方振峰

摘要：在市場經(jīng)濟條件下，由于外部環(huán)境的不確定性提高，企業(yè)所面臨的財務風險和經(jīng)營風險隨之加劇。2006年2月15日，財政部推出了由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成的新的企業(yè)會計準則體系，而謹慎性原則作為企業(yè)會計核算中的一項重要原則，在新會計準則中更是得到了充分的體現(xiàn)，并貫穿于整個會計核算的過程中。

關鍵詞：謹慎性原則；新會計準則；會計信息質量新會計準則的頒布實施是我國會計發(fā)展史上的里程碑，它標志著適應市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際慣例趨同的中國會計準則體系的正式建立。新會計準則引入了現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價值計量，在資產(chǎn)減值的計提、所得誰會計、合并報表等許多重大會計處理的理論上實現(xiàn)了一定地創(chuàng)新，提高了會計信息質量。

一、謹慎性原則的含義

謹慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則、審慎原則、保守主義，是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認，計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。根據(jù)規(guī)定，由于在經(jīng)營活動中內(nèi)在和外在的不確定性因素的影響，會計人員應當運用職業(yè)判斷，對于尚在延續(xù)中的，其結果尚未確定的交易和事項不能提前確認可能取得的收入和所有者權益，但是對于可能發(fā)生的費用和損失，只要有明顯跡象表明其可能發(fā)生，會計人員就應當對其進行合理地估計入賬。但是對于尚在延續(xù)中，其結果尚未確定的交易和事項，則不能提前確認可能取得的收入和所有者權益。

二、謹慎性原則在會計實務中的應用問題

謹慎性原則體現(xiàn)于整個會計核算的過程中，如會計確認、計量、披露、報告等方面，其對會計實務的指導性是顯而易見的。但是由于謹慎性原則本身具有傾向性、不平衡性以及實務操作中存在一些隨意性，所以諸多問題也存在于謹慎性原則的實際操作中。謹慎性原則在一定程度上依賴于會計人員的職能判斷，其可選擇性的空間之大也依會計對象或具體事項存在差異，因此任何人為地操縱利潤、謹慎過度或謹慎不足等現(xiàn)象都將在不同程度上影響會計信息的真實性、可靠性等，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果無法得到準確地揭示，并間接誤導會計信息使用者的投資決策。由此可見，謹慎性原則的應用也與其他會計原則如可靠性原則、可理解性原則等的充分應用之間存在著矛盾。謹慎性原則的應用還受到稅法的制約?，F(xiàn)行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度的規(guī)定，例如，對于職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等在計算應納稅所得額時，稅法規(guī)定標準以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過部分的只能按標準扣除，而會計上是采用據(jù)實扣除的方法；再者，當計提資產(chǎn)減值準備時，企業(yè)還需進行所得稅納稅調增的相應處理，形成了會計和稅法上的差異。以上種種也限制了謹慎性原則的運用。

三、對準確理解和遵循謹慎性原則的幾點看法

（一）培養(yǎng)與提高會計人員的職業(yè)判斷能力，適度運用謹慎性原則

會計人員的職業(yè)判斷能力主要是指會計人員在履行職責過程中，依據(jù)現(xiàn)有的法律法規(guī)和企業(yè)會計政策范圍作出的判斷性估計和決策。謹慎性原則的適度運用較大程度上依賴于會計人員的職業(yè)判斷能力，即存在較大彈性，因此，會計人員需要不斷更新并掌握扎實地專業(yè)知識，在全面考慮各項不確定性因素的基礎上，謹慎選擇會計政策，以求真務實的態(tài)度對會計交易或事項進行確認、計量。

（二）合理確定各項會計原則的優(yōu)先考慮順序，協(xié)調與其他會計原則的沖突

為了保證會計信息的高質量，各項會計原則應當協(xié)調一致。企業(yè)要根據(jù)自身的具體情況，以客觀事實為依據(jù)，在確?？煽啃栽瓌t的基礎上合理地確定各項會計原則的優(yōu)先順序加以貫徹落實，并利用財務報表附注充分披露無法避免的沖突，為會計信息的使用者提供客觀可靠的財務數(shù)據(jù)。

（三）發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，為正確運用謹慎性原則創(chuàng)造良好的條件

注冊會計師審計的外部監(jiān)督作用是恰當運用謹慎性原則的重要手段之一，是防止企業(yè)濫用或不用謹慎性原則，人為地操縱利潤的有效手段。充分發(fā)揮注冊會計師的獨立審計作用，并不斷完善相應的法律法規(guī)以嚴格規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的行為，同時，強化與健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)外結合的方式為正確運用謹慎性原則創(chuàng)造良好的條件，從而確保所提供的會計信息真實公允地反應企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

（四）完善會計制度和稅法制度，實現(xiàn)二者的協(xié)調統(tǒng)一

稅收是國家運轉的前提和保證，是國家財政收入的主要組成部分，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營時國家實現(xiàn)稅收的前提和保證。因此，國家相關機構應通過不斷完善會計制度和稅法制度，協(xié)調企業(yè)與稅務部門的相互關系，為會計信息質量要求的充分運用和企業(yè)的積極穩(wěn)定發(fā)展提供良好的外部環(huán)境，在減輕企業(yè)稅收負擔的同時，使稅收結構進一步趨于合理化。

結束語：

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境中，風險無處不在，企業(yè)面臨的不確定性因素也隨之增加，新會計準則的頒布和實施也正是在這樣的趨勢中孕育而生的。謹慎性原則是對會計原則體系在新環(huán)境下的必要補充，它體現(xiàn)并貫穿于新會計準則中，其重要性是不容忽視的。作為會計核算的基本原則之一，謹慎性原則被廣泛運用于實務操作中，會計人員必須以嚴謹?shù)膽B(tài)度認真貫徹謹慎性原則，保證會計信息的質量?；谄渌嬖诘膯栴}，相關部門人員也需采取相應措施積極應對。伴隨著會計核算體系的日趨完善，會計制度的深入改革，謹慎性原則也一定會日益規(guī)范，并發(fā)揮其應有的積極作用，從而增強企業(yè)的抗風險能力和經(jīng)營能力，進而促進整個國民經(jīng)濟朝著健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。（

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