白俊

摘 要：不同的會計準則中關于會計業(yè)務的處理程序也是有一定的差距，小企業(yè)實施小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的效果也是不一樣的，小企業(yè)要尋求自己的發(fā)展就應該在運行的過程中對自己的實際情況深入了解，然后結合兩種會計準則，分析它們對企業(yè)利稅產生的影響，幫助小企業(yè)在符合會計準則的情況下，選擇合適的會計處理方法。文章對兩種企業(yè)會計準則對小企業(yè)利稅的影響做了對比和分析。

關鍵詞：會計準則；小企業(yè)；利稅

小企業(yè)本身的規(guī)模較小，會計基礎薄弱，會計核算和處理業(yè)務比較簡單，而且一些小企業(yè)中的會計人員的素質普遍不高，所以與一般企業(yè)的會計工作相比，小企業(yè)的差距是比較明顯的。而不同的會計準則中關于會計業(yè)務的處理程序也是有一定的差距，小企業(yè)實施小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的效果也是不一樣的，在這里我們就小企業(yè)實施這兩種不同的會計準則對小企業(yè)利稅的影響情況進行相應的分析和對比。

一、小企業(yè)會計準則概述

小企業(yè)會計準則是在2011年由國家財政部頒布的，在小企業(yè)會計準則中對小企業(yè)的資產、負債、收入、利潤分配、財務報表等一系列會計處理活動都做了比較詳細的規(guī)定和介紹。小企業(yè)會計準則的頒布主要是因為我國企業(yè)會計準則中一些內容的適用性不強，因為我國小企業(yè)的規(guī)模較小，在利潤分配、債券管理等方面與一般企業(yè)之間存在明顯的差距，如果按照企業(yè)會計準則開展小企業(yè)會計工作，那么小企業(yè)的利益得不到有效的保障，對我國小企業(yè)的發(fā)展將會產生很大的影響。

小企業(yè)會計準則的頒布在對于規(guī)范小企業(yè)的會計核算，完善小企業(yè)會計核算法規(guī)，提高小企業(yè)會計工作水平都有很大的幫助。與企業(yè)會計準則相比，小企業(yè)會計準則更加適合小企業(yè)的會計處理工作。小企業(yè)在運行的過程中采用不同的會計準則對小企業(yè)的影響也是不一樣的。下面我們就小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對小企業(yè)利稅的影響情況進行詳細的分析和對比。

二、實施企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計準則對小企業(yè)利稅的影響分析

1、在長期股權投資核算存在差異

在企業(yè)會計準則中，長期股權投資的核算中規(guī)定，在長期股權投資持有期間，要根據(jù)投資主體對被投資主體的影響程度以及市場公允價值的可靠程度等采用權益法和成本法進行長期股權投資會計核算處理，而在成本法核算中有兩種處理方法，一種是要對企業(yè)獲得利潤是在投資前產生還是在投資后產生要明確分清。另外一種是不考慮是否為投資前或者是投資后的利潤，而是要考慮長期股權有沒有貶值。但是在小企業(yè)會計準則中，對企業(yè)的長期股權投資核算要采用成本法，在小企業(yè)的長期股權投資期間，小企業(yè)應該將自己應該分到的金額作為當期的投資收益，這種長期股權投資的核算方法比較簡便。

通過兩種不同會計準則對小企業(yè)的長期股權投資核算方法的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：采用企業(yè)會計準則，小企業(yè)就可以利用權益法進行核算，這樣小企業(yè)的投資收益變化就比較大，從而對小企業(yè)的所得稅以及損益產生的影響是比較大的。而采用小企業(yè)會計準則，在核算長期股權投資收益的時候增加了投資收益，小企業(yè)承擔的稅費支出就會相應增加。

2、計提資產減值準備有差異

對于資產的處理，在企業(yè)會計準則中堅持的是謹慎性原則，對企業(yè)的各項資產都需要進行全面的計提減值準備，例如，對于企業(yè)的存貨、企業(yè)的長期股權投資、企業(yè)固定資產、企業(yè)在建項目、企業(yè)無形資產等等。但是這些都比較適用于一些較大的企業(yè)中，在小企業(yè)中不適用。而在小企業(yè)會計準則中，主要是以小企業(yè)的實際情況為主，小企業(yè)的規(guī)模較小，而且小企業(yè)會計信息的使用主體比較單一，按照謹慎性原則進行集體資產減值準備很可能導致小企業(yè)以此調節(jié)自己的利潤，所以在小企業(yè)會計準則中規(guī)定，小企業(yè)資產不能進行計提資產減值準備，要按照資產成本計量。

通過以上的分析，如果小企業(yè)采用企業(yè)會計準則那么在計提資產減值準備的處理中就存在比較強的職業(yè)判斷，從而在調節(jié)小企業(yè)當期的利稅額上存在一定的空間。而采用小企業(yè)會計準則只在企業(yè)的資產發(fā)生實質性的損耗時才將損耗計入當期的費用中，也只對企業(yè)當期的利稅額有相應的影響。

