常慕懿

摘要：對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)是一項(xiàng)十分重要的工作，既有益于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身能力的提高，也有益于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，同時(shí)還能增強(qiáng)社會(huì)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴。但其影響因素很多，相互之間的關(guān)系也很復(fù)雜，因而建立起科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系就顯得十分必要。目前國(guó)際和國(guó)內(nèi)都對(duì)這項(xiàng)問(wèn)題有了一定的研究，IFAC經(jīng)過(guò)多年努力，建立了一套注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南體系，而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也在2007年10月11日印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》。故本文通過(guò)比較國(guó)內(nèi)國(guó)際指南體系的異同，進(jìn)而對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的招聘提出相關(guān)的意見(jiàn)建議，以更好的促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源配置。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；勝任能力；差異比較；人才招聘窗體頂端1.國(guó)內(nèi)外注會(huì)勝任能力指南體系的比較

IFAC即國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，成立于1957年，是一個(gè)國(guó)家組織為其成員的國(guó)際性學(xué)術(shù)組織，宗旨是以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展和提高世界范圍的會(huì)計(jì)專業(yè)，促進(jìn)國(guó)際范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)。他具有以下的任務(wù)：決定國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)的主辦國(guó)；保持與參加國(guó)際會(huì)計(jì)師大會(huì)的各國(guó)的聯(lián)系；促進(jìn)國(guó)際的地區(qū)機(jī)構(gòu)的發(fā)展和信息的交流；參考和吸收各國(guó)提出的意見(jiàn)，擴(kuò)大國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)協(xié)調(diào)委員會(huì)的業(yè)務(wù)，并為改進(jìn)業(yè)務(wù)提供咨詢。在1997年5月8日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的成員。因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的限制，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的起步較晚，故而各項(xiàng)方針政策的制定，基本參考于國(guó)際上已經(jīng)成熟的法規(guī)體系。在其后的比較中也可看出，IFAC指南和中國(guó)指南，存在一脈相承的關(guān)系。

1.1制定背景

IFAC指南的出臺(tái)，一方面是受到經(jīng)濟(jì)全球化的影響，另一方面，國(guó)際上連續(xù)發(fā)生了多起重大財(cái)務(wù)舞弊案件，嚴(yán)重打擊了公眾對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其背后事務(wù)所的信心。為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力，重新樹立公眾的信心，IFAC開(kāi)展了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的研究，最終出臺(tái)了8個(gè)國(guó)際教育準(zhǔn)則與已經(jīng)發(fā)布的5個(gè)國(guó)際教育指南和3個(gè)國(guó)際教育論文一起，初步形成了針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相對(duì)完整的勝任能力指南體系。

而中國(guó)指南的制定，先是進(jìn)行了廣泛的文獻(xiàn)研究，組織組織翻譯了IFAC，亞太，美國(guó)，英國(guó)加拿大等國(guó)際行業(yè)組織的注冊(cè)快事勝任能力的文獻(xiàn)，研究報(bào)告等。接著明確勝任能力的相關(guān)工作的總體思路，多次召開(kāi)專題會(huì)議對(duì)指南的起草進(jìn)行反復(fù)的研究。最后還征求意見(jiàn)稿，最終形成了目前的《指南》體系。在我國(guó)指南的制定過(guò)程中，是遵循“指南制定要以國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的國(guó)際教育準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)實(shí)際，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際教育準(zhǔn)則趨同”的思路進(jìn)行的。

1.2組成部分

IFAC注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南體系有三部分組成：國(guó)際教育準(zhǔn)則（IES）、國(guó)際教育指南（IEG）和國(guó)際教育研究報(bào)告（IEP）。IES是整個(gè)體系的主體部分，他的選擇標(biāo)準(zhǔn)是以得到國(guó)際范圍的認(rèn)可、接受和應(yīng)用為標(biāo)準(zhǔn)，所以是我國(guó)參考的重點(diǎn)。IEG為國(guó)際教育準(zhǔn)則提供解釋、舉例說(shuō)明，詳細(xì)闡述與國(guó)際教育準(zhǔn)則相關(guān)的事項(xiàng)，可以說(shuō)是IES的延伸和擴(kuò)展。IEP起提起注意、傳遞相關(guān)知識(shí)和信息的作用，主要是推動(dòng)影響職業(yè)會(huì)計(jì)師教育和發(fā)展的相關(guān)問(wèn)題的討論成果展示。

