鄭來來

摘 要：隨著我國的事業(yè)單位改革不斷深入，基于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下很多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理體系也暴露出越來越多的問題。固定資產(chǎn)管理的好壞直接影響著單位綜合管理能力的高低，因此完善單位的內(nèi)控制度，提高固定資產(chǎn)管理的效果有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文就針對該問題展開討論。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題

（一）固定資產(chǎn)的采購

針對固定資產(chǎn)的采購管理，其主要問題體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，固定資產(chǎn)的購置沒有一個(gè)整體性的投資規(guī)劃，很少對固定資產(chǎn)的使用效益進(jìn)行分析，缺乏必要的科學(xué)論證，盲目求大求全、求多求精，導(dǎo)致一些不必要的儀器設(shè)備長期閑置；其次，單位各科室往往只從本部門需要出發(fā)采購，存在設(shè)備重復(fù)購置的現(xiàn)象，導(dǎo)致資源嚴(yán)重浪費(fèi)；再者是一些事業(yè)單位在購置部分固定資產(chǎn)時(shí)，不同程度地存在不按行政事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)制度條例，不納入政府采購程序，打“擦邊球”自行采購的現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)的管理

在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)也存在諸多問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，很多單位的固定資產(chǎn)管理無法做到統(tǒng)一性，即財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬，而后勤部門則負(fù)責(zé)房產(chǎn)、家具等，儀器設(shè)備管理部門只負(fù)責(zé)相關(guān)的設(shè)備器材，這種分散管理的做法對資產(chǎn)的保值、增值十分不利。其次，在處置固定資產(chǎn)過程中存在較多漏洞，比如人員離職調(diào)動時(shí)，對其所占用的公有財(cái)物缺乏有效的管控，導(dǎo)致新上任者需要重新購置，缺乏一個(gè)完善的報(bào)廢設(shè)備殘值回收機(jī)制，通常經(jīng)手人將殘值上交至財(cái)務(wù)部門流程即為終結(jié)，缺乏有效的中間審批；固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢、調(diào)撥、變賣、轉(zhuǎn)讓時(shí)，不按規(guī)定及時(shí)向主管部門或同級財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)，存在隨意出售、轉(zhuǎn)讓、核銷現(xiàn)象，且處置金額相當(dāng)大；更有個(gè)別單位存在擅自報(bào)廢、違規(guī)處置固定資產(chǎn)，致使國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。最后，許多單位沒有定期對固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的制度，無法掌握固定資產(chǎn)使用過程中的短少、損失情況，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，致使單位賬實(shí)不符，責(zé)任不清。

（三）缺乏嚴(yán)格的測試與評價(jià)系統(tǒng)

在固定資產(chǎn)管理實(shí)際過程中，其管理效果未與事業(yè)單位各科室的業(yè)績考核聯(lián)系起來，因此無法引起科室及相關(guān)人員的足夠重視。盡管有些單位、科室均建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，但是缺乏嚴(yán)格的測試與評價(jià)系統(tǒng)，制度的合理性、科學(xué)性以及可操作性均得不到有效保證。

二、完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

事業(yè)單位的內(nèi)部環(huán)境是保證內(nèi)部控制制度進(jìn)一步完善的重要基礎(chǔ)，其影響著單位管理目標(biāo)的制定，對員工的控制意識產(chǎn)生直接影響，促進(jìn)單位塑造內(nèi)部控制的文化氛圍，因此要完善內(nèi)部控制制度就要加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境方面的建設(shè)與營造。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要改變“重錢輕物”的觀念，從思想上重視固定資產(chǎn)管理工作，將其提升到工作日程中來；經(jīng)常聽取相關(guān)部門的反饋意見與信息，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；對固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理工作要進(jìn)行有效的指導(dǎo)，實(shí)施統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)任到人的管理體制；此外，對于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理要配備專業(yè)的會計(jì)人員，提升具體管理人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員不能有對固定資產(chǎn)疏忽管理的觀念或?qū)芾硪?guī)定掌握不夠的行為，杜絕單位賬實(shí)不符或資產(chǎn)流失的現(xiàn)象發(fā)生。；

