李艷紅

摘要：建筑施工企業(yè)在施工建設(shè)的過程中會考慮預(yù)算成本和結(jié)算及諸多其他費用。因此，建筑企業(yè)需要在財務(wù)報表中要真實可靠地提供會計信息。施工企業(yè)在會計信息方面的諸多特征也和其他行業(yè)的會計存在著很大不同，這就加大了建筑企業(yè)提供會計信息的質(zhì)量。施工企業(yè)因受到各種因素的影響，導(dǎo)致了會計信息質(zhì)量的下降。這就要求建筑施工企業(yè)要采取進一步行動來提升會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；會計信息質(zhì)量；特征；問題；措施建設(shè)施工企業(yè)在生產(chǎn)建設(shè)在的特征，通常會對會計信息提出一般意義上和本行業(yè)的要求。第一就是向別的行業(yè)一樣，建筑施工企業(yè)都強調(diào)會計信息要站在經(jīng)營管理的視角來考慮，為建筑企業(yè)提供真實可靠可信的相關(guān)會計信息內(nèi)容。與此同時，投資者、使用者在做出決策時要積極主動地使用會計信息并產(chǎn)生積極作用。這就要求會計信息必須是可靠、可比、相關(guān)、可理解、重要、謹慎和及時等特征。不僅要注重形式，更要注重信息的內(nèi)容。在這其中，可靠、可比、相關(guān)以及可理解等性質(zhì)成為了會計信息質(zhì)量的首選特征，重要、謹慎、及時以及實質(zhì)超過形式等性質(zhì)成為了次級要求，同時，這也補充和完善了首要質(zhì)量的特征。

一、建筑施工企業(yè)的特征

建筑施工企業(yè)成為政府通過投資來促進經(jīng)濟增長的重要環(huán)節(jié)，這也是政策傳導(dǎo)機制的主要內(nèi)容。如今，全球都處在經(jīng)濟發(fā)展緩慢的階段，通過政府投資來促進經(jīng)濟發(fā)展的重要性日益凸顯。從施工企業(yè)的根本職能來說，它們主要為社會進行建筑施工和安裝相關(guān)的產(chǎn)品和設(shè)施，確保工程建設(shè)任務(wù)的完成。在施工企業(yè)內(nèi)，會計屬于行業(yè)會計，它的會計主體是施工企業(yè)。從它的基本經(jīng)濟活動來看，施工活動是最為重要的內(nèi)容，這明顯區(qū)別于其它行業(yè)的會計。

1、分級進行核算和管理

與別的行業(yè)對比起來，施工行業(yè)的生產(chǎn)流動性非常大、生產(chǎn)周期比較長（大部分工程要跨年進行施工）、施工地點攤點比較多而且分布廣泛。為了更好地把施工生產(chǎn)和會計核算緊密地聯(lián)系在一起，使得施工和生產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟效益凸顯出來，在財務(wù)管理過程中通常運用分級核算和管理避開集中核算，從而避免會計核算與施工生產(chǎn)的脫節(jié)行為。

2、定單成本計算法

在施工企業(yè)進行會計行為時，要根據(jù)各個工程進行獨立的成本核算，也就是定單成本計算法。這就能夠統(tǒng)一實際成本以及預(yù)算成本的計算口徑，而且便于后繼分析和考核。

3、核算與結(jié)算的分段性

通常情況下工程的成本核算以及價款結(jié)算都是分階段進行的。因為建筑工程周期漫長，假如等到工程竣工后再進行成本核算和價款結(jié)算，施工企業(yè)就不得不預(yù)先墊付數(shù)額巨大的現(xiàn)金。這就為施工企業(yè)在周轉(zhuǎn)資金方面帶來非常大的困難，配比原則也就得不到滿足，而且也不能恰如其分地顯示出各類經(jīng)營效益。所以，施工企業(yè)通常會對已竣工工程的預(yù)算成本和實際成本進行分期計算，并且與建設(shè)單位結(jié)算工程價。

二、建筑施工企業(yè)中的主要會計信息質(zhì)量問題

一是會計信息的不對稱導(dǎo)致企業(yè)配置資源的效率十分低下。因選擇了某種會計方法后使得企業(yè)的內(nèi)部會計報表在披露信息方面上可能更偏重于部分使用信息者，