中國(guó)的指南是對(duì)IFAC的概括和總結(jié)，看似結(jié)構(gòu)完全不同，但是我國(guó)先是規(guī)范了定義，隨后對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)是遵循了國(guó)際準(zhǔn)則的要求來(lái)展開(kāi)的，可以說(shuō)我國(guó)會(huì)計(jì)師勝任能力的制定是IFAC指南具體要求的展開(kāi)。且同時(shí)從結(jié)構(gòu)中也表現(xiàn)出，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)，不僅重視技術(shù)操作的應(yīng)用，同時(shí)也重視職業(yè)價(jià)值觀，道德態(tài)度的培養(yǎng)，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)外素質(zhì)兼?zhèn)涞慕K生學(xué)習(xí)。

1.3細(xì)則比較

通過(guò)對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)，IFAC的各項(xiàng)規(guī)定更傾向于具體內(nèi)容的表述，要求十分精確明了，而中國(guó)指南則傾向于方向的制定，并沒(méi)有硬性的規(guī)定。但大部分細(xì)則其實(shí)都是對(duì)于IFAC指南的歸納和總結(jié)。現(xiàn)試舉幾例：

IES5《實(shí)務(wù)經(jīng)歷要求》規(guī)定了實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)階段至少應(yīng)當(dāng)3年。帶有較強(qiáng)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用成分的研究生（高于大學(xué)在校生水平，例如碩士生）教育經(jīng)歷，可以折合為不超過(guò)12個(gè)月的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。申請(qǐng)人的實(shí)務(wù)經(jīng)歷應(yīng)當(dāng)在一個(gè)督導(dǎo)人的指導(dǎo)下來(lái)獲得。而中國(guó)指南在第五章實(shí)務(wù)經(jīng)歷中，指出資格前實(shí)務(wù)經(jīng)歷的期間至少2年，比國(guó)際要求少1年，且重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)事務(wù)經(jīng)歷應(yīng)為申請(qǐng)人提供了有助于其培養(yǎng)勝任能力的職業(yè)環(huán)境。

在IES7《職業(yè)后續(xù)教育：終身學(xué)習(xí)和職業(yè)勝任能力后續(xù)教育項(xiàng)目》中，提出職業(yè)后續(xù)教育應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、可計(jì)量的、可驗(yàn)證的且需要經(jīng)過(guò)評(píng)估的學(xué)習(xí)活動(dòng)和結(jié)果。這點(diǎn)完全對(duì)應(yīng)了中國(guó)指南第八章第二節(jié)的54，55，55條，且我國(guó)的對(duì)其進(jìn)行了更相應(yīng)的完整闡釋。算是對(duì)IFAC指南的完美借鑒。

中國(guó)指南中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要的職業(yè)技能包括下列五類：①智力技能；②技術(shù)和應(yīng)用技能；③個(gè)人技能；④人際和溝通技能；⑤組織和企業(yè)管理技能。而這與IFAC指南的要求是完全相同的。

由此可看出，中國(guó)指南是在IFAC指南的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，但是對(duì)于部分硬性規(guī)定，因?yàn)榘l(fā)展程度的限制，中國(guó)無(wú)法達(dá)到國(guó)際指南的高要求，故而放寬要求，循序漸進(jìn)，走逐步與國(guó)際接軌的道路。

2.對(duì)我國(guó)注會(huì)人才培養(yǎng)的啟示

注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)是個(gè)由淺到深且延續(xù)其職業(yè)生涯一生的過(guò)程。具體說(shuō)來(lái)，要做到以下幾點(diǎn)：

2.1嚴(yán)格硬性指標(biāo)的控制

所謂硬性指標(biāo)，是指對(duì)學(xué)歷，資格證書的審核，學(xué)歷標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到何種的基礎(chǔ)訓(xùn)練，而資格證書則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的肯定。這兩點(diǎn)是從根本上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師生產(chǎn)能力高低的指標(biāo)。也是要考慮的第一要素。

