段虹

摘 要：本文從企業(yè)財務管理的視角來看廣電企業(yè)的所得稅的稅務籌劃，首先說明稅收籌劃的概念及重要性，其次分析了所得稅稅務籌劃對廣電企業(yè)的現(xiàn)實意義，最后就廣電企業(yè)的所得稅務籌劃的應對措施作出了詳細闡述。

關鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)財務管理；廣電企業(yè)；所得稅

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，文化傳媒行業(yè)市場的競爭越來越激烈，同時稅收制度亦日臻完善，稅收的可籌劃性越發(fā)突出和顯著，日新月異的形勢迫切要求我們廣電企業(yè)把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的專題來進行研究。而鑒于所得稅的稅務籌劃重要性，它是廣電企業(yè)實現(xiàn)財務目標的有效手段之一，現(xiàn)根據(jù)廣電企業(yè)當前所得稅現(xiàn)狀，結合稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務管理的重要性，對所得稅的稅收籌劃及應對措施做出一些有建設性的思考和探討。

一、稅收籌劃的概念以及現(xiàn)代企業(yè)財務管理進行稅收籌劃的重要性

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax—planning）是指納稅人在法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅法案，以達到稅負最小化目標的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。它具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提；實現(xiàn)企業(yè)總體稅負最小是稅收籌劃的目的；制定不同的納稅方案并進行測算、選擇、比較和實施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財務管理進行稅收籌劃的重要性

1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平

資金、成本（費用）和利潤是單位經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)這三者的最優(yōu)效果。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟悉會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。單位設賬記賬要考慮稅法的要求。當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

2.有助于實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化

現(xiàn)代企業(yè)財務決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務決策的各個領域，已成為財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。此外，在企業(yè)產(chǎn)權重組決策中，也應根據(jù)分立、合并和清算的稅收政策差異進行稅收籌劃.從而實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。

3.有助于完善企業(yè)財務管理制度，樹立企業(yè)良好形象隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善，納稅的可籌劃性愈發(fā)突出。

這要求我們把稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的重點來研究.使企業(yè)在新的法規(guī)下更好地實現(xiàn)企業(yè)的最大目標。

二、廣電企業(yè)當前企業(yè)所得稅現(xiàn)狀

我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應依法繳納企業(yè)所得稅。為進一步推動文化體制改革，促進文化企業(yè)發(fā)展，財政部國家稅務總局制定了關于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策的通知（財稅[2009]34號），規(guī)定經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。優(yōu)惠期限自2009年1月1日起至2013年12月31日。當前，我國大多數(shù)經(jīng)營性文化事業(yè)單位都已順利轉(zhuǎn)企，享受到了國家對文化企業(yè)所得稅減免的政策優(yōu)惠，這一舉措助推了文化企業(yè)的快速發(fā)展。

三、所得稅籌劃的現(xiàn)實意義

2011年10月，中共中央總書記胡錦濤在十七屆六中全會上作出了重要講話：要深化文化體制改革，推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮；要提高全民族文明素質(zhì)，增強國家文化軟實力；要弘揚中華文化，努力建設社會主義文化強國。全會還對推進文化改革發(fā)展作出了部署，強調(diào)要大力發(fā)展公益性文化事業(yè)、保障人民基本文化權益，加快發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)、推動文化產(chǎn)業(yè)成為國民經(jīng)濟支柱性產(chǎn)業(yè)。廣播電視人積極響應中央號召，從體制、機制上不斷探索；從改革創(chuàng)新上尋求突破；從做大做強上爭創(chuàng)一流。經(jīng)營收入急劇增長，業(yè)務范圍逐步擴大，自我積累不斷增強。隨著所得稅減免優(yōu)惠政策期限的日益臨近，未雨綢繆、居安思危應成為廣電財務工作者進一步做好納稅籌劃的工作思考。

四、所得稅稅務籌劃及應對措施

稅務籌劃是達到減輕稅負、提升企業(yè)價值的一種理財行為，它是以遵守稅收法律為前提的，因而是被法律所認可的。稅務籌劃是企業(yè)獨立自主權利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著廣電企業(yè)自身發(fā)展壯大之后，更好地回報社會、貢獻國家也將成為必然。應在合理納稅的前提下，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

在實際經(jīng)營過程中，廣電企業(yè)要把握各項成本費用的節(jié)稅點，為避免少做所得稅納稅調(diào)增，或者為以后年度留下列支余地，應盡量將各種費用開支控制在節(jié)稅點以內(nèi)，將各種費用支出合理列支，充分享受國家給予的各項優(yōu)惠政策，將所得稅負降至最低點。