此種現(xiàn)象會造成不少知情者得到了較大部分的有用信息和資料，其他人則很難獲得此類資料。這就會導(dǎo)致企業(yè)在投資成本方面的持續(xù)增加。同時，這也意味著提供信息和使用信息的雙方存在著信息不對稱。這就是說，企業(yè)的管理層因為采訪了會計信息的提供方和內(nèi)部使用方，這種既當裁判又當運動員的雙重角色存在諸多優(yōu)勢。和信息的外部使用相比，企業(yè)的管理層在信息方面的優(yōu)勢更加明顯，這就導(dǎo)致他們更趨向于美化相關(guān)的會計報表、對收益以及盈余做出調(diào)節(jié)，這就妨礙了市場良性的運轉(zhuǎn)機制以及企業(yè)合理地配置資源。

二是原始憑證和單據(jù)并不十分可信、在編制報表編制時存在著不規(guī)范現(xiàn)象。這樣一來，建筑施工企業(yè)所提供的會計信息就不會是真實的、完整的。眼下，建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理的諸多問題中存在著運用假發(fā)票、將假工程的決算報銷進行入賬等現(xiàn)象，且十分嚴重。例如，在編制報表時美化報表的相關(guān)信息和內(nèi)容，存在著有意漏編及漏報部分非常重要的會計信息現(xiàn)象，借此為個別人和小的集團謀私現(xiàn)象。

三是會計信息上面的數(shù)據(jù)顯得非常單一，針對性和指導(dǎo)性也不到位。從如今的企業(yè)會計報告來看，會計信息的主要類型是財務(wù)信息，財務(wù)信息的披露范疇限定在財務(wù)會計確認以及計量方面的相關(guān)交易以及事項，而較少涉及到非財務(wù)信息。其實，部分非財務(wù)信息在很多時候的指導(dǎo)意義以及利用價值比財務(wù)數(shù)據(jù)更具有說服了。假如企業(yè)揭示的相關(guān)會計信息只能用來顯示和展示企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這就會對該行業(yè)的整體評價產(chǎn)生不良影響，也妨礙了社會各界全面準確客觀地衡量建筑施工企業(yè)。

四是在會計報表中，確認相關(guān)的收入與成本有些不足之處，存在著隨意進行會計核算現(xiàn)象。通常情況下建筑工程的開工及完工日期會處在各不相同的會計年度，這就對建筑施工企業(yè)合理規(guī)范地確定工程結(jié)算收入以及結(jié)算成本之間所存在的相關(guān)配比問題。然而，在實際的操作過程中，各類因素都可以對建筑工程產(chǎn)生不容忽視的影響，施工企業(yè)大多都不會遵循會計原則，從而存在著隨意調(diào)節(jié)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。這就導(dǎo)致了工程的結(jié)算成本雜亂無章，企業(yè)在收入與成本的相關(guān)信息顯得并不真實、可靠，這就會阻礙會計信息發(fā)揮自身作用，帶來直接的不利影響。

三、提升建筑施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的有效途徑

一是建立和完善合理施工企業(yè)財務(wù)部門的業(yè)績評價體系。企業(yè)中的大部分管理者要切實認識到會計信息的高質(zhì)量會提高對企業(yè)做出決策的重要性。特別是針對財務(wù)管理者只把本部門的定位確定為成本中心的現(xiàn)實問題，施工企業(yè)需要對財務(wù)部門中財務(wù)信息方面的準備成本以及使用財務(wù)信息的有關(guān)方在收集和處理財務(wù)信息的成本之間所存在的關(guān)系進行全面分析，要從整體上衡量企業(yè)管理的重點部分，構(gòu)建、完善、合理配置財務(wù)部門的業(yè)績評價體系，使得財務(wù)人員的自身利益密切聯(lián)系到本建筑施工企業(yè)的經(jīng)營利潤和目標，切實提高和增強財務(wù)信息的質(zhì)量，進一步提升和增強施工企業(yè)在會計信息披露方面的有用性和有效性。

