宛燕

摘要：個(gè)人所得稅作為政府調(diào)節(jié)貧富差距過(guò)大的手段之一，作用一是實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配，二是以國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)縮小貧富差距。當(dāng)前，個(gè)人所得稅收入調(diào)節(jié)力度弱，占GDP比重低，明顯沒(méi)有起到該有的作用。因此遭到許多人的質(zhì)疑。查找原因，主要是征收監(jiān)管方面存在問(wèn)題。因此，筆者就如何加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理提出了一些意見(jiàn)和建議。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；征收管理；個(gè)人信息管理體系一、我國(guó)個(gè)人所得稅基本概念

（一）個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅（personal income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過(guò)程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。

（二）納稅人

所謂的納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。每一種稅都有關(guān)于納稅義務(wù)人的規(guī)定。如果不履行納稅義務(wù)，即應(yīng)有該行為的直接責(zé)任人承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）個(gè)人所得稅的作用

當(dāng)今社會(huì)的貧富差距問(wèn)題越來(lái)越突出，而個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)貧富差距的一個(gè)重要手段。它讓低收入人群有了一定的經(jīng)濟(jì)保障，讓高收入人群并沒(méi)有出現(xiàn)暴富的現(xiàn)象，這在一定程度上在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面起到了較好的作用。

二、現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題及原因

（一）現(xiàn)行個(gè)人所得稅的財(cái)政功能不強(qiáng)

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配上還存在一定缺陷。繳納個(gè)人所得稅，是社會(huì)財(cái)富的第二次分配?？墒牵F(xiàn)行的個(gè)稅制度規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單，沒(méi)有考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，理論上是按照個(gè)人的工資收入一刀切。從而忽略了工資收入只是一個(gè)納稅的參考基數(shù)，而最終繳納多少，要根據(jù)每個(gè)地區(qū)不同的物價(jià)消費(fèi)水平、家庭收入之和、實(shí)際供養(yǎng)人口數(shù)量等家庭狀況來(lái)通盤(pán)考慮。例如：兩個(gè)年薪都是十萬(wàn)的人，如果一個(gè)負(fù)擔(dān)著贍養(yǎng)三個(gè)孩子兩個(gè)老人，一個(gè)是單身，他們的納稅額一樣的話(huà)，將有失公平，難以達(dá)到個(gè)人所得稅是為了調(diào)整工資收入可能造成的貧富差距的目的。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高收入者收入的監(jiān)控乏力

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，個(gè)人收入顯著提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控難度卻越來(lái)越難，一是目前一些高收入者收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，二是其偷逃稅收的手段也日趨復(fù)雜。許多公司、單位就減少現(xiàn)金、獎(jiǎng)金的發(fā)放，而用商業(yè)保險(xiǎn)、消費(fèi)劵、購(gòu)物劵、假期旅游等福利措施來(lái)達(dá)到減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額的目的。而個(gè)體私營(yíng)業(yè)主帳外經(jīng)營(yíng)、現(xiàn)金交易隱瞞經(jīng)營(yíng)收入等現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，雖然稅務(wù)部門(mén)在部分個(gè)體、私營(yíng)業(yè)戶(hù)中推行建帳建制，但由于無(wú)法掌握他們資金運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，因而在實(shí)踐中出現(xiàn)了內(nèi)外兩套賬來(lái)應(yīng)付稅務(wù)部門(mén)的情況，使建帳建制工作流于形式。

（三）稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工資、薪金所得稅率級(jí)距過(guò)多。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在稅率級(jí)次過(guò)多、低檔稅率級(jí)距過(guò)短的問(wèn)題，致使中低收人者稅負(fù)上升較快，而高收入者相對(duì)較慢，進(jìn)而導(dǎo)致貧富差距拉大。進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)不能穩(wěn)定發(fā)展。

