車常艷

摘要：企業(yè)年金制度作為我國多層次養(yǎng)老保險制度的一部分，正隨著我國養(yǎng)老保險制度的不斷發(fā)展而愈發(fā)重要。我國目前的城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險體系，是由基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險等三個部分組成。企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保險體系的重要組成部分，將成為人們老年生活的重要經(jīng)濟來源。對那些生產(chǎn)經(jīng)營狀況較好、經(jīng)濟效益較為突出、管理基礎(chǔ)較強的企業(yè)來說、建立、健全企業(yè)年金基金、對吸引和留住優(yōu)秀人才、穩(wěn)定企業(yè)員工隊伍，調(diào)動員工積極性，強化本企業(yè)人力資源優(yōu)勢、確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能起到重要作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金 稅收政策 保障體系

企業(yè)年金的理念進入中國的時間還不太長，大家對企業(yè)年金的概念還比較陌生。但是，提到養(yǎng)老保險的補充時，大家都有了一些或多或少的了解。所謂企業(yè)年金就是企業(yè)依據(jù)國家的法律法規(guī)對企業(yè)員工繳納基本養(yǎng)老保險之外，根據(jù)國家相關(guān)政策的引導(dǎo)，在自愿的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的規(guī)模以及企業(yè)的經(jīng)營狀況而建立的，在一定程度上，補充本企業(yè)員工退休后的收入保障的一種養(yǎng)老金制度。在對基本養(yǎng)老保險補充的基礎(chǔ)上建立企業(yè)年金，使員工退休后，進一步提高退休人員的生活水平，使員工在領(lǐng)取國家法定養(yǎng)老金之外，還有一筆額外的生活費用，彌補因物價上漲過快，而法定養(yǎng)老金過低所導(dǎo)致的生活水平大幅度下降，特別是隨著我國人口老齡化趨勢的日益加重，企業(yè)年金計劃會越來越被認可和采用。

企業(yè)除了一般性的薪酬以外，如何吸引人才、如何更好地留住人才已成為現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理的一項重要課題。目前我國社會保障機制正處于與國際接軌的階段，企業(yè)年金作為一種自愿性的員工福利計劃和新型的企業(yè)激勵機制，已在企業(yè)和員工之間建立起長期緊密的聯(lián)系，鼓勵競爭、追求效率，形成雙向激勵，使員工有更高的滿意度和歸屬感，有利于企業(yè)增加長期人力資本投入，減少或克服企業(yè)在用工方面的“短期化”行為。企業(yè)年金制度的建立已成為一種新型的人力資源管理手段，使得企業(yè)人力資源管理制度與企業(yè)的發(fā)展相匹配，進而增強企業(yè)的凝聚力和競爭力。

在我國的基本養(yǎng)老保障體系中，企業(yè)年金將會成為重要保障支柱，其發(fā)展歷程也與基本養(yǎng)老保險制度的改革發(fā)展密切相關(guān)。我國基本養(yǎng)老保險體系已由單一化向多元化發(fā)展，責任主體由政府主導(dǎo)擴展向市場，企業(yè)年金制度在這一變革中擔當了重要角色，不管從制度建設(shè)，還是市場化管理，都有了很大的發(fā)展，但總體來說，仍處于探索試點階段，其真正的作用還沒有完全發(fā)揮出來。

1 導(dǎo)致我國企業(yè)年金發(fā)展緩慢的因素

1.1 相關(guān)稅收政策優(yōu)惠有限，企業(yè)建立年金動力不足

根據(jù)中華人民共和國勞動和社會保障部令（第20號）《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定：企業(yè)和職工個人共同繳納企業(yè)年金所需費用。根據(jù)規(guī)定企業(yè)年金的費用，每年企業(yè)繳費不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：（一）企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。在國務(wù)院、勞動和社會保障部及國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)年金的稅收政策性文件中，對企業(yè)繳費列支部分有嚴格的規(guī)定，超額列支部分全額納稅；對年金投資運營階段，沒有稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的投資收益仍需納稅；對繳費階段中的個人繳費部分仍要繳納個人所得稅基本上沒有稅收優(yōu)惠。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策不足，無法激起企業(yè)參加企業(yè)年金的積極性。

