劉曉燕

摘要：銀行業(yè)逐步向外資開放，國內商業(yè)銀行要逐漸轉變成內涵集約型企業(yè)，成本管理變動越來越重要了。本文從商業(yè)銀行成本核算和成本控制兩個方面分析了銀行的成本管理問題，并提出了相關建議。

關鍵詞：商業(yè)銀行；成本控制；成本核算隨著外資銀行在我國境內業(yè)務的不斷擴張，國有商業(yè)銀行面臨的行業(yè)競爭日趨激烈，其內部的管理模式也需要由以往的粗放型管理向集約型管理升級。在國際化的商業(yè)銀行管理模式中，成本管理是非常重要的一項內容，它很大程度上決定了商業(yè)銀行的盈利能力。國內商業(yè)銀行近年來雖然對銀行成本管理進行了一下研究和嘗試，但其應用的效果卻不能令人滿意。所以，非常有必要對相關的成本管理理論與方法進行研究，分析國內商業(yè)銀行成本管理存在的問題，來解決國內商業(yè)銀行存在的管理水平偏低的問題。

一、商業(yè)銀行成本的基本內容

商業(yè)銀行的主要業(yè)務為經(jīng)營工商業(yè)存、貸款業(yè)務，并且把在貨幣經(jīng)營中獲利作為營業(yè)目標的企業(yè)。與一般的工商企業(yè)類似，商業(yè)銀行也以盈利為目的，所以，也要核算收入與成本，計算利潤。商業(yè)銀行經(jīng)營的商品主要是貨幣，經(jīng)營對象是金融資產(chǎn)和金融負債，包括貨幣收付、借貸以及各種與貨幣運動有關的或者與之相聯(lián)系的金融服務。商業(yè)銀行的成本是指在進行相關金融服務過程中發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務相關的各項支出，主要包括了籌資成本、經(jīng)營管理費用、稅費支出、補償性支出、準備金支出、營業(yè)外支出等各項支出。而商業(yè)銀行的成本管理工作的主要內容有：產(chǎn)品成本歸集、客戶成本歸集、部門（網(wǎng)點）成本歸集、項目成本歸集和人力資源成本歸集等五個方面。商業(yè)銀行的成本內容與成本管理工作與普通工商業(yè)企業(yè)相比有很大的不同，因而其成本管理問題也有其特殊性。

二、國內商業(yè)銀行成本管理存在的主要問題

（一）成本核算方面

1.成本核算工作不夠精細

商業(yè)銀行主要為客戶提供特殊的金融服務，其產(chǎn)品為無形產(chǎn)品。在制造業(yè)企業(yè)中，成本核算的對象是生產(chǎn)的有形產(chǎn)品，核算時主要按照“料、工、費”三部分對產(chǎn)成品進行核算，成本方法完善而系統(tǒng)，是成熟的成本核算方法。但在商業(yè)銀行中，對金融服務這種無形產(chǎn)品進行成本核算時，因其具有相當?shù)奶厥庑裕猿杀竞怂愕姆椒ㄟ€比較粗糙，沒有把與某一金融服務相關的銀行的所有支出都列入成本核算范圍內。例如，在商業(yè)銀行中，經(jīng)營機構在開展業(yè)務過程中，發(fā)生的難以直接對應于具體業(yè)務的間接支出最終都費用化，這一處理就使的金融產(chǎn)品的成本不夠全面。

2.成本核算方法落后

我國商業(yè)銀行對金融產(chǎn)品成本的核算方法多比較落后。銀行產(chǎn)品成本核算的方法是簡單的品種法，把發(fā)生的直接成本進行了簡單地歸集，間接成本多計入了期間費用。記賬方法也包括了復式記賬和單式記賬兩種。成本核算方法的落后直接導致了商業(yè)銀行產(chǎn)品成本管理水平的低下。國內成本管理的制度環(huán)境比較封閉和保守，還有存在一定的約束和限制，這些都對商業(yè)銀行成本核算方法的提升還存在一定的障礙。

