李虹

【摘 要】 2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，表明了我國(guó)對(duì)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取積極的態(tài)度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)國(guó)家適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇。文章通過對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景的描述，闡述我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷程，指出我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中遇到的障礙；針對(duì)我國(guó)具體國(guó)情，就我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同中遇到的問題提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際趨同； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是指在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，國(guó)與國(guó)之間相互交流、尋找各國(guó)差異所在，求同存異，通過一定的途徑找出共同認(rèn)可的一致內(nèi)容，使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向基準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏或相似，從而建立全球通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。①2010年4月2日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)［2010］10號(hào)），表明了我國(guó)對(duì)采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的積極態(tài)度，而這一路線的提出有其內(nèi)在的原因和背景。

（一）經(jīng)濟(jì)全球化背景

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)際貿(mào)易范圍不斷擴(kuò)展，國(guó)際投資規(guī)模日益增大，跨國(guó)公司迅速發(fā)展，全球資本市場(chǎng)在加速形成，越來越多的跨國(guó)公司通過國(guó)際資本市場(chǎng)募集資金，這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提出了基本要求；而跨國(guó)兼并也愈加頻繁，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，將產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的很大差異，并且直接影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行。會(huì)計(jì)作為一種服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的商業(yè)語言，在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，提供高質(zhì)量的、可理解的、可對(duì)比的并且在全球范圍內(nèi)被普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系就具有了必然性和緊迫性。

（二）順應(yīng)全球范圍內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的趨勢(shì)

最近幾年，在世界范圍內(nèi)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大，已經(jīng)有一百多個(gè)國(guó)家或地區(qū)直接采用國(guó)際準(zhǔn)則或與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。歐盟在2002年正式發(fā)布決議，經(jīng)過三年的準(zhǔn)備期向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡，從2006年起，英國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢委員會(huì)開始按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則同時(shí)兼顧政府部門的特點(diǎn)來修訂《政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)》，形成了以國(guó)際準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)。2008年11月15日，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于采納國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則路線圖的征求意見稿，闡述了強(qiáng)制美國(guó)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。2006年7月，日本金融服務(wù)局計(jì)劃和協(xié)調(diào)委員會(huì)發(fā)布了題為《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同》的報(bào)告，旨在推進(jìn)日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。歐盟委員會(huì)于2008年12月發(fā)布了最終決議，宣布日本公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與歐盟采納的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了等效。除此以外，韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭、俄羅斯以及烏克蘭等國(guó)家分別直接采用國(guó)際準(zhǔn)則，或與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。因此，在全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須走國(guó)際趨同的路線。

（三）維護(hù)國(guó)家利益的要求

各國(guó)對(duì)于建立科學(xué)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都做出了積極反應(yīng)，并且從自身利益出發(fā)以各種不同的方式影響著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響越大，準(zhǔn)則越能體現(xiàn)該國(guó)的利益，因而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之爭(zhēng)已演化為經(jīng)濟(jì)利益之爭(zhēng)。只有積極主動(dòng)地參與到趨同和協(xié)調(diào)中去，才能讓準(zhǔn)則更好地適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，減少編制財(cái)務(wù)報(bào)告的成本，減少國(guó)際貿(mào)易中的摩擦和糾紛，更便于經(jīng)濟(jì)監(jiān)管，有利于我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同，還有利于營(yíng)造更好的投資環(huán)境，吸引更多投資。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷程

我國(guó)財(cái)政部在2004年提出了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的“四原則”，即趨同是方向，是過程，是互動(dòng)，但不是完全等同。2005年，財(cái)政部在總結(jié)我國(guó)多年會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定完成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。當(dāng)年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了聯(lián)合聲明，指出中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

2006年2月15日，我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并于2007年1月1日起在我國(guó)的上市公司率先施行。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。

2008年12月12日，歐盟委員會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同情況進(jìn)行評(píng)估后，確認(rèn)我國(guó)采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，并決定自2009年起到2011年的這段過渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2009年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定方面基本消除與我國(guó)準(zhǔn)則的差異，對(duì)僅受國(guó)家控制，不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)豁免披露，很好地顧及了我國(guó)目前的狀況，即存在大量國(guó)有企業(yè)，如果將政府控制的企業(yè)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方，我國(guó)將會(huì)增加大量的披露成本，而這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的互動(dòng)原則。

2010年以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)修改了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行股票的公司將上市過程中確定的重估價(jià)作為認(rèn)定成本，并進(jìn)行追溯調(diào)整，有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過程中因資產(chǎn)重估而引起的會(huì)計(jì)問題。

2010年4月2日，財(cái)政部發(fā)布的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)［2010］10號(hào)）指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，爭(zhēng)取在2011年年底前完成對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中遇到的障礙

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約

盡管我國(guó)已逐步實(shí)現(xiàn)了以市場(chǎng)為主體的資源配置體系，但是還不夠完善，金融、財(cái)稅、社會(huì)保障等宏觀管理體制尚在改革之中，目前乃至今后很長(zhǎng)一段時(shí)間都會(huì)存在一定的缺陷，這會(huì)為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同帶來一定的障礙；另外，我國(guó)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)還不夠公開、透明和充分，企業(yè)之間的交易行為還很不規(guī)范，關(guān)聯(lián)交易較為普遍，容易導(dǎo)致利潤(rùn)操控，這樣一來，會(huì)計(jì)信息就不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。這些都對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同形成環(huán)境上的制約。

