王鳳飛

摘要：電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)的迅猛發(fā)展，一方面促進(jìn)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，開(kāi)拓了新的稅源，加快了稅收征管系統(tǒng)的科學(xué)化、現(xiàn)代化；另一方面給沿襲多年的傳統(tǒng)稅收征管體制、稅收原則、稅收要素等帶來(lái)了沖擊和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的稅源監(jiān)控可從信息不對(duì)稱理論、宏觀層面、微觀層面制定相關(guān)政策和措施。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅源監(jiān)控；稅收征管

中圖分類號(hào)：F842文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-3890(2012)02-0055-08

20世紀(jì)以來(lái)，隨著全球一體化的推進(jìn)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，信息技術(shù)被引入商務(wù)活動(dòng)中，從而產(chǎn)生了電子商務(wù)(EC：Electronic Commerce；EB：Electronie Business)。通俗地說(shuō)，電子商務(wù)即網(wǎng)上貿(mào)易，就是人們?cè)陔娮蛹夹g(shù)和因特網(wǎng)的平臺(tái)上從事各種不同的商務(wù)活動(dòng)或業(yè)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)信息化趨勢(shì)來(lái)看，電子商務(wù)作為一種新型的交易方式，由于其具有數(shù)字化、高效化等特點(diǎn)而受到越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)集團(tuán)組織及商業(yè)人士的厚愛(ài)，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，對(duì)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)和企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將產(chǎn)生很大影響。同樣，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，電子商務(wù)作為商品貿(mào)易的重要手段，其引起的稅收問(wèn)題是多方面的，因此，制定何種稅收政策以引導(dǎo)電子商務(wù)活動(dòng)健康、有序發(fā)展便是亟需解決的重要問(wèn)題之一。在電子商務(wù)發(fā)展初期，中國(guó)政府傾向于讓其自由發(fā)展，而當(dāng)其發(fā)展的必要性非常清楚時(shí)再采取準(zhǔn)確行動(dòng)，這表明了中國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的處理方向。所以，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)必須進(jìn)行稅收征管，制定和完善電子商務(wù)稅收政策和行之有效的電子商務(wù)稅收征繳方案。只有這樣，才能避免稅款流失，保證國(guó)家財(cái)政收入，才能貫徹稅收公平和稅收中性原則，有利于國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家的主權(quán)。

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管的影響

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)無(wú)地域距離限制、方便、快捷，在企業(yè)實(shí)踐中減少了大量人力、物力，降低了成本。電子商務(wù)的發(fā)展及其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的廣泛運(yùn)用，為我們順勢(shì)而為、不斷完善中國(guó)的稅收制度、提高征管工作效率提供新機(jī)遇，也為現(xiàn)行的稅收法規(guī)和征管方式帶來(lái)了挑戰(zhàn)，尤其是電子商務(wù)的虛擬性、隱蔽性等特點(diǎn)，影響了傳統(tǒng)稅收征管模式的運(yùn)用。因此，我們必須予以充分的重視。采取積極的態(tài)度來(lái)面對(duì)。那么電子商務(wù)的發(fā)展給稅收征管工作帶來(lái)了怎樣的影響，這是我們必須弄清的問(wèn)題。

(一)稅收公平原則受到?jīng)_擊

稅收公平原則是稅收最高原則之一，包括縱向公平和橫向公平，是指稅制設(shè)置應(yīng)以每個(gè)納稅人經(jīng)濟(jì)狀況為參照點(diǎn)，使其納稅人承受的稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)水平相適應(yīng)，相同納稅能力者負(fù)擔(dān)相同的稅額，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅額。對(duì)納稅人稅前稅后的盈利不會(huì)產(chǎn)生影響，每一種稅都能公平對(duì)待每一位納稅人，則這樣的稅收制度可認(rèn)為是公平的。但由于電子商務(wù)活動(dòng)交易過(guò)程的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化，一方面稅務(wù)征管部門采用傳統(tǒng)的征管手段不易獲得納稅人交易狀況的準(zhǔn)確信息，難以做到公平課稅，使得部分電子商務(wù)活動(dòng)成了“免稅商務(wù)”；另一方面，由于電子商務(wù)活動(dòng)相應(yīng)的的法律法規(guī)尚在構(gòu)建，使得進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅收不公平的情況，逃稅、漏稅的情況十分嚴(yán)重。

(二)傳統(tǒng)稅務(wù)登記管理工作受到挑戰(zhàn)