（一）單位領導、相關部門要高度重視所得稅稅務籌劃工作。

此工作不僅僅是財務部門的工作，它涉及到節(jié)目制作、影視劇購拍、傳輸發(fā)射、物質(zhì)采購、廣告經(jīng)營等多部門多環(huán)節(jié)，是一個系統(tǒng)工程，單位領導要高度重視，成立專門科室，組織專業(yè)人員，研究政策、做好方案。在對外方面，要與國稅局、財政廳等方面積極溝通情況，爭取和落實好所得稅對廣電行業(yè)的優(yōu)惠政策；對內(nèi)方面，要做好與稅務對口的部門業(yè)務準備，并做好相關部門參與稅務部門培訓和溝通、做好前期稅收籌劃基礎工作。

（二）要全面評估所得稅對廣電單位自身的影響，從企業(yè)組織形式、業(yè)務模式等業(yè)務前端提早考慮稅務籌劃。

各企業(yè)規(guī)模、所處階段、企業(yè)的毛利率不同，所得稅后對企業(yè)的影響也不同。企業(yè)應全面評估稅負影響，選擇合適的組織形式以及相關政策，使企業(yè)自身利益合法化、最大化。

企業(yè)要把組織架構頂層設計的首要性、統(tǒng)領性和前瞻性提升到一定的高度，提早考慮好其組織形式、業(yè)務模式等業(yè)務前端。廣電文化事業(yè)單位進行企業(yè)轉(zhuǎn)制工作，必須以優(yōu)化頂層設計為源頭，全系統(tǒng)統(tǒng)籌安排。只有這個平臺搭建好了，才能達到收入、支出合理有效配比和成本有效控制，從而實現(xiàn)稅收有效安排的目的，最終實現(xiàn)在遵守國家相關法律法規(guī)基礎上的廣電企業(yè)利潤最大化。

（三）做好關聯(lián)企業(yè)借款融資的稅務籌劃。

隨著企業(yè)化進程的日益推進，業(yè)務范圍亦逐步擴大。集團公司的成員企業(yè)之間、各種不同關聯(lián)形式的企業(yè)之間，相互進行資金調(diào)撥與借貸在實際工作中非常普遍。對這種資金調(diào)劑行為，有的收取利息，有的不計利息。財稅[2008]12l號規(guī)定：在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其借款利率在不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率和稅法規(guī)定的情況下，準予扣除。對于這種經(jīng)常性的資金拆借業(yè)務，企業(yè)應實行合同管理，擬定借款合同，注明利息、利率。在上述規(guī)定內(nèi)，借款方發(fā)生的財務費用可以稅前扣除，從而降低所得稅負擔。但需注意的是，規(guī)定的利率不應高于當期金融機構公布的基準利率，否則，高出部分的利息稅法不予扣除。

（四）認真對待收入成本費用的稅務籌劃。

廣電企業(yè)應從收入和成本費用兩方面進行稅務籌劃。首先，應稅收入要進行詳細分類，從合同簽訂的開始就注重，從交易的實質(zhì)、公司的架構等多方面進行分析和細化，從而妥善處理好收入相關稅金的繳納。在確定應稅收入后，就應該仔細考慮實際發(fā)生的與取得收入有關的合理成本費用支出的稅前扣除問題。哪些費用有扣除限額，哪些費用允許全部扣除，哪些費用又不允許扣除是廣電企業(yè)在成本費用所得稅稅務籌劃方面的重點環(huán)節(jié)。比如，工資薪金、職工福利、日常業(yè)務招待費的扣除限額、業(yè)務宣傳費及廣告費的扣除限額、可延續(xù)至以后年度扣除等，都應作為納稅的籌劃范圍。另外，對于非日常業(yè)務，也應納入籌劃范圍。比如，針對私車公用所產(chǎn)生的所得稅問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在實際工作中，私車公用報銷相關燃油、過路過橋費用時應與員工簽訂一份租賃合同，否則所報銷的費用將作為單位發(fā)放給員工的福利，計征個人所得稅，這樣就無法達到有效的納稅籌劃。

（五）妥善處理資產(chǎn)管理業(yè)務的稅務籌劃。

總局（2011）第25號文規(guī)定，在業(yè)務活動中，一定要取得資產(chǎn)計稅基礎的證明發(fā)票，則沒有取得發(fā)票的業(yè)務活動要主動與稅務機關核實、認定，積極爭取稅前抵扣。另外，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告還規(guī)定：企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報中扣除；企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除，企業(yè)在做相應的資產(chǎn)管理業(yè)務時，發(fā)生的資產(chǎn)損失要先在稅務機關做受理，待稅務出具受理通知書后方可稅前扣除。