2.2對(duì)道德素質(zhì)的考量

如今的社會(huì)，信用直接和聲譽(yù)掛鉤，高聲譽(yù)會(huì)更好的為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)更多的業(yè)務(wù)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用很大一部分取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)。故而在人才招聘的過(guò)程中，要包含對(duì)道德素質(zhì)的考量，一名具有合格勝任能力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)該具備處理業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，對(duì)自己工作的保密性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。而對(duì)道德素質(zhì)這一軟性指標(biāo)的考量，更多的應(yīng)該在工作中給予定期的考核，他很大程度上依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制和對(duì)工作人員的教育。甚至一家事務(wù)所如果具有積極地企業(yè)文化和良好的工作環(huán)境，會(huì)極大地影響會(huì)計(jì)師的道德素質(zhì)。

2.3重視后續(xù)教育

當(dāng)一個(gè)人從學(xué)校畢業(yè)并且拿到資格證書后，他其實(shí)已經(jīng)具備了基本的勝任能力，但是事務(wù)所招聘的人才往往是需要應(yīng)對(duì)特殊的行業(yè)領(lǐng)域，這就依賴于人才在崗位上的后續(xù)教育。

后續(xù)教育既包括進(jìn)一步的理論培訓(xùn)，也包括實(shí)務(wù)中的操作實(shí)踐。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得職業(yè)繼續(xù)教育提供適當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)、資源，并予以規(guī)范和指導(dǎo)。應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)、所處的職業(yè)領(lǐng)域和發(fā)展階段的差異，以及職業(yè)環(huán)境的變化。而對(duì)后續(xù)教育成果的檢驗(yàn)可以通過(guò)末位淘汰制的業(yè)績(jī)考核，定期的考試和平時(shí)工作的監(jiān)督來(lái)確定。

2.4把注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指標(biāo)化

總的來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力是有多項(xiàng)指標(biāo)綜合達(dá)成的。詳見(jiàn)表1：

這一指標(biāo)體系參考國(guó)際通用標(biāo)準(zhǔn)，符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南的要求，遵循系統(tǒng)性，科學(xué)性，（上轉(zhuǎn)第71頁(yè)）污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)分析

——基于監(jiān)管部門的公告韓煦摘要：本文以監(jiān)管部門的公告為依據(jù)，對(duì)2007年至2011年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)發(fā)展情況。研究發(fā)現(xiàn)，污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)方向有五類：1、留任原事務(wù)所原職；2、留任原事務(wù)所無(wú)職；3、離開(kāi)事務(wù)所行業(yè)；4、跳槽到其他事務(wù)所；5、其他。其中第一類執(zhí)業(yè)方向人數(shù)比例最高。

關(guān)鍵詞：污點(diǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有良好的發(fā)展前景，但是目前的執(zhí)業(yè)狀況不容樂(lè)觀，具體表現(xiàn)在：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境較差，沒(méi)有形成良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)問(wèn)題比較嚴(yán)重；注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才隊(duì)伍匱乏；注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)普遍規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)范圍單一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中承擔(dān)著法律和道德責(zé)任的同時(shí)，也冒著風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)的發(fā)展，審計(jì)業(yè)務(wù)需要分析環(huán)境的越來(lái)越復(fù)雜，法制不健全的弊端也日益顯現(xiàn)，審計(jì)師犯錯(cuò)的可能性在提高。另外，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)、不注重自身的社會(huì)責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德水平不高等原因，也導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法的機(jī)率加大。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德或相關(guān)的法律法規(guī)，受到監(jiān)管部門的處罰，就會(huì)被納入誠(chéng)信檔案，打上“污點(diǎn)”標(biāo)記，對(duì)其今后的執(zhí)業(yè)發(fā)展造成巨大的影響。

一、污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)方向

本文統(tǒng)計(jì)了2007年至2011年證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告，根據(jù)處罰公告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師名單以及證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上的信息披露，整理出了污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受處原因、處罰前后執(zhí)業(yè)單位和職務(wù)，以此來(lái)對(duì)污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)方向進(jìn)行分析。相關(guān)統(tǒng)計(jì)描述如下：

表1描述性統(tǒng)計(jì)12N12Frequency12Percent受處原因12違反《股票條例》124012251262.5%違反《證券法》124012221255%違反《審計(jì)準(zhǔn)則》1240122125%執(zhí)業(yè)方向12留任原事務(wù)所原職124012221255%留任原事務(wù)所無(wú)職12401281220%離開(kāi)事務(wù)所行業(yè)12401281220%跳槽到其他事務(wù)所1240121122.5%其它1240121122.5%12 受處后是否繼續(xù)