（二）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的制約

我國(guó)整體上比較缺乏對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精通的專業(yè)人才，從教育和培養(yǎng)來看，大部分與會(huì)計(jì)相關(guān)的從業(yè)人員學(xué)習(xí)的都是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡管對(duì)于處理日常業(yè)務(wù)已經(jīng)足夠，但是面對(duì)全球化背景下的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，專業(yè)人才就顯得十分缺乏。另外，即使在國(guó)內(nèi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的變化也很快，會(huì)計(jì)人員來不及充分地掌握這些新知識(shí)，使得不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量良莠不齊，給信息的比較和使用帶來了很大困難。

（三）公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善

公司的法人治理結(jié)構(gòu)可以理解為是對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和效績(jī)進(jìn)行控制、監(jiān)督的制度安排，是關(guān)于企業(yè)股東、由股東委托的董事機(jī)構(gòu)和由董事機(jī)構(gòu)所聘任的經(jīng)營(yíng)管理者之間，對(duì)不同層次的企業(yè)權(quán)力與功能的配置方式。我國(guó)很多公司的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，一些早已建立起法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)，其運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)轉(zhuǎn)方式并沒有發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，原有體制的許多問題和弊病在新的改制形式下依舊存在。在這種背景下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是公司內(nèi)部的一個(gè)系統(tǒng)，受到公司治理的制約和影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，一旦外部監(jiān)管約束不到位，內(nèi)部人員就很有可能利用虛假會(huì)計(jì)信息欺騙股東及其他利益相關(guān)者以謀取個(gè)人利益。

（四）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同上話語權(quán)還較弱

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行常常會(huì)帶來一定的經(jīng)濟(jì)后果，同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)使處于不同經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、自然條件的國(guó)家及其企業(yè)，表現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)等方面的情況，從而會(huì)體現(xiàn)出不同的企業(yè)價(jià)值、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景、融資能力、稅收負(fù)擔(dān)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等，而這些指標(biāo)的差異又會(huì)使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中得到不同的利益或遭致不同的損失。因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的經(jīng)濟(jì)后果往往容易被忽略，但實(shí)質(zhì)上又是非常重大的。盡管在我們的努力下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一些方面兼顧了我國(guó)的實(shí)際情況，體現(xiàn)了互動(dòng)的內(nèi)涵，但這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在世界經(jīng)濟(jì)中占據(jù)重要地位的中國(guó)，應(yīng)該在更多方面、更加廣泛地影響國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修改。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策建議

第一，要積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)多交流，爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中有更大的發(fā)言權(quán)。因此，必須立足我國(guó)國(guó)情，積極主動(dòng)地參與到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中去，要?jiǎng)?chuàng)造機(jī)會(huì)積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行多方位的接觸和溝通，爭(zhēng)取更多的發(fā)言權(quán)，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠更多地考慮我國(guó)的國(guó)家利益。同時(shí)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展變化也是一種持續(xù)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的過程，要能夠站在更高的角度理解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其去向，避免在理解和執(zhí)行準(zhǔn)則上的滯后。

第二，要強(qiáng)化各方面的監(jiān)管，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。不論是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督還是政府監(jiān)督部門都應(yīng)該正確和充分掌握準(zhǔn)則的精神和內(nèi)容，按照準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，在今后一段時(shí)間內(nèi)，仍有一些內(nèi)容會(huì)隨著國(guó)際準(zhǔn)則發(fā)生變化，因此，強(qiáng)化各方面的監(jiān)督能促使企業(yè)更準(zhǔn)確地實(shí)施準(zhǔn)則，適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

第三，要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中維護(hù)我們國(guó)家以及我國(guó)企業(yè)的利益。除了積極參與準(zhǔn)則制定，爭(zhēng)取發(fā)言權(quán)以外，在準(zhǔn)則的實(shí)施中注意國(guó)際準(zhǔn)則與我國(guó)實(shí)際不適應(yīng)的地方，并分析原因，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況加以克服和改進(jìn)。全面審視我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)體系、企業(yè)制度、政府監(jiān)管、財(cái)政與稅收政策等，通過對(duì)照比較，發(fā)現(xiàn)存在的問題或不足，學(xué)習(xí)別國(guó)適應(yīng)國(guó)際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中改進(jìn)自己、提高自己，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。

第四，要做好人才培養(yǎng)工作，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施提供人員保障。眾所周知，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行依靠的是所有會(huì)計(jì)工作者的共同努力，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)管理和國(guó)家的監(jiān)管帶來便利。在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，培養(yǎng)符合新形勢(shì)要求的會(huì)計(jì)人才顯得非常重要。在會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育方面，要讓他們及時(shí)更新知識(shí)體系，并且運(yùn)用到實(shí)際工作中；在學(xué)歷教育方面，要積極拓展學(xué)生的國(guó)際化視野，培養(yǎng)一批專業(yè)能力強(qiáng)，能夠很快適應(yīng)不斷變化的國(guó)際化環(huán)境的會(huì)計(jì)人才。

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