1.2 年金管理機構(gòu)不規(guī)范，企業(yè)對年金投資管理缺乏信心

隨著企業(yè)年金市場化管理運營的推進，企業(yè)年金工作有了新的發(fā)展。但是一些企業(yè)年金基金管理機構(gòu)沒有按照《企業(yè)年金基金管理試行辦法》相關(guān)規(guī)定對受托的企業(yè)年金基金進行管理，以及提供相應(yīng)的基本服務(wù)。而是出現(xiàn)管理費用收取混亂、服務(wù)不到位、企業(yè)年金基金投資失敗等現(xiàn)象。雖然《企業(yè)年金基金投資管理辦法》對基金受托人、基金投資管理人和基金保管人的職責作了明確規(guī)定，但是，對企業(yè)年金基金投資失敗如何管理等問題缺乏明確的規(guī)定，而基金投資失誤造成企業(yè)年金的損失，已成為企業(yè)年金發(fā)展中不可避免的問題。企業(yè)年金的安全性引發(fā)企業(yè)對年金投資管理的信心喪失。

1.3 與基本養(yǎng)老保險相比，在保障體系的設(shè)計層面、公平性、強制性等方面存在差異

在社會保險制度中企業(yè)年金位于第二層面，處于相應(yīng)的配套地位。從世界范圍來看，基本養(yǎng)老保險的職責和功能是維護社會穩(wěn)定和保障國民基本生活，因而它的責任主體是國家或政府。而企業(yè)年金作為企業(yè)對員工的養(yǎng)老保險的補充并不是以此作為額定責任，其責任主體或擔保人缺乏永久性，例如企業(yè)受財力的影響可能暫時終止為企業(yè)員工補充養(yǎng)老保險，企業(yè)也可能因倒閉，進而終結(jié)補充養(yǎng)老保險。因此，通過國家或政府作為責任主體或擔保人的社會保障形式，進而實現(xiàn)維護社會穩(wěn)定、保障國民基本生活的社會性保障需求。從立法的角度看，企業(yè)年金具有半強制性，但是，更多的是借助政策的導(dǎo)向功能。在一定程度上說，企業(yè)年金具有自主性與靈活性，繳納企業(yè)年金多數(shù)情況下是企業(yè)的自愿行為，同時也體現(xiàn)了企業(yè)與職工之間的談判和協(xié)商。由此可見，繳納企業(yè)年金并不屬于強制性行為。

公平性較差是企業(yè)年金的突出特點。處于社會主義市場經(jīng)濟體制下的企業(yè)，隨著法制建設(shè)的逐步完善，社會保險中的養(yǎng)老保險作為社會成員的基本保障，更多地體現(xiàn)著“普惠制”，因此，養(yǎng)老保險制度具有一定的公平性。然而在企業(yè)年金中，公平性卻顯得即為脆弱。因此，當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平以及企業(yè)自身的經(jīng)營狀況在一定程度上決定了企業(yè)年金，必然導(dǎo)致勞動者在企業(yè)補充養(yǎng)老保險中受益程度出現(xiàn)差異性，進而體現(xiàn)出地域、行業(yè)或企業(yè)間的補充養(yǎng)老保險水平存在著差異。

在責任方面政府負擔的較小?；攫B(yǎng)老保險是社會成員應(yīng)有的權(quán)力，更是政府對國民應(yīng)盡的責任和義務(wù)，國家或政府對養(yǎng)老保險擔負最后的責任。然而企業(yè)年金作為對養(yǎng)老保險的補充，政府不會做出任何關(guān)于財務(wù)方面的擔保，所以企業(yè)年金取決于企業(yè)年金運作狀況以及補充養(yǎng)老保險經(jīng)營主體經(jīng)營狀況，因而企業(yè)員工受保障程度具有較大的風險。