因此，企業(yè)確認資產(chǎn)的計稅基礎，就要扎實做好資產(chǎn)管理業(yè)務基礎環(huán)節(jié)的工作，利用適合的時機，對損失和潛虧等單位歷史遺留問題進行徹底的清理、清查，出具清產(chǎn)核資報告，報上級主管部門和財政廳核銷，切實有效地夯實賬面價值，保證企業(yè)報表數(shù)據(jù)的真實性、準確性。

（六）做好發(fā)票的開具及管理、發(fā)票的收集與鑒別工作，加強發(fā)票的管理和風險防控。

單位對發(fā)票的管理應強調(diào)合規(guī)性、及時性、操作的規(guī)范性。取得一張符合稅收法規(guī)的發(fā)票，要從簽訂合同就開始加以規(guī)范，制定發(fā)票管理制度，做好發(fā)票的開具及管理、發(fā)票的收集與鑒別工作，加強專用發(fā)票的管理和風險防控。加強財務人員、采購和銷售業(yè)務人員對發(fā)票管理規(guī)定的學習和掌握，不同發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢應區(qū)別對待。因此，對于發(fā)票的使用和管理，不僅需要財務部門的重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)的參與者都應高度重視。

（七）及時關注政策支持的稅務籌劃

1.關注政策，爭取取得財稅的優(yōu)惠措施。

企業(yè)財務應密切關注國家給予特殊行業(yè)、特殊地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，并結合行業(yè)自身情況，做好納稅籌劃。例如，內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府有關部門規(guī)定，內(nèi)蒙古從2012年起加大對牧區(qū)特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收支持力度，對在牧區(qū)投資建設的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)按照減15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對牧區(qū)企業(yè)從事符合國家產(chǎn)業(yè)政策的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得，減征或免征企業(yè)所得稅；對農(nóng)畜產(chǎn)品初加工項目所得，免征企業(yè)所得稅。這些都為企業(yè)對外拓展業(yè)務和對外投資提供了稅收優(yōu)惠支持，既幫助了困難地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展，又使企業(yè)享受到了實實在在的政策優(yōu)惠，實現(xiàn)雙方互利共贏。

2.結合行業(yè)特點，取得上級和稅務機關的減免稅等政策支持。

辦理減免稅備案時應按照《稅收減免管理辦法（試行）》及主管稅務機關的要求，遵守報批的程序、方法與時限，及時提供完整的備案材料，按照規(guī)定辦理相關減免稅事宜。這項工作尤為重要，因為即便是國家有優(yōu)惠的政策，也會因自身沒有按照規(guī)定及時申報的原因而放棄了該項權利，從而不能享受所得稅的減免優(yōu)惠。

（八）及時、主動學習并掌握所得稅申報事務操作。

所得稅申報不同別的稅種的申報，申報內(nèi)容和程序都較為復雜，要求很規(guī)范和嚴格.現(xiàn)在所得稅申報都是基于網(wǎng)絡和申報系統(tǒng)等信息技術，所以必須熟練掌握報稅申報要求和操作辦法，按時正確地進行報稅，避免因操作失誤導致的稅收滯納金、罰款等稅務風險。

在文化產(chǎn)業(yè)大繁榮大發(fā)展的浪潮中，文化轉(zhuǎn)制企業(yè)的所有稅減免優(yōu)惠確實帶給了我們較一般企業(yè)所得不到的實惠，為文化事業(yè)快速發(fā)展起到了積極的助進和推動作用。身處新時代浪潮中的廣電財務人員，應充分把握、利用這一千載難逢的機遇，將稅務籌劃與社會責任實現(xiàn)價值增值聯(lián)系起來；將稅務籌劃與企業(yè)發(fā)展緊密結合起來，充分發(fā)揮出財務人員應有的積極作用，努力提高企業(yè)服務社會的能力。綜上所述，廣電企業(yè)應從長遠發(fā)展的戰(zhàn)略高度認識到稅務籌劃的重要性，從國家產(chǎn)業(yè)政策引導思想出發(fā)，通過稅務籌劃實現(xiàn)國家和廣播電視事業(yè)共贏。（作者單位：湖南廣播電視臺）

おおおげ慰嘉南祝

[1] 梁文濤：《納稅籌劃實務》，清華大學出版社，2012年版。

[2] 翟繼光：《新稅法下企業(yè)納稅籌劃》，電子工業(yè)出版社.2010年版。

[3] 吳俊龍：《淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃》，《集美大學學報（哲學社會科學版）》，2000年版04期。