張寧寧

【摘要】 近年來，隨著經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展以及世界資本化市場的形成，會計作為全球通用商業(yè)語言，在這一過程中扮演著越來越重要的角色。文章首先說明了我國會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的背景；然后運用對比法以表格的形式對新會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行比較，研究得出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本上保持了一致，只有個別準(zhǔn)則存在差異與不足，從而進一步對存在的差異進行原因分析；最后對我國會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)提出建議：逐步建立我國的財務(wù)框架概念結(jié)構(gòu)；正確認(rèn)識會計國際化；主動參與國際會計準(zhǔn)則的制定；完善我國的會計人員培訓(xùn)制度。

【關(guān)鍵詞】 會計準(zhǔn)則； 國際會計準(zhǔn)則； 國際協(xié)調(diào)

引言

隨著經(jīng)濟一體化進程的加劇，國際經(jīng)濟交流的日益頻繁及跨國公司的壯大，會計作為一種世界通用商業(yè)語言，在世界上扮演著越來越重要的角色，使得會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)成為各國不可避免的現(xiàn)實問題。在今天我們可以看到我國在國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進程中取得了明顯的進步。但是不可否認(rèn)，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上仍存在很大的差異，如何合理地看待這些差異，并對其進行充分的分析，是今后的任務(wù)。

我國自從1994年財政部頒布第一部具體會計準(zhǔn)則——《企業(yè)會計準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》到2006年為止，共頒布了38項具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國的會計準(zhǔn)則體系建設(shè)基本完成。

一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則趨同的背景

（一）世界經(jīng)濟一體化的形成

“2008年國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度?！雹儆谑窃?008年11月15日，G20華盛頓峰會舉行，并深刻分析了金融危機的根源，其中來源之一就是世界經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，否則不可能造成全球金融危機?？梢婋S著經(jīng)濟一體化進程的加劇，使得世界上各個國家或地區(qū)都在積極對外發(fā)展，以便早日與世界接軌。每一個國家都在積極地向世界靠攏，以求得自身經(jīng)濟的發(fā)展，否則就會跟不上世界的經(jīng)濟潮流，從而被世界所忽略。因此促進會計準(zhǔn)則的國際化、減少各國資本流動和保持會計信息的透明性，對經(jīng)濟全球化很重要。

（二）國際貿(mào)易的發(fā)展

在當(dāng)今形勢下，國與國之間經(jīng)濟交往越來越密切，世界上的每一個國家如果想要脫離世界都是無法生存的。在國際貿(mào)易交往過程中，我們需要知道對方的經(jīng)濟實力，然而由于國與國之間，對依據(jù)會計準(zhǔn)則制定的財務(wù)報告是不同的，不利于貿(mào)易雙方的經(jīng)濟交流與溝通。為此貿(mào)易雙方的會計準(zhǔn)則必須保持協(xié)調(diào)性，這將有利于雙方的了解、溝通與合作，從而逐步消除國際通用商業(yè)語言的障礙。

“2005年9月，中、日、韓三國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)舉行第五次會議，簽署了《中日韓三國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)西安會議備忘錄》”，②其中明確指出了由于國際貿(mào)易發(fā)展的迅速，各國乃至東亞地區(qū)在貿(mào)易交流中存在太多麻煩，面臨許多現(xiàn)實問題，三國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國際貿(mào)易的推動之下，進一步促進三國會計準(zhǔn)則的制定，同時也要能夠確認(rèn)在國際趨同中所遇到的主要問題，從而有利于本地區(qū)或國家國際貿(mào)易的發(fā)展。

（三）跨國公司的發(fā)展

當(dāng)前跨國公司在全世界范圍內(nèi)日益發(fā)展與壯大，這就決定了其最基本的特征是具有在全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力。而各國會計準(zhǔn)則存在著差異，使得跨國公司會計信息不對稱，很難對其進行充分了解，從而降低了財務(wù)信息的有用性。如果各國都積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，使國際會計準(zhǔn)則日益趨同，這將會有利于跨國公司經(jīng)濟的發(fā)展，提高工作效率。

二、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在的差異

長期以來，我國在促進國家會計準(zhǔn)則趨同問題上一直保持著積極的態(tài)度，努力發(fā)展與完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。下面介紹一下國際會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較見表1。③

從表1可以看出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則既有相同之處，又有不同之處。例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計量，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則可以采用“成本模式或重估價模式”，而我國只能采用“成本模式”。此外可以看出國際會計準(zhǔn)則并未對“投資性房地產(chǎn)”給予范圍界定，體現(xiàn)出我國的國情。作為企業(yè)會計準(zhǔn)則我國已與國際會計準(zhǔn)則有些方面保持了一致，有利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。于是我國積極地完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，希望早日與國際慣例接軌。