1.4 員工對企業(yè)年金的認識不足，需求意識不強

在我國企業(yè)年金處于起步階段，與企業(yè)年金相關(guān)的知識在企業(yè)和企業(yè)員工之間缺乏足夠的認識，以及國家對企業(yè)年金的宣傳不到位，導(dǎo)致很多企業(yè)員工對企業(yè)年金的缺乏了解，特別是企業(yè)年金關(guān)系到企業(yè)員工的切身利益，這使得企業(yè)員工對工資的期望值遠遠大于對企業(yè)年金的需求。然而具備一定企業(yè)年金知識的企業(yè)員工，對現(xiàn)實需求要求不高。因為，這些員工工作在經(jīng)營效益較好的大型企業(yè)中，他們的工資待遇、工作環(huán)境以及個人發(fā)展空間都比一般的企業(yè)要優(yōu)越的多，即使這樣的企業(yè)沒有建立企業(yè)年金，在吸引和留住人才方面也具備一定的優(yōu)勢，這些企業(yè)的員工其工作的積極性更不會受企業(yè)年金的影響而有所降低；相反，在一般企業(yè)工作的員工，特別是就業(yè)形勢嚴峻的今天，基本的養(yǎng)老保險等福利待遇就已經(jīng)是他們最大的渴望了，又怎么會敢過多地奢望企業(yè)年金呢？

2 建立和完善企業(yè)年金的措施

綜合上述，我國企業(yè)年金在發(fā)展過程中出現(xiàn)的一系列問題，結(jié)合我國現(xiàn)階段關(guān)于社會保險的管理模式，在建立和完善企業(yè)年金方面應(yīng)做到：

2.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，加強對企業(yè)年金的監(jiān)管力度

鑒于目前我國對企業(yè)年金的性質(zhì)定位以及強制與否界定不清，導(dǎo)致國內(nèi)只有大型國企在基本養(yǎng)老保險體制健全的基礎(chǔ)上建立企業(yè)年金，而大多數(shù)中小型企業(yè)對于年金的建立缺乏積極性。建議我國通過國家立法對企業(yè)年金制度作出強制性的規(guī)定，制約企業(yè)建立年金的短期行為，并借鑒國外年金的運營管理模式，實現(xiàn)企業(yè)年金制度長期發(fā)展的目標。可以保證補充養(yǎng)老保險這一長期目標的實現(xiàn)。建立和完善企業(yè)年金監(jiān)管制度，以政府為主導(dǎo)，使政府成為真正的“裁判員”而非“運動員”，提供適合國情的行政、立法、司法監(jiān)管制度框架，使企業(yè)年金的發(fā)展?jié)M足五大要求，即“規(guī)范性、安全性、收益性、可持續(xù)性、與其他經(jīng)濟金融制度發(fā)展的協(xié)調(diào)性”。

2.2 完善稅收鼓勵政策，加大稅收優(yōu)惠力度

企業(yè)年金的建立，宏觀上旨在較少國家財政負擔，微觀上旨在幫助企業(yè)解決員工養(yǎng)老問題。因此，政府應(yīng)當從稅收層面上給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策的盡快出臺會激發(fā)企業(yè)與員工參與企業(yè)年金的熱情。目前我國企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠只在試點地區(qū)實行，應(yīng)推廣至全國范圍?；谖覈髽I(yè)年金發(fā)展的迫切需要，建議我國政府借鑒國外年金稅收政策，采用繳費和投資免稅、退休金征稅的EET征稅模式。同時，在給予稅收優(yōu)惠時，應(yīng)遵循適度原則，保證稅收優(yōu)惠的幅度既能給參加企業(yè)年金計劃的企業(yè)和個人以一定利益，又能兼顧稅收收入和政府的財政承受能力。此外，還應(yīng)考慮公平性原則，在稅收優(yōu)惠限額方面，使稅優(yōu)限額具有一定的彈性，如規(guī)模較大的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠限額可以少于中小企業(yè)等；在稅率優(yōu)惠方面，可以采用累進稅率法以區(qū)分不同收入水平的個人及不同實力的企業(yè)，實行差別稅收優(yōu)惠以提高公平性。

2.3 加大政策宣傳力度，調(diào)動企業(yè)和員工建立企業(yè)年金的積極性

企業(yè)和員工是建立年金的主體，要想使更多的企業(yè)和員工積極參與，使企業(yè)年金得到較快發(fā)展，就必須加大企業(yè)年金的宣傳力度。各級勞動保障和金融監(jiān)管部門及管理企業(yè)年金基金機構(gòu)應(yīng)通過各種渠道開展宣傳工作，讓員工從感知上了解年金制度，從思想上認同接受年金制度，促進企業(yè)年金政策法規(guī)貫徹落實，促使社會各界和廣大員工共同關(guān)心企業(yè)年金制度，為發(fā)展企業(yè)年金制度創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。

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