匡怡潔

【摘要】 很長一段時間以來，我國小企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度沒有完全統(tǒng)一?！缎∑髽I(yè)會計準則》的發(fā)布與實施，既為小企業(yè)統(tǒng)一會計核算標準、提高會計信息質(zhì)量、建立良好會計秩序奠定了基礎，又為小企業(yè)發(fā)展帶來了管理規(guī)范化、國際趨同化、操作簡單化、信息透明化、信用標準化、稅負公平化等多重利好。文章從小企業(yè)資產(chǎn)損失賬務處理方面作了簡要分析，以期給小企業(yè)提供一些有益的啟示。

【關鍵詞】 小企業(yè)； 資產(chǎn)損失； 處理

2011年10月18日財政部發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在我國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)范圍內(nèi)施行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行；對符合規(guī)定標準的微型企業(yè)可參照執(zhí)行。此舉標志著我國適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小微型企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》之企業(yè)會計準則體系基本建成。

資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)清查基準日前，小企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動的相關資產(chǎn)發(fā)生盤虧、毀損、報廢、變質(zhì)、死亡、被盜等損失；包括貨幣性資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)損失、投資損失及其他資產(chǎn)損失等。

一、小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報與扣除

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

（一）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前申報

小企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述以外的資產(chǎn)損失，以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

（二）小企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除

小企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；小企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照規(guī)定向稅務機關說明并進行專項申報扣除，其中屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。小企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

二、小企業(yè)資產(chǎn)損失具體賬務處理

（一）貨幣資產(chǎn)損失

1.現(xiàn)金和銀行存款損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際損失），貸記庫存現(xiàn)金或銀行存款（實際損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——貨幣資金損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.應收及預付款項損失

小企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或不超過小企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的，可作為壞賬損失，但應說明情況并出具專項報告。

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（實際壞賬損失），貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目（實際壞賬損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——壞賬損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1.存貨損失

小企業(yè)存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質(zhì)以及被盜等損失；存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失中數(shù)額較大的（指占小企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告。

（1）正常損失的存貨，不涉及增值稅進項稅額的

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（計稅成本損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（計稅成本損失）。已經(jīng)批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、應付賬款（應向供貨單位索賠額）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）非正常損失的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質(zhì)損失以及被執(zhí)法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（價稅合計損失），貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目（進價損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（已損失購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物，涉及增值稅進項稅額的

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（合計損失），貸記在產(chǎn)品或產(chǎn)成品（不含進項稅額的成本損失）、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、原材料等科目（殘料價值）、營業(yè)外支出——存貨盤虧毀損報廢損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、對外投資損失

報經(jīng)批準前，借記固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)賬面價值）、累計折舊（該項固定資產(chǎn)已計提折舊額），貸記固定資產(chǎn)（該項固定資產(chǎn)原價）；借記固定資產(chǎn)清理（該項固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額），貸記應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；借記固定資產(chǎn)清理（清理過程中支付的費用或相關稅費），貸記銀行存款或應交稅費——應交營業(yè)稅；借記銀行存款或原材料（取得出售價款、殘料價值和變價收入），貸記固定資產(chǎn)清理（取得出售價款、殘料價值和變價收入）；借記其他應收款（保險公司或過失人賠償），貸記固定資產(chǎn)清理（保險公司或過失人賠償）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記固定資產(chǎn)清理（該科目余額）。

3.在建工程損失會計處理

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該項在建工程賬面價值），貸記在建工程（該項在建工程賬面價值）。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。小企業(yè)發(fā)生的工程物資損失，比照存貨損失進行處理。

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊（該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提折舊額），貸記生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價）、應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（涉及增值稅進項稅額的按該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額）。已經(jīng)批準后，借記銀行存款等科目（殘料價值和變價收入）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

5.無形資產(chǎn)損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（取得出售無形資產(chǎn)價款）、累計攤銷（該項無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷額），貸記應交稅費——應交營業(yè)稅（支付的相關稅費）、銀行存款（按支付的其他費用）、無形資產(chǎn)（按其成本）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置凈損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（三）投資損失

小企業(yè)發(fā)生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除：債務人或者擔保人有經(jīng)濟償還能力，未按期償還的企業(yè)債權；違反法律法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權；行政干預逃廢或懸空的企業(yè)債權；企業(yè)未向債務人和擔保人追償?shù)膫鶛?；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權。

1.債權投資損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期債券投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——長期債券投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

2.股權投資損失

報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢（按其差額）、銀行存款（可收回的金額），貸記長期股權投資（按其賬面余額）。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出——長期股權投資損失（準予扣除的損失額），貸記待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢（該科目余額）。

（四）其他資產(chǎn)損失

其他資產(chǎn)損失指小企業(yè)抵押損失、委托貸款損失、對外擔保損失等。抵押損失指小企業(yè)未能按期贖回抵押資產(chǎn)而使其被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額損失。委托貸款損失指小企業(yè)委托金融機構向其他單位貸款或委托其他經(jīng)營機構理財，到期不能收回貸款或理財款的損失；比照投資損失進行處理。對外擔保損失指小企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)過追索被擔保人無償還能力，無法追回的金額而帶給擔保人的損失；比照應收款項損失進行處理。

《小企業(yè)會計準則》既為小企業(yè)帶來了加強內(nèi)部規(guī)范管理、實現(xiàn)國際準則趨同、會計操作相對簡化、審計標準客觀公允、健全貸款風險評估、有效促進稅負公平等多重利好，也為小企業(yè)統(tǒng)一會計核算標準、提高會計信息使用質(zhì)量、建立良好的會計秩序奠定了基礎；全面而正確地把握資產(chǎn)損失賬務處理，對加強資產(chǎn)管理具有重要意義，小企業(yè)應引起高度重視。

【參考文獻】

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［3］ 國稅總局公告［2011］25號.企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法［EB/OL］.2011.