǎo)管理決策者及其職權(quán)的劃分、責(zé)任的明確、行為的規(guī)范等各方面形成的相關(guān)制度。作為貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的決定性因素，領(lǐng)導(dǎo)決策者制度是否健全、領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格是否嚴謹、管理方式是否規(guī)范化、法律意識和道德觀念是否重視等都會直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

（二）財會崗位牽制制度不健全

財會人員是貨幣資金內(nèi)部控制的具體執(zhí)行者，作用于貨幣資金內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，直接影響貨幣資金內(nèi)部控制的實施，對整個貨幣資金內(nèi)部控制具有核心作用，財會工作各崗位相互牽制，任何一崗位的工作疏忽大意均會致使某項控制失效。由于缺乏完善的內(nèi)部交流體系和統(tǒng)一的管理體系，目前我國部分企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制各崗位之間信息缺乏一定的傳導(dǎo)渠道和方法，使很多貨幣資金內(nèi)部控制信息無法及時準確地傳遞，嚴重影響了內(nèi)部控制的時效性。各項制度的發(fā)展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制中財會工作各崗位的制度制約，存在著制度空間的空白，財會工作各崗位相互牽制的制度制約乏力。長期的財務(wù)會計制度發(fā)展思想，我國一直強調(diào)的是“大一統(tǒng)”的貨幣資金內(nèi)部控制思想，缺乏對部門內(nèi)部各崗位職能的明確劃分和細化，導(dǎo)致崗位權(quán)責(zé)劃分不明確，貨幣資金內(nèi)部控制各職能缺乏具體責(zé)任確定和責(zé)任懲處制度，進而導(dǎo)致內(nèi)部控制的相互牽制缺乏明確的分工和合作。

（三）內(nèi)部審計存在缺陷

內(nèi)部審計是企業(yè)進行自我評價，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，且分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，這三者對整個貨幣資金內(nèi)部控制起到全面控制、整體布局的作用。我國內(nèi)部審計目前存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在如下三個方面：流于形式，失去應(yīng)有的實質(zhì)作用；內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能；內(nèi)部審計展開制度紊亂，沒有遵循相應(yīng)的法規(guī)制度，企業(yè)內(nèi)部審計的開展規(guī)律無章可循。

（四）相關(guān)立法、執(zhí)法制度不完善

我國與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的立法、執(zhí)法、處罰等制度尚未完善。對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制缺乏相關(guān)的輿論監(jiān)督機制。由于相關(guān)意識淡薄，社會輿論對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制完全采取淡漠的態(tài)度，只有在企業(yè)的財務(wù)問題完全暴露以后才開始關(guān)注相關(guān)問題，而社會輿論的本質(zhì)作用就是為了保護公眾的利益而防患于未然，因而社會輿論的事后監(jiān)督在本質(zhì)上已經(jīng)喪失了其應(yīng)有作用。審計機構(gòu)不健全，外部約束力不強。外部審計機構(gòu)在企業(yè)對貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管和執(zhí)行中具有舉足重輕的地位，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要組成部分，尤其是在我國企業(yè)很少進行貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)督檢查的情況下，外部審計機構(gòu)作用的發(fā)揮更具有重要意義。但是目前我國的外部審計機構(gòu)不健全，沒有相應(yīng)的機構(gòu)、人員、市場和體制，導(dǎo)致外部約束力不強，更弱化了外部審計機構(gòu)對貨幣資金內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

三、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

隨著市場競爭更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這就要求企業(yè)建立和健全內(nèi)控制度特別是貨幣資金控制制度，從源頭和制度上保證經(jīng)濟活動的有效進行以及資產(chǎn)的安全完整。