（二）成本控制方面

1.成本控制成本淡薄

成本管理中重要的原則是成本效益原則，追逐利潤最大化是企業(yè)的首要目標。我國銀行在改制前多是全資國有銀行，受計劃經(jīng)濟體制影響，很多銀行員工還存在拿“鐵飯碗”和吃“大鍋飯”的思想，他們沒有成本控制意識，不關心單位的盈虧情況。銀行基層員工缺乏成本控制意識嚴重影響了銀行整體的成本控制效果。銀行管理者的任命有很強的行政色彩，受政府任命的銀行管理者更多的關注經(jīng)營中的合法性與合規(guī)性，而對降低成本，提高效益的追求不強烈。

2.成本控制系統(tǒng)不完善

商業(yè)銀行有嚴格完善的財務核算系統(tǒng)和資金內部監(jiān)控系統(tǒng)，卻缺少成本控制系統(tǒng)。商業(yè)銀行分級復雜，從總行到最低一級的儲蓄所，過長的管理鏈，不利于總行對基層的控制，總行的成本控制計劃，在基層很難保證執(zhí)行效果。其次，商業(yè)銀行也沒有建立全系統(tǒng)的成本控制電子平臺。手工化的成本控制工作低效，不易監(jiān)督和評價。

三、國內商業(yè)銀行成本管理的相關建議

（一）成本核算方面

1.加強成本核算工作的建議

商業(yè)銀行應該建立一套全新的、系統(tǒng)的成本核算制度。新的產(chǎn)品成本核算制度應該仿照制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算制度，要把金融產(chǎn)品在達到其使用目的以前所發(fā)生的所有必要支出都歸集到金融產(chǎn)品的總成本中來。對于龐大而復雜的間接支出，可以允許商業(yè)銀行自身業(yè)務的實際情況，本著實質重于形式的原則，核算本企業(yè)的金融產(chǎn)品成本。同一金融產(chǎn)品，在由不同的商業(yè)銀行提供時，實際成本應是不同的。傳統(tǒng)的金融產(chǎn)品核算思路為核算工作的規(guī)范性和安全性是第一位，應改變?yōu)榘炎非缶毣杀竞怂銥榈谝晃弧?/p>

2.改進成本核算方法的建議

商業(yè)銀行成本核算方法的轉變是現(xiàn)代化成本管理的核心和標志。我國的商業(yè)銀行必須認真學習和研究國外同行的先進經(jīng)驗，引進先進的成本核算方法，其中最重要的是作業(yè)成本法和全面成本管理的應用。我國商業(yè)銀行沒有完整的作業(yè)成本法實踐成功案例，作業(yè)成本法的應用應主要做好以下工作：1.建立作業(yè)成本法的制度框架；2.合理安排資源和成本的分配規(guī)則；3.建立作業(yè)成本法信息系統(tǒng)；4.合理定義作業(yè)等。而應用全面成本管理的主要建議為：1.加快調整銀行組織架構，建立責任中心；2.整合內部職能部門，調整部門間業(yè)務結構；3.建立成本績效評價體系等。

（二）成本控制方面

1.提高成本控制意識的建議

商業(yè)銀行實行全面成本管理或作業(yè)成本法，就要建立全員成本控制意識，要全員參與成本管理。提高成本管理意識，是商業(yè)銀行成本管理工作的前提條件，主要的工作有：1.銀行管理層樹立成本控制意識，把成本控制與企業(yè)整個經(jīng)管管理目標聯(lián)系起來；2.加大宣傳力度，讓成本控制思想在員工中深入人心；3.建立切實可行的獎懲制度，激勵機制是成本管理長久堅持的保證等。

2.建立成本控制系統(tǒng)的建議：

商業(yè)銀行要重新建立有效的成本控制系統(tǒng)，包括逐級建立成本控制中心，制定成本控制網(wǎng)絡，完成成本的扁平化控制。發(fā)達國家的商業(yè)銀行有完善的電子管理信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)支持系統(tǒng)。國內的商業(yè)銀行應借鑒國外的經(jīng)驗，建立自己的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)中心，使用先進的數(shù)據(jù)庫軟件，并進一步對成本信息進行數(shù)據(jù)挖掘和多維動態(tài)分析。還可以把成本控制與銀行的戰(zhàn)略管理目標聯(lián)系在一起。（作者單位：中國建設銀行長春城建支行）

參考文獻

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