宋子悅

[摘要]文章首先回顧了我國深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的現(xiàn)狀，同時闡述了我國深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務稅收方面的相關政策，然后，對比了采取統(tǒng)一征稅、免稅以及“免、抵、退”稅三種稅收政策所存在的問題，在此基礎上，對如何利用稅收政策促進我國深加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級提出了幾點建議。

[關鍵詞]深加工貿(mào)易；結轉(zhuǎn)稅；稅收政策

一、我國深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)《中華人民共和國海關對加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》及國際上的流行的定義，加工貿(mào)易是指擁有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，采取進口原材料、輔料、零件或者配套件等，在本國加工成成品或半成品后再出口到國外，賺取以外匯體現(xiàn)的附加值的一種貿(mào)易方式。常見的加工貿(mào)易有來料加工、進料加工以及裝配業(yè)務。

深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務指擁有進出口經(jīng)營權的企業(yè)委托另一擁有進出口經(jīng)營權的企業(yè)進一步加工本企業(yè)的產(chǎn)品(通常是已經(jīng)進行初步加工的企業(yè)產(chǎn)品)，然后再出口的一種經(jīng)營活動。這一經(jīng)營活動涉及進口和出口兩項業(yè)務，對委托企業(yè)而言，深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務視同出口，應該按照國家相關規(guī)定辦理出口報關手續(xù)；對被委托企業(yè)而言，深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務視為進口業(yè)務，因此，也應該辦理進口報關手續(xù)。

我國加工貿(mào)易開始于1978年，早期的貿(mào)易方式主要是來料加工，在這種貿(mào)易方式下，我國企業(yè)主要賺取加工費，不必承擔貿(mào)易風險。隨著中國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場開放程度的提高，進料加工逐漸取代來料加工，并于1989年以192.5億美元的進出口總額超過來料加工進出口總額。此后，進料加工飛速發(fā)展，牢牢占據(jù)了我國加工貿(mào)易的主導地位，到2009年，我國進料加工貿(mào)易總額為8276.62億美元，占加工貿(mào)易總額的81.97%，而來料加工的貿(mào)易總額為1820.51億美元，僅占加工貿(mào)易總額的18.03%，由此可見，進料加工貿(mào)易已經(jīng)是我國當前加工貿(mào)易的主要方式(見下表)。

入世以來，伴隨著國內(nèi)市場與國際市場的接軌，我國加工貿(mào)易總額飛速增長，逐漸成為我國對外貿(mào)易順差的主要來源之一，加工貿(mào)易不僅有力地拉動我國外貿(mào)活動的發(fā)展，同時為我國提供了數(shù)量可觀的工作崗位，在一定程度上降低了我國的失業(yè)率。由于加工貿(mào)易關注的是國際和國內(nèi)兩個市場，在將新產(chǎn)品投入國內(nèi)市場的同時，也為我國帶來了先進的技術和管理經(jīng)驗?；诩庸べQ(mào)易在我國經(jīng)濟發(fā)展的過程中所起的重要作用，國家對從事加工貿(mào)易的企業(yè)給與了很多經(jīng)濟和政策上的支持。文章從國家稅收政策的角度，探討了我國加工貿(mào)易，尤其是深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收處理問題。

二、我國深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收政策簡析

1.我國現(xiàn)行的深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收管理情況。我國目前并沒有全國統(tǒng)一的深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收政策，1999年出臺的《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門關于進一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度意見的通知》（國辦發(fā)[1999]35號）中，對于深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的管理問題，主要涉及四個方面的內(nèi)容：一是關于深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的審批、備案制度；二是深加工貿(mào)易的監(jiān)管制度；三是深加工貿(mào)易的外匯核銷管理；四是相關的稅收管理問題。但是，關于深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收管理問題該文件并沒有給出具體、統(tǒng)一的規(guī)定。2002年國家稅務總局下發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程》(試行)的通知（國稅發(fā)[2002]11號）僅在第六條中注明 “……深加工結轉(zhuǎn)的管理辦法……的規(guī)定另行下達”。多年來，各省或者依據(jù)國務院下發(fā)各省的稅收的具體政策，或者根據(jù)相關內(nèi)銷政策對本省的深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務采取征稅、免稅或者采取“免、抵、退”稅政策。

2.對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務采取三種稅收政策的對比分析。經(jīng)過對江蘇、上海、浙江以及廣東四個省份的深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的稅收政策以及各省深加工貿(mào)易的實際發(fā)展情況的調(diào)查研究，現(xiàn)將對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務采取統(tǒng)一征稅、免稅及“免、抵、退”稅三種政策的不足之處總結如下：