二是要切實強化建筑企業(yè)在調(diào)度和管理資金方面的力度和措施。建筑企業(yè)還要增強自身防御和抵抗財務(wù)風(fēng)險的能力，提升會計信息的質(zhì)量，通過合理安全地運用建筑資本和資金，切實增強和提升企業(yè)的資金運行效率。建筑企業(yè)要建立進行內(nèi)部結(jié)算的資金結(jié)算中心。特別是對那些層次非常多、區(qū)域跨度很大且流動分散進行作業(yè)的建筑企業(yè)，還要及早地轉(zhuǎn)變?yōu)橐约斑\用現(xiàn)代化、集中型的資金管理范式。（上轉(zhuǎn)第85頁）關(guān)于事業(yè)單位成本核算的研究謝穎摘要：作為向社會提供生活性或生產(chǎn)性服務(wù)的單位，事業(yè)單位包括各種勞務(wù)和精神產(chǎn)品，因而其具有不同于企業(yè)的特點。作為一種具有中國特色的體制和社會組織，事業(yè)單位在財務(wù)管理中形成了政事不分和一體化的管理格局和模式，長期下來其開支較多，運作成本較高，財政負擔(dān)嚴重。因而，創(chuàng)新成本核算，強化核算管理勢在必行。本文在對事業(yè)單位進行成本核算的特點進行分析的基礎(chǔ)上，提出對其創(chuàng)新方法的研究。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)管理；成本核算作為事業(yè)單位組織和開展財務(wù)管理工作的重要環(huán)節(jié)，合理有效的成本核算有利于事業(yè)單位各項資源的合理分配和有效配置，對其各項工作的順利開展及經(jīng)濟和社會效益的提高有重要作用。然而，作為向社會提供生產(chǎn)性和生活性服務(wù)的單位，事業(yè)單位在核算成本時具有不同于企業(yè)的獨特特點。因此，對其特點進行分析和思考，從而財務(wù)適當?shù)姆绞竭M行成本核算，有利于其作用和職能的充分發(fā)揮。

一、成本核算的定義以及存在的問題

事業(yè)單位成本核算是指事業(yè)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、購置固定資產(chǎn)和大修理、稅費。事業(yè)單位進行成本核算也是一定時間內(nèi)的經(jīng)營成果，事業(yè)單位成本核算是內(nèi)涵豐富、應(yīng)用廣闊，包括預(yù)算、計算、核算、分析、監(jiān)督、管理及控制。存在的問題部分事業(yè)單位未進行成本核算。由于單位性質(zhì)或者是管理者原因并非是所有的事業(yè)單位均需進行成本核算，這是由多方面決定的，而這里所指的部分事業(yè)單位是指應(yīng)進行成本核算而又未進行成本核算。2部分事業(yè)單位成本核算工作處于初經(jīng)階段，成本核算人員意識淡薄，核算管理模式單一，成本核算歸屬不規(guī)范，成本費用分攤隨意性大，缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，人為因素過多，致使成本核算不實、不準、虛假性盈虧、超前分配或過度分配在一些事業(yè)單位存在，嚴重影響事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

二、事業(yè)單位核算成本的獨特特點

作為向社會提供生活性或生產(chǎn)性服務(wù)的單位，事業(yè)單位包括各種勞務(wù)和精神產(chǎn)品。因此，其在進行成本核算時具有以下不同于企業(yè)的獨特特點：

（一）非盈利性。受事業(yè)單位對物質(zhì)財富不直接創(chuàng)造性的影響，其在經(jīng)營和管理過程中也不以營利作為主要目的。

（二）多渠道資金來源，嚴格的資金使用要求。事業(yè)單位組織和開展經(jīng)營管理活動所需的資金大多來源于財政撥款及其他投資者提供。通常情況下，各部門在進行資金供給時往往對其使用范圍明確規(guī)定，事業(yè)單位在獲取和使用時必須對相應(yīng)的限制或規(guī)定嚴格遵守和切實履行。

（三）核算的收付實現(xiàn)制及預(yù)算管理的實行。作為事業(yè)單位分配和使用內(nèi)部資源的重要依據(jù)，預(yù)算是其獲得社會提供資金的有效標準。因此，其在進行會計核算時要對財政部頒布的核算制度嚴格遵守和切實執(zhí)行，在核算經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)使，要在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基礎(chǔ)上，實行粗放型“略有結(jié)余，大收大支”的核算方法。

三、事業(yè)單位核算成本的有效途徑

根據(jù)事業(yè)單位進行成本核算時的獨特特點，可以通過以下途徑進行有效核算：

（一）成本核算體制的建立健全

對事業(yè)單位的成本進行正確核算要以財務(wù)管理制度的建立和健全為前提。

1、事業(yè)單位要對定額管理制度進行積極的建立和健全，通過對規(guī)定定額的超出部分進行調(diào)查和原因分析，結(jié)合其原因差異采取相應(yīng)的應(yīng)對措施實行有效的成本管理。