（四）征管手段落后

個(gè)人所得稅具有流動(dòng)性強(qiáng)、分散性廣、和隱蔽性深等特點(diǎn)，又因?yàn)樯婕懊鎻V，納稅人多，征管工作量大，所以必須有一套科學(xué)的征管制度來(lái)約束。但由于我國(guó)的個(gè)人所得稅征管手段比較落后，缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢(xún)和處理手段，從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都不健全，信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性，無(wú)法做到約束納稅人。（五）公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重公民納稅意識(shí)薄弱的主要原因是法制觀念不強(qiáng)。由于個(gè)人所得稅法的概括性、原則性過(guò)強(qiáng)，但可操作性不足，給了逃稅者一定的可乘之機(jī)。還有一部分人在納稅上存在著種種相互攀比、僥幸逃過(guò)、投機(jī)取巧等不正常心理，進(jìn)而也導(dǎo)致偷稅漏稅的現(xiàn)象嚴(yán)重。

三、完善個(gè)人所得稅的一些建議

（一）建議采用先分類(lèi)后綜合的所得稅制模式。

也就是預(yù)扣或預(yù)繳稅款時(shí)，按照現(xiàn)行的所得項(xiàng)目分類(lèi)，區(qū)分當(dāng)次或當(dāng)月收入是否達(dá)到一定金額，再確定適用預(yù)扣或預(yù)繳的稅率，完成一個(gè)年度后由納稅人辦理綜合申報(bào)，并且進(jìn)行多退少補(bǔ)。

（二）全方位開(kāi)展稅收宣傳和普及教育。

為了使眾多的納稅人和代扣代繳義務(wù)人積極、主動(dòng)、準(zhǔn)確地申報(bào)納稅，強(qiáng)化納稅人的納稅意識(shí)，國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局利用在中小學(xué)設(shè)置稅收課程，免費(fèi)印發(fā)納稅知識(shí)手冊(cè)，通過(guò)電視網(wǎng)絡(luò)傳媒播放公益知識(shí)等等一切可以利用的工具和時(shí)機(jī)，大力組織有效的全方位稅法宣傳工作，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)。

（三）注重稅收立法。

立法不僅可以方便稅收?qǐng)?zhí)法，為實(shí)際稅收征管工作提供了較為完備的法律依據(jù)。而且稅收立法規(guī)定上的漏洞較少，從而為減少稅收流失提供了立法保證。

（四）運(yùn)用高科技手段防止偷逃稅。

一方面，利用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)偵察逃稅者，另一方面，運(yùn)用高科技統(tǒng)一印制發(fā)票，增加防偽標(biāo)示，確保有先進(jìn)的專(zhuān)章印模的工藝技術(shù)，使不法分子無(wú)可乘之機(jī)。

（五）改革課稅模式

建立綜合征收與分類(lèi)征收相結(jié)合的稅制模式。我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式即缺乏彈性，又加大了征稅成本。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入渠道的增多，我國(guó)現(xiàn)行的稅制模式面臨著巨大的困難，并且辦事效率低下。

（六）加強(qiáng)對(duì)公民的道德教育

改善我國(guó)的社會(huì)風(fēng)氣。對(duì)公民進(jìn)行思想道德教育，讓他們意識(shí)到自身行為的錯(cuò)誤之處，積極繳稅，不作逃稅漏稅者。并且讓他們明白我國(guó)的稅收是取之于民，用之于民的，繳稅能夠增加我國(guó)的稅收收入，而稅收能對(duì)我國(guó)的國(guó)民收入起到調(diào)控作用，政府可以把高收入者的一部分收入集中起來(lái)，并通過(guò)轉(zhuǎn)移支付再分配給那些需要救助的群體和低收入者。

（七）獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信納稅

對(duì)依法誠(chéng)信繳納稅款的公民，著手建立健全的信用記錄，以便確定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度。借鑒稅收法制較為健全的國(guó)家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個(gè)人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在信貸、養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。

總之隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所扮演的角色也愈發(fā)突出，其重要作用是無(wú)法取代的。而且隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用也日臻明顯。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)應(yīng)該總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，向西方發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，完善稅收體系，加強(qiáng)稅收征管，增強(qiáng)納稅意識(shí)。通過(guò)這些措施，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，以充分發(fā)揮其功能作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。