從表2可以看出我國具體準(zhǔn)則有些方面并沒有涉及，涵蓋范圍比較小，不過我們應(yīng)該清楚地知道，我國不能夠一味地借鑒國際會計準(zhǔn)則，不管到底適不適合我國本身的國情，我國都要有選擇地借鑒。不過從表2也體現(xiàn)出了我國會計準(zhǔn)則的特色之處，我國單獨設(shè)置了“債務(wù)重組”，顯示出了我國的優(yōu)勢之處。由此可見，我國的會計準(zhǔn)則正在逐步走向成熟。

從表3可以看出在一些具體會計準(zhǔn)則的處理方法上存在差異，除了收入、或有事項與國際會計準(zhǔn)則基本保持一致，其他準(zhǔn)則都或多或少地與國際會計準(zhǔn)則存在差異。這種差異可能是多方面因素造成的，畢竟國與國之間在很多事情上并不相同，所以只有充分考慮存在差異的原因，才能完善我國的會計準(zhǔn)則。

從表4可以看出有些方面國際會計準(zhǔn)則并沒有涉及。例如：“外幣報表折算——所有者權(quán)益的折算”國際報告準(zhǔn)則并沒有明確?？梢娢覈鴾?zhǔn)則并不是完全借鑒國際會計準(zhǔn)則。我國也在制定準(zhǔn)則的時候考慮了我國的特殊情況，能夠從實際情況出發(fā)，完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，當(dāng)然也應(yīng)該看到我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比還存在較大差距，需要我國進一步發(fā)展與完善。

從表5可以看出我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本上相同，但是有些準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)部分我國企業(yè)準(zhǔn)則并沒有提到。這說明我國在制定具體準(zhǔn)則時考慮還不夠全面，范圍比較小，這給我們的啟示是：我國在制定準(zhǔn)則時，只有聽取多方意見，集思廣益，才不至于遺漏很多具體準(zhǔn)則細(xì)節(jié)。另外可以看出我國對“財務(wù)報表”的披露不是很全面，因此導(dǎo)致我國許多企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進行違規(guī)操作，制造虛假利潤，所以從表5得出：雖然我國具體準(zhǔn)則的很多方面與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，但是還有很多方面存在很大差異，需合理對待這些差異，對此進行分析，以便更好地完善我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。

三、我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在差異的原因分析（見圖1）

（一）從市場經(jīng)濟發(fā)展程度方面考慮

“國際會計準(zhǔn)則的制定主要是借鑒西方主要發(fā)達國家的會計準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟背景也主要是以西方國家較發(fā)達的經(jīng)濟環(huán)境作為基礎(chǔ)，”④然而我國作為發(fā)展中國家，所進行的經(jīng)濟為社會主義初級階段具有中國特色的市場經(jīng)濟，然而我國的市場經(jīng)濟還存在缺陷，有待于進一步發(fā)展與完善。于是，對于我國的一些特殊事項國際會計準(zhǔn)則并未規(guī)定，所以我國在制定會計準(zhǔn)則的時候，既要借鑒國際會計準(zhǔn)則，也要結(jié)合我國實際情況，否則只是一味地借鑒，則不利于我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（二）從法律環(huán)節(jié)方面考慮

法律環(huán)境在一定程度上受其經(jīng)濟環(huán)境的制約，國際會計準(zhǔn)則的制定是以西方主要發(fā)達國家為依據(jù)，而西方發(fā)達國家資本市場比較完善，使得會計準(zhǔn)則體系的建立比較完善，而且準(zhǔn)則的制定政府很少干預(yù)，主要由民間組織決定，會計規(guī)范比較具有系統(tǒng)性和完整性，其會計信息強調(diào)真實性和公允性。國際會計準(zhǔn)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，然而我國會計準(zhǔn)則規(guī)范的重點是利潤表，強調(diào)的是企業(yè)過去的財務(wù)信息?！皬姆芍贫确矫婵?，我國屬于大陸體系，國家法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，而會計學(xué)作為一門社會學(xué)科必然受到包括國家法律等多方面的制約?！雹?/p>

（三）從會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)方面考慮

西方發(fā)達國家以私有制經(jīng)濟為主體，其制定的會計準(zhǔn)則目的就是通過財務(wù)報表提供的資料真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為投資者提供有用的信息，投資者的權(quán)益維護是為資本市場而服務(wù)的。然而，由于我國為社會主義國家，是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展的經(jīng)濟模式，這決定了我國準(zhǔn)則的制定在一定程度上是為政府而服務(wù)的。政府為實現(xiàn)其社會主義目標(biāo)，必須加強對宏觀經(jīng)濟調(diào)控的力度，使政府在市場中處于主導(dǎo)地位?！岸覈鴩衅髽I(yè)會計制度必須在不同國有企業(yè)之間進行協(xié)調(diào)，以保證國家所有者的意志能得以實現(xiàn)，平衡不同國有企業(yè)之間的利益，同時兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會計制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性?！雹抻纱丝梢娢覈鴷嫓?zhǔn)則的制定目標(biāo)是為了滿足不同者的需要。