2、事業(yè)單位要對物質(zhì)財產(chǎn)盤存登記制度進行積極的建立和健全，通過全過程的管理固定資產(chǎn)，在分門別類制定和編制明細賬的基礎(chǔ)上，結(jié)合使用固定資產(chǎn)的不同情況進行相應(yīng)的處理。

3、事業(yè)單位對內(nèi)部計劃價格的相應(yīng)制度進行積極的建立和健全，尤其是科研性的事業(yè)單位，要將其作為在內(nèi)部進行經(jīng)濟核算的組成條件。

4、事業(yè)單位還要加強管理原始記錄的力度和手段，在完整正確保管原始記錄的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)內(nèi)部核算流程的統(tǒng)一和成本核算的規(guī)范。

（二）成本核算方法的規(guī)范調(diào)整

事業(yè)單位要在對自身情況進行認真分析和研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身經(jīng)營管理特點選取適時適宜的成本核算方法，通過將需求的滿足作為其整體經(jīng)營管理的目標，實現(xiàn)整體效率的提高。另一方面，在進行成本核算和管理的過程中，還要重視對各種會計科目的正確應(yīng)用，通過對國家有關(guān)會計核算制度和會計準則進行深入了解和熟練掌握，結(jié)合自身實際情況靈活運用會計科目，實現(xiàn)事業(yè)單位成本降低和效益增加的目的。

1、基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。為使事業(yè)單位組織和開展財務(wù)管理活動的狀況及效果得以真實反映，其在進行成本核算工作時要將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其核算基礎(chǔ)，通過預(yù)算的編制和執(zhí)行，實現(xiàn)財務(wù)控制和管理職能的發(fā)揮。

2、實行固定資產(chǎn)折舊。同企業(yè)相同，事業(yè)單位的各項固定資產(chǎn)也存在著不同程度的折舊的損耗問題。雖然現(xiàn)行會計制度并未對其計提固定資產(chǎn)折舊作出具體要求，但是事業(yè)單位可以實行固定資產(chǎn)折舊手段，通過對“累計折舊”科目的增設(shè)，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)損耗價值的真實記錄和反映。同時，該方法的實行還要結(jié)合自身實際情況，對于進行內(nèi)部成本核算的單位要在其成本中對折舊費用進行列支，而對于未進行成本核算的單位則不列支出只提折舊。

（三）成本管理工作的完善加強

事業(yè)單位要對其用品的領(lǐng)退和收發(fā)制度進行健全和完善。通過對其所需用品的消耗和領(lǐng)用程序建立相應(yīng)審批制度，在將制定的相應(yīng)成本目標作為依據(jù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)定額發(fā)放和計劃領(lǐng)用的目標。另一方面，事業(yè)單位還要在其成本核算數(shù)據(jù)進行一定程度的積累后，在財務(wù)管理中將成本核算和分配密切聯(lián)系，通過成本分配機制和功效掛鉤制度的推行，實現(xiàn)對傳統(tǒng)管理中單純以收入作為衡量其分配標準的改變。同時，還要重視將成本控制作為考核員工工作的重要指標，使全體員工得以參與單位合理節(jié)約和合理使用成本的工作中。此外，通過將目標成本向各個具體部門分解，在切實落實目標責(zé)任中實現(xiàn)成本節(jié)約從基層做起的目標；通過將成本核算向事業(yè)單位發(fā)展的整個過程滲透，實現(xiàn)成本核算職能在事業(yè)單位各項活動正常運營中作用的切實發(fā)揮。

結(jié)束語：

作為較為復(fù)雜的部門，事業(yè)單位在進行成本核算工作時具有廣泛性和復(fù)雜性特點。但是，只要我們善于對其核算成本時的獨特特點和現(xiàn)存問題進行分析，在結(jié)合自身實際情況的基礎(chǔ)上通過對成本管理工作進行加強，對核算方法進行規(guī)范，對核算制度進行健全，事業(yè)單位的成本核算工作一定能夠順利進行，其成本降低、效益提高的目標一定能夠?qū)崿F(xiàn)?。ㄗ髡邌挝唬何髂峡萍即髮W(xué)）

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