為上市公司審計(jì)124012141235%注：同一名污點(diǎn)注會(huì)受處原因可能包含一項(xiàng)以上通過(guò)樣本統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)方向主要有五大類，分別如下：

1.1繼續(xù)在原會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事原有職務(wù)

在上述表格中統(tǒng)計(jì)的40名污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，有22名人員處罰前后任職相同，比例高達(dá)55%。可以看出，很大一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到監(jiān)管部門的處罰后仍然繼續(xù)留任原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，職務(wù)維持原狀。分析原因如下：

1.1.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面：

污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多是事務(wù)所的高級(jí)管理人員。審計(jì)報(bào)告直接負(fù)責(zé)的主管人員往往會(huì)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任要職。在留任原職的22名污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，只有兩名是事務(wù)所的一般審計(jì)人員，而其余20名所擔(dān)任的包括分所所長(zhǎng)、部門經(jīng)理、部門主任、合伙人等高級(jí)管理人員的職務(wù)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采用有限責(zé)任制的形式，股東不參與事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理。因此股東必須和管理者建立了良好的合作關(guān)系，相信管理者的才能。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)中，業(yè)務(wù)的接洽很重視客戶關(guān)系的建立。污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職位相對(duì)較高，在事務(wù)所的職齡較長(zhǎng)，他們擁有相當(dāng)大的客戶資源，一旦這些注會(huì)離開(kāi)，會(huì)帶走本所的一部分客戶，給事務(wù)所造成損失，因此，股東會(huì)繼續(xù)留用他們。在受到行政處罰后，事務(wù)所的董事出于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的持續(xù)、團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性等相關(guān)方面的考慮，也不會(huì)解雇污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然具有執(zhí)業(yè)資格。從統(tǒng)計(jì)的證監(jiān)會(huì)的行政處罰公告來(lái)看，污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到的處罰一般是罰款，沒(méi)有被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格，能夠繼續(xù)從事相關(guān)的審計(jì)、咨詢等服務(wù)，執(zhí)業(yè)內(nèi)容沒(méi)有受到太大的影響。

1.1.2污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身方面

位于高職的污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)愿意選擇到比自己原先職務(wù)低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作，也不會(huì)接受比原先薪酬低的職位。所以，他們留在原位更可能產(chǎn)生心理上的安慰和滿足。根據(jù)馬斯洛的需要層次理論來(lái)看，人只有滿足受到他人尊重的需要后，才會(huì)去努力實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。留任原有職位，畢竟“位高權(quán)重”，無(wú)論從職業(yè)現(xiàn)狀還是從需要滿足上來(lái)看，都是有利的。

二、留任原有事務(wù)所但無(wú)職務(wù)

在統(tǒng)計(jì)的污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，有8名在原有的事務(wù)所有個(gè)人信息，但沒(méi)有具體的職務(wù)信息。這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能只是在事務(wù)所掛職，不再?gòu)氖聦徲?jì)服務(wù)。可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到監(jiān)管部門的行政處罰，還會(huì)受到所在事務(wù)所的處罰。

產(chǎn)生這種執(zhí)業(yè)現(xiàn)象的主要原因是原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所限制污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦遭受行政處罰，污點(diǎn)會(huì)伴隨其一生，不僅會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生影響，也會(huì)影響其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)，阻礙事務(wù)所的壯大。上市公司越來(lái)越傾向于與沒(méi)有污點(diǎn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作，以提高其信用和聲譽(yù)，滿足市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。相關(guān)的新聞報(bào)道也提到“監(jiān)管部門有口頭通知，要上市公司留意會(huì)計(jì)師事務(wù)所“黑名單”，上市公司與它們有合作的要盡快解除，沒(méi)合作的以后要繞道走。”為了能夠增強(qiáng)可靠性和公眾的信服力，上市公司避免與有污點(diǎn)的事務(wù)所打交道，更不用說(shuō)由污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任其審計(jì)業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不委以重任，就會(huì)限制污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展。可以說(shuō)，一些污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想尋求比受處罰前更高的職位是不可能的。