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面

在固定資產(chǎn)管理過程中，事業(yè)單位要對各種可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做出全面評估，采取科學(xué)的應(yīng)對策略，保證固定資產(chǎn)管理適用于單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。比如在固定資產(chǎn)采購過程中，如果未進(jìn)行科學(xué)論證盲目采購，會導(dǎo)致單位投資得不到相應(yīng)的回報(bào)，提高了投資風(fēng)險(xiǎn)；設(shè)備采購進(jìn)來后出現(xiàn)閑置或者由于操作不當(dāng)而損壞等情況，均會為單位帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；此外，固定資產(chǎn)在使用過程中也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)等。事業(yè)單位均要通過科學(xué)的方法對這些風(fēng)險(xiǎn)做出合理評估，有針對性的采取措施以降低風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動方面

通過相應(yīng)的控制活動將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)，具體而言可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，建立不相容的職務(wù)分離控制制度，比如固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收以及付款過程；審批與執(zhí)行等。第二，進(jìn)一步建立、健全固定資產(chǎn)管理制度，設(shè)置固定資產(chǎn)管理中心，制定相關(guān)的規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的固定資產(chǎn)管理體系。如事業(yè)單位在購置必須通過政府采購的固定資產(chǎn)時(shí)，就要嚴(yán)格按照政府采購物資條例比質(zhì)比價(jià)，不折不扣地執(zhí)行，不得繞過該條例而自行采購；建立起離任核查制度，在單位領(lǐng)導(dǎo)或資產(chǎn)管理使用人員離任時(shí)，要組織核查，辦理資產(chǎn)移交和監(jiān)交手續(xù)，確保人走賬清，防止資產(chǎn)流失；制定清查盤點(diǎn)制度，每年在整個(gè)單位范圍內(nèi)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，科室則每半年進(jìn)行自查，與設(shè)備科及總務(wù)科進(jìn)行核對等；在處置國有資產(chǎn)時(shí)應(yīng)向主管部門或同級財(cái)政、國有資產(chǎn)管理部門報(bào)告，并履行審批手續(xù)。此外還可以制定相應(yīng)的固定資產(chǎn)檔案管理制度、報(bào)損報(bào)廢與調(diào)出審批制度、考核評比獎懲制度等等，事業(yè)單位結(jié)合自身的實(shí)際情況促使這些制度形成一個(gè)完善的固定資產(chǎn)管理體系，對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置，保證固定資產(chǎn)的安全性與完整性。

（四）資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督

要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督制度的建立，相關(guān)的審計(jì)部門要對單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度的落實(shí)進(jìn)行定期督察，審計(jì)固定資產(chǎn)的效益，根據(jù)各

部門承擔(dān)的任務(wù)量合理調(diào)劑，不足部分再進(jìn)行有計(jì)劃的配置。促進(jìn)固定資產(chǎn)利用率與收益率的提高。建立全面的固定資產(chǎn)賬目，任何實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)均進(jìn)行建檔登記，保證資產(chǎn)的來源清晰，分類合理。實(shí)行科學(xué)的固定資產(chǎn)預(yù)算計(jì)劃，固定資產(chǎn)的采購要與實(shí)際需求相符，以預(yù)算計(jì)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行購置，既滿足了工作需要，又節(jié)約了資產(chǎn)購置成本。資產(chǎn)管理部門要及時(shí)向財(cái)務(wù)管理部門報(bào)賬，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算，進(jìn)一步完善基層固定資產(chǎn)的臺賬管理制度，將固定資產(chǎn)的價(jià)值管理與實(shí)物管理密切結(jié)合起來，保證其得到有效的全程監(jiān)控。建立、健全固定資產(chǎn)管理持續(xù)監(jiān)控制度與考核評價(jià)體系，事業(yè)單位的績效考核內(nèi)容要包含固定資產(chǎn)管理的相關(guān)內(nèi)容，建立健全固定資產(chǎn)管理活動持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評估以及內(nèi)部控制的控制缺陷及時(shí)糾正與改進(jìn)制度，將監(jiān)控的效力充分發(fā)揮出來。

總之，事業(yè)單位要保證持續(xù)發(fā)展，就要進(jìn)一步加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理，提升資產(chǎn)的利用率。通過完善的內(nèi)部控制體系加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，可以提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的水平，對事業(yè)單位的盈虧進(jìn)行準(zhǔn)確核算，以保證會計(jì)信息的完整性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，從而提高事業(yè)單位整體的綜合競爭力。（作者單位：江蘇省南通市崇川區(qū)文峰街道辦事處）

おおげ慰嘉南祝

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