四、我國會計準(zhǔn)則保持與國際會計準(zhǔn)則趨同的建議（見圖2）

（一）逐步建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)

由于我國目前將基本準(zhǔn)則既當(dāng)作會計準(zhǔn)則又作為會計概念框架，沒有完整的理論去指導(dǎo)它，從而非常不利于我國會計的發(fā)展與完善，所以我國應(yīng)當(dāng)盡快建立一套完善的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)，從而使我國的實務(wù)操作更加規(guī)范，以便增強準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。我國應(yīng)當(dāng)盡快吸收國際上比較成熟的會計理論與方法，“使我國的財務(wù)會計概念框架以財務(wù)會計目標(biāo)為起點，以會計假設(shè)為基礎(chǔ)，以會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)會計要素及其確認(rèn)和計量為核心，它可以由財政部來制定并作為會計法規(guī)的組成部分。在充分考慮我國的特殊會計環(huán)境下，逐步建立起我國的財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)?！雹?/p>

（二）我國應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識會計國際化問題

“現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則主要是以發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家市場經(jīng)濟發(fā)展的時間還不長，某些領(lǐng)域缺乏規(guī)范而且活躍的市場。”⑧在會計信息使用者、商業(yè)環(huán)境、市場體系的發(fā)育程度等方面與發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境相距甚遠(yuǎn)。因此在會計準(zhǔn)則國際化進程中，我們要努力吸收國際會計準(zhǔn)則中適合我國國情的準(zhǔn)則，以便使我國準(zhǔn)則向國際會計準(zhǔn)則又邁進一步，逐步制定適應(yīng)國際會計發(fā)展的高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則，使各國之間的交流與溝通更加方便與密切。當(dāng)然，我國也要特別注意自身的實際情況，努力完善我國的會計準(zhǔn)則，使我國的市場經(jīng)濟能夠健康發(fā)展。

（三）我國應(yīng)當(dāng)積極主動地參與國際會計準(zhǔn)則的制定

我國應(yīng)當(dāng)積極主動地參與國際會計準(zhǔn)則的制定過程，才有可能在國際會計委員會中爭得一席之地，從而為我國經(jīng)濟的發(fā)展乃至發(fā)展中國家作出貢獻。我國應(yīng)當(dāng)積極地將我國的一些會計理論研究成果介紹給國際會計界，從而增進國際社會對我國會計準(zhǔn)則國家化進程的了解，不斷擴大我國會計的國際影響力。“另一方面我們應(yīng)當(dāng)積極地與經(jīng)濟背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)、具有相似特征的國家進行廣泛的溝通與合作”⑨，以便充分發(fā)揮區(qū)域合作與交流的優(yōu)勢，從而努力爭取更多的國家利益，完善我國的會計準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則質(zhì)量。

（四）建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度

會計人員素質(zhì)的高低在很大程度上影響到會計國際化的進程和水平，然而國際會計準(zhǔn)則的趨同性對會計人員的要求甚高，目前我國的會計人員素質(zhì)并沒有達到很高的水平，很難適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化，于是我國必須建立一套完善的會計人員培訓(xùn)制度，以便培養(yǎng)會計方面的復(fù)合型人才。一方面高校要特別注重對會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)，使他們能夠更加了解國際會計準(zhǔn)則，在理論學(xué)習(xí)加深的同時也能夠加強學(xué)生的實習(xí)實踐，使其成為復(fù)合型的國際會計人才。另一方面要特別注意會計人員的后續(xù)教育，使他們能夠很快地了解國外會計最新發(fā)展動態(tài)，從而對此有些自己的看法與見解。當(dāng)然也要積極關(guān)注中國會計的最新進展。

【參考文獻】

［1］ BaILR.A.Robinand J.Wu.Incentives versus Standards：Pro-pony of Accounting income in Four East Asian Countries and Implications for Acceptance of IAS，Journal of Accounting and Economics，2003.

［2］ Anther Levitt，Quality Information一the Life Bloodof OurMarket，Journal of Accounting and Economics 2003.

［3］ 魏芹玉.會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)問題研究［J］.天津財經(jīng)大學(xué)，2006.

［4］ 王玉.會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示［J］.會計之友，2007（2）：85-86.

［5］ 楊靜.淺析我國會計趨向國際化［J］.消費導(dǎo)刊，2007（11）：35.

［6］ 戴華越.淺議會計準(zhǔn)則國際趨同［J］.荊門職業(yè)技術(shù)學(xué)院院報，2007（2）：79-81.

［7］ 王澤華.當(dāng)前我國會計國際化的現(xiàn)狀、問題及對策［J］.財會研究，2007（2）：26-27.

［8］ 干彥.中國會計國際協(xié)調(diào)問題研究［J］.當(dāng)代經(jīng)濟，2007（2）：64-66.

［9］ 盧興杰.國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變革及中國對策［J］.會計研究，2010（4）：91-93.

［10］ 李海洪.論新會計準(zhǔn)則的國際化及特點［J］.金融管理，2010（7）.