在統(tǒng)計(jì)的40名注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，僅有14人繼續(xù)擔(dān)任上市公司審計(jì)報(bào)告的簽字會(huì)計(jì)師。可見(jiàn)，事務(wù)所對(duì)污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍進(jìn)行了限制。雖然，我國(guó)事務(wù)所正在努力提供多元化的服務(wù)，進(jìn)行內(nèi)衍式擴(kuò)展，但是上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)仍然是事務(wù)所收入的主要來(lái)源。污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再是上市公司的直接審計(jì)師，為事務(wù)所創(chuàng)造的價(jià)值減少，必然不會(huì)受到原有事務(wù)所的重用。

三、不在繼續(xù)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)

在整理證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息時(shí)發(fā)現(xiàn)，有一些污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在原先從事的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中找不到相關(guān)的姓名和資料，并且也沒(méi)有數(shù)據(jù)顯示，這些污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其他的事務(wù)所中任職。那么這些污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能是放棄了本行業(yè)轉(zhuǎn)而從事其他行業(yè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大。如今，取得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格的人員越來(lái)越多，事務(wù)所的工作對(duì)這些新型的會(huì)計(jì)人才有很大的吸引力。這些新型人才經(jīng)過(guò)事務(wù)所的培養(yǎng)，很快能獨(dú)當(dāng)一面，成為項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人，替代原有污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職務(wù)。并且，這些新人“身家清白”，更容易得到上市公司的青睞。行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力加大使污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要重新定位。

事務(wù)所有時(shí)為了給社會(huì)公眾一個(gè)交代，可能不會(huì)繼續(xù)留用污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不滿足于職業(yè)發(fā)展的停滯不前，或是受不了輿論壓力和“污點(diǎn)印記”，很可能會(huì)放棄注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的工作，從事其他行業(yè)。例如一位污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就由原先的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)入一家股份有限公司擔(dān)任副總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)；上海萬(wàn)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在2010年3月22日撤銷后，一名污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就留任萬(wàn)隆所的母公司——萬(wàn)隆國(guó)際咨詢集團(tuán)。在調(diào)查的40名污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，有8名在證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站上查不到個(gè)人信息，這些人很可能不再?gòu)氖伦?cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)業(yè)務(wù)。

四、跳槽到其他的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師是風(fēng)險(xiǎn)偏好型，他們尋求自身的發(fā)展以及職業(yè)生涯的突破，他們不會(huì)安于現(xiàn)狀，停滯不前。這些人很可能愿意從底層做起，比如跳槽到小型的或者是剛起步的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這種做法雖然得到的報(bào)酬會(huì)減少，但是今后有更大提升的空間。

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所愿意聘用污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一些小型的或者是剛起步的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展初期的不穩(wěn)定性、發(fā)展規(guī)模和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的限制，不能接手一些較大項(xiàng)目的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)。他們迫切的需要那些在大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職過(guò)的、或者從事過(guò)大型企業(yè)審計(jì)、咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)的、有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)建設(shè)自己的事務(wù)所。但是，這些小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的薪酬福利很可能無(wú)法吸引到優(yōu)秀的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才，他們可能會(huì)轉(zhuǎn)而尋求污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)幫助事務(wù)所的建立和發(fā)展。例如統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，一名受到處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，就從岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所跳槽到萬(wàn)隆上海所，按照2008年的事務(wù)所排名情況來(lái)看，萬(wàn)隆上海所排名遠(yuǎn)位于岳華所之后。

五、其他

事務(wù)所的合并或撤銷導(dǎo)致污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職位的變動(dòng)。近幾年，國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直在發(fā)展壯大，很多中小型事務(wù)所進(jìn)行了合并，形成了大型事務(wù)所。一些污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨著事務(wù)所的合并而轉(zhuǎn)入新的事務(wù)所，擔(dān)任的職務(wù)也就與受處罰前存在不同。例如萬(wàn)?。▉喼蓿?huì)計(jì)師事務(wù)所并入國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，一名污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就由原先萬(wàn)隆所的副主任會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)入國(guó)富浩華所擔(dān)任副總裁。

結(jié)束語(yǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在受到行政處罰后，或多或少都會(huì)影響其今后的職業(yè)生涯發(fā)展，在很多方面都會(huì)受到限制。因此，要從源頭上把握，遵守法律規(guī)章來(lái)辦事，時(shí)刻保持審計(jì)的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，遠(yuǎn)離“污點(diǎn)”。另外，污點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，提高自身職業(yè)判斷能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)觀念，以積極的心態(tài)面對(duì)未來(lái)執(zhí)業(yè)前景。（作者單位：東南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）