3、長期債券投資折溢價攤銷差異

在企業(yè)的長期債券續(xù)存期間確認債券利息的時候在兩種不同的會計準則中的規(guī)定是不一樣的。在企業(yè)會計準則中規(guī)定，債券的溢價和折價要在債券存續(xù)期間計算利息的時候要按照實際利率法攤銷，實際利率法要在每期利息收入確認中按照實際利率和賬面最初的價值乘積來計算。但是在小企業(yè)會計準則中規(guī)定，在長期債券溢價和折價在債券存續(xù)期間計算利息要采用直線攤銷法，在直線法中每期的溢折價攤銷額和實際的確認投資收益是相同的。

經過分析，我們發(fā)現(xiàn)這兩種不同的攤銷方法最終導致的利息費用的總和是一樣的，但是不同方法的使用會對不同年度的利息費用攤銷額產生很大的影響。

4、借債費用資本化處置差異

在企業(yè)會計準則中對于企業(yè)購置固定資產借款的資本化做了比較詳細的規(guī)定：購置固定資產借款發(fā)生的利益、匯兌差額以及溢價折價的攤銷在滿足借款資本化三個條件的基礎上，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的應該資本化，計入購置的固定資產成本中，在固定資產預定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的就應該要直接計入企業(yè)當期的財務費用中。而在小企業(yè)會計準則中，購置固定資產發(fā)生的借款費用在計算利息的時候應該將固定資產開始購置到達到預定可使用狀態(tài)之前的所有利息計入固定資產成本中。

通過對兩種不同的會計準則的分析，在借債費用的資本化中，小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則之間的差異是比較大的，兩者的各有自己的優(yōu)勢，小企業(yè)如果選擇小企業(yè)會計準則，那么當期企業(yè)的財務費用將會減少，從而增加企業(yè)的經濟效益。但是經濟效益增加，企業(yè)的利潤也就增加，相應的企業(yè)所要支付的稅費也就加重了。

5、無形資產攤銷差異

對于小企業(yè)無形資產攤銷處理中，兩種會計準則之間的差異也是比較明顯的。在企業(yè)會計準則中固定無形資產的攤銷要考慮無形資產的使用壽命，無形資產攤銷要從無形資產可供使用開始一直到無形資產不再作為為止。在企業(yè)會計準則中要求將無形資產分為不確定使用壽命資產和有限使用壽命資產，對于不確定使用壽命的無形資產不能進行攤銷處理，只能在最后會計核算的時候進行減值測試，對于有限使用壽命的無形資產要在其壽命時期內進行攤銷。而在小企業(yè)會計準則中將所有的無形資產物業(yè)認為是有限壽命的，都需要進行攤銷處理。無形資產在使用中按照使用年份進行合理的攤銷，對于不能可靠估計無形資產的使用壽命的情況，無形資產的攤銷期不能小于10年。

通過分析，在執(zhí)行不同的會計準則中，實施小企業(yè)會計準則的小企業(yè)當期的費用將會增加，相應的，當期利潤就會減少，但是當期需要承擔的稅費支出也會相應減少。

6、企業(yè)開辦費處理差異

在企業(yè)開辦費的處理中，兩種不同的會計準則下處理方式也是不一樣的。在企業(yè)會計準則中規(guī)定，要將企業(yè)的開辦費用在企業(yè)的“長期待攤費用”中進行核算，而核算的內容與企業(yè)所得稅以及企業(yè)的其他的實施條例之間的差距是比較大的。但是在小企業(yè)會計準則中將企業(yè)的開辦費用直接計入企業(yè)當期的費用中，企業(yè)開辦費用不再是長期待攤費用。而長期待攤費用核算內容和攤銷期限與企業(yè)所得稅法的規(guī)定是一致的，各種固定資產改建支出和其他的一些長期待攤的費用都可以采用年限平均法攤銷。

對企業(yè)開辦費用的處理方法不一樣，導致采用小企業(yè)會計準則的小企業(yè)開辦當期的費用將會增加，當期的利潤逐漸減少，這樣當期的所得稅支出也就會減少。

結論：

總之，小企業(yè)在運行的過程中如果采用的會計準則不同，那么不僅會導致會計處理中使用的方法不同，同時也能對小企業(yè)當期的利稅產生比較嚴重的影響。小企業(yè)要尋求自己的發(fā)展就應該在運行的過程中對自己的實際情況深入了解，然后結合兩種會計準則，分析它們對企業(yè)利稅產生的影響，幫助小企業(yè)在符合會計準則的情況下，選擇合適的會計處理方法，提高企業(yè)的收益，增加企業(yè)的利潤，促進企業(yè)的進一步發(fā)展。（作者單位：撫順市天麒房產測繪咨詢中心）

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[4] 王秀敏淺析小企業(yè)會計準則與稅法的協(xié)調[J]財會月刊，2011（11）

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