（一）建立健全領(lǐng)導(dǎo)決策者制度

加強對領(lǐng)導(dǎo)決策者的制度化建設(shè)，使領(lǐng)導(dǎo)決策者由傳統(tǒng)的個人化、非規(guī)范化趨向于制度化、規(guī)范化，使領(lǐng)導(dǎo)決策者的領(lǐng)導(dǎo)、決策行為有章可循、有法可依，促使領(lǐng)導(dǎo)決策者行為制度化、規(guī)范化。明確領(lǐng)導(dǎo)決策者的權(quán)責(zé)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)決策者的職權(quán)，根據(jù)實際情況和單位需要制定相關(guān)的制度來確定領(lǐng)導(dǎo)決策者在進行領(lǐng)導(dǎo)和決策時的權(quán)利大小，細化各領(lǐng)導(dǎo)具體負責(zé)的范圍，明確領(lǐng)導(dǎo)決策者各自應(yīng)承擔的責(zé)任，以此杜絕“任人唯親”和“踢皮球”的現(xiàn)象。建立健全相關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)決策者的問責(zé)制和懲處措施。在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中完善領(lǐng)導(dǎo)決策者的問責(zé)制和相應(yīng)的懲處措施可以從源頭上明確各個領(lǐng)導(dǎo)決策者的責(zé)任，提高其積極性和效率性，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不再是有名無實，而在全局上、整體上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）完善貨幣資金內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)

在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的具體操作中，控制好流程中的各個環(huán)節(jié)，加強財務(wù)會計工作各崗位相互牽。

建立和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制過程中的信息傳遞機制和統(tǒng)一管理機制，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制在實施的過程中能夠及時的傳遞所發(fā)現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的反饋作用。通過建立企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的統(tǒng)一管理體系，使各個職能部門能更好的協(xié)調(diào)和交流。建立適合我國國情的企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，提升我國在這方面的研究水平。在強調(diào)對各人員崗位的牽制時，需要對企業(yè)內(nèi)部各個財務(wù)會計人員具體職能的細化和細分，以提高其獨立個體的效能，提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的總體能效。需要建立完善而整體的業(yè)績考核機制，加強對財務(wù)會計人員各方面的要求和就業(yè)后的繼續(xù)教育，提高會計從業(yè)人員素質(zhì)。

（三）完善內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的重要因素，因此完善企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制具有重要意義。在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中強調(diào)內(nèi)部控制的作用，并通過一定的渠道，突出內(nèi)部審計的權(quán)威性，使內(nèi)部審計具有實質(zhì)的效力。擴大內(nèi)部審計權(quán)限，給予內(nèi)部審計更多的審計空間，通過制度和人員的安排，提高其權(quán)限，使內(nèi)部審計開展和實施的范圍擴大，涉及的方面和內(nèi)容更廣，進而提升企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實際效力。加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制時間的合規(guī)性。通過國家相關(guān)部門的強制要求、定期檢查和企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的內(nèi)部要求，強制企業(yè)內(nèi)部審計定期和不定期的展開，增強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實施效果。

（四）推進貨幣資金內(nèi)部控制的法律法規(guī)建設(shè)

國家對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)管的主要手段是法律法規(guī)，具體從法律的三個流程著手，即：有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究。立法機關(guān)加強完善對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的立法工作，使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的實施有法可依。執(zhí)法單位加大對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的執(zhí)法力度和密度，做到執(zhí)法必嚴。司法機關(guān)做好對違反相關(guān)法律法規(guī)的懲處工作，堅決打擊詐騙、挪用和侵吞貨幣資金的違法行為，做到違法必究。

（五）完善貨幣資金內(nèi)部控制的社會監(jiān)督體系

完善社會輿論監(jiān)督體系，加強社會輿論對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的全程監(jiān)控，提高社會公眾的債權(quán)人意識，通過外部的社會輿論監(jiān)督，督促內(nèi)部控制的發(fā)展和完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。完善社會上各類貨幣資金內(nèi)部評價機制和外部監(jiān)督機制，達到有助于社會公眾能公平、清晰地了解企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的目的，有助于加強和監(jiān)控貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。加強外部審計機構(gòu)的建立，鼓勵社會各類審計機構(gòu)的發(fā)展壯大，并建立一定的渠道使外部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計機構(gòu)形成對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的雙監(jiān)督體制，形成外部施壓、內(nèi)部更新的激勵制度，全面促進我國的貨幣資金內(nèi)部控制制度的完善。

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