（1）對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務采取統(tǒng)一征稅政策。經(jīng)過調(diào)查研究，對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務采取統(tǒng)一征收增值稅、關稅等稅收，將產(chǎn)生以下問題：第一，實行統(tǒng)一征稅與現(xiàn)行的加工貿(mào)易的審批、監(jiān)管以及外匯結算等政策相互矛盾，將造成外管部門、海關以及其他有關部門實際工作中的沖突；第二，對深加工貿(mào)易征稅增加企業(yè)的經(jīng)營負擔，在一定程度上導致企業(yè)競爭力下降；第三，對深加工貿(mào)易征稅延長了企業(yè)業(yè)務鏈條，降低產(chǎn)品的附加值，這樣將導致企業(yè)與企業(yè)之間的合作減少，最終造成我國出口貿(mào)易額的減少；第四，容易造成地區(qū)之間稅收的不公平。例如，深圳地區(qū)的深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務可以將結轉(zhuǎn)國內(nèi)的料件報出口至香港，然后再由國內(nèi)相關合作企業(yè)進口，這樣一來，利用自身區(qū)位優(yōu)勢規(guī)避了深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務的應繳稅額。但是其他省份的企業(yè)不具備這一區(qū)位優(yōu)勢，所以統(tǒng)一對深加工結轉(zhuǎn)業(yè)務征稅勢必造成地區(qū)間在稅收上的不公平性。

（2）對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務實行免稅政策。目前，我國有關省份主要是對進料深加工貿(mào)易國內(nèi)部分的結轉(zhuǎn)業(yè)務實行免稅政策，實際操作中產(chǎn)生的問題是：第一，與政府“鼓勵加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件”的政策相違背。對完全使用國內(nèi)料件深加工的企業(yè)征稅，將加重這部分企業(yè)的生產(chǎn)成本，企業(yè)從成本角度出發(fā)，將趨向于在今后的生產(chǎn)中用進口料件取代國產(chǎn)料件，這不符合國家的政策；第二，從稅收管理角度來看，加重了稅務部門的工作負擔。由于不同企業(yè)同一產(chǎn)品使用進料的比重不盡相同，同一企業(yè)不同時期的產(chǎn)品中使用進料的比重也可能存在差異，導致稅務部門難以明確確定免稅與征稅部分，加之各企業(yè)進口料件時結轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)也存在差異，這樣大大增加了稅務部門的工作負擔；第三，不利于我國對加工貿(mào)易的規(guī)范化和統(tǒng)一化管理。國家為了引導加工貿(mào)易逐漸走向規(guī)范化和統(tǒng)一化，設立出口加工區(qū)，對于加工區(qū)內(nèi)的企業(yè)給予相應的優(yōu)惠政策，吸引加工企業(yè)向區(qū)內(nèi)集中。但是對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務實行免稅政策，將導致區(qū)內(nèi)區(qū)外在稅收上并無明顯差異，反之，由于區(qū)外的監(jiān)管以及約束方面弱于區(qū)內(nèi)，從事加工貿(mào)易的企業(yè)更傾向于在區(qū)外從事生產(chǎn)，這不利于我國加工貿(mào)易的規(guī)范化和統(tǒng)一化管理；第四，不利于減少稅額流失的現(xiàn)象。

（3）對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務實行 “免、抵、退”稅政策。實行“免、抵、退”稅政策產(chǎn)生的主要問題為降低加工企業(yè)向加工貿(mào)易區(qū)集中的積極性，與免稅政策一樣，不利于我國對加工貿(mào)易的規(guī)范化和統(tǒng)一化管理。主要是因為實行“免、抵、退”稅后，區(qū)內(nèi)區(qū)外的稅收政策并無明顯差異，這樣一來，國家成立加工區(qū)就毫無意義了。

三、對我國深加工結轉(zhuǎn)稅收政策的建議

根據(jù)上述對比分析可知，“免、抵、退”稅政策明顯優(yōu)于統(tǒng)一征稅和免稅這兩種政策，基于目前對深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務稅收政策不明，結合實際管理過程，本文認為實行“免、抵、退”稅，同時加強實際征稅過程中的管理切實可行。具體建議有以下三點：

1.在全國范圍內(nèi)取消征收深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務的增值稅。一來可以統(tǒng)一全國的稅收政策，減輕稅務部門的工作負擔；二來可以減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)在國際市場上的競爭能力。

2.擴大企業(yè)自主權，給予企業(yè)選擇適用何種稅收政策的權力。由于各個企業(yè)的規(guī)模、業(yè)務等方面的差異，企業(yè)的實際退稅率以及最終應繳納的稅額不盡相同，為了減輕企業(yè)壓力，鼓勵出口，可以給予企業(yè)選擇免稅政策或者“免、抵、退”稅政策的自主權。

3.適當提高企業(yè)的退稅率。提高退稅率可以有效地減少企業(yè)的生產(chǎn)成本，進而促進我國深加工貿(mào)易結轉(zhuǎn)業(yè)務繁榮。

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