稅務(wù)登記(納稅登記)是稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。眾所周知，稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，法律規(guī)定：企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)。不論是從事電子商務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)者，還是傳統(tǒng)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，他們?cè)诒举|(zhì)上沒(méi)有任何區(qū)別，只是交易手段、貨幣支付方式發(fā)生了變化。然而在網(wǎng)上開(kāi)店經(jīng)營(yíng)的注冊(cè)登記，現(xiàn)行法規(guī)中并無(wú)強(qiáng)制性規(guī)定。雖然商務(wù)部發(fā)布了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)(暫時(shí)》，但由于缺少法律效力，網(wǎng)上交易的稅收征管并沒(méi)有得到有效實(shí)施，仍然處于三不管的“真空地帶”。電子商務(wù)采用傳統(tǒng)的實(shí)物貿(mào)易企業(yè)稅務(wù)登記制度，容易造成漏管或漏征，難以使稅務(wù)機(jī)關(guān)全面了解納稅人的存在、發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。

(三)征稅對(duì)象難以確定

稅法中各稅種對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易方式涉及到的征稅對(duì)象都做了嚴(yán)格具體的區(qū)分，制定了相應(yīng)的課稅標(biāo)準(zhǔn)，而在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易內(nèi)容、交易數(shù)據(jù)、交易金額都依靠網(wǎng)絡(luò)傳輸，對(duì)于傳統(tǒng)稅收征管制度依靠賬簿、庫(kù)存等實(shí)物對(duì)賬法而言，很難精確確定交易活動(dòng)中稅目、稅額、稅率、征稅時(shí)間等稅收要素，從而無(wú)法準(zhǔn)確核對(duì)一項(xiàng)收入的稅收性質(zhì)，如是銷售所得還是勞務(wù)所得，網(wǎng)絡(luò)交易的隱蔽性、虛擬性特點(diǎn)，要明確劃分收入、確定納稅人就變得相當(dāng)困難。網(wǎng)上交易各項(xiàng)收入的日漸模糊，征稅對(duì)象難以確定，稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅收源泉扣繳的控管手段失靈。

(四)稅收稽查缺乏可靠的審計(jì)基礎(chǔ)

傳統(tǒng)的稅收征管是以納稅憑證、紙質(zhì)憑證等作為審計(jì)工作的載體進(jìn)行稅收稽查，電子商務(wù)依托的網(wǎng)上交易是無(wú)紙化貨幣、無(wú)紙化憑證，交易內(nèi)容和結(jié)果可隨時(shí)更改，甚至不留痕跡，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于銷售數(shù)量、價(jià)格、收入無(wú)跡可尋，難以把握，給稅收稽查工作帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。如果納稅人不主動(dòng)對(duì)自己交易行為進(jìn)行申報(bào)，一般稅務(wù)機(jī)關(guān)很難察覺(jué)其交易的真實(shí)情況，即使發(fā)現(xiàn)有稅收違法違規(guī)行為也很難做出準(zhǔn)確的定性處理，從而助長(zhǎng)了逃稅、偷稅等不良行為。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的進(jìn)一步深化，審計(jì)對(duì)于規(guī)范市場(chǎng)秩序、引導(dǎo)納稅人市場(chǎng)行為有著極其重要的意義。電子商務(wù)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)特點(diǎn)決定了依托電子技術(shù)、數(shù)字化管理的網(wǎng)絡(luò)稽查取代傳統(tǒng)的以憑證、合同、賬簿等為工具的稅收稽核方式勢(shì)在必行。

(五)稅款流失嚴(yán)重

一方面，電子貨幣的發(fā)行對(duì)傳統(tǒng)的稅收代扣代繳方式提出了挑戰(zhàn)。目前，電子商務(wù)活動(dòng)中常用的交易工具——數(shù)字化貨幣、信用卡、電子支票等構(gòu)成了電子商務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)于這種交易方式，產(chǎn)銷雙方不需面對(duì)面，也不用通過(guò)中介即可順利完成交易。而傳統(tǒng)的稅收征管則是確定征稅對(duì)象及納稅人、通過(guò)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅款的代扣代繳這兩種方式?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)的稅收征收管理對(duì)網(wǎng)上交易不能很好地起到約束作用，那么，如何監(jiān)管中介機(jī)構(gòu)，或者說(shuō)如何監(jiān)管支付結(jié)算機(jī)構(gòu)——銀行金融機(jī)構(gòu)，監(jiān)管交易雙方將成為稅制中代扣代繳稅款的一大難題。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)交易活動(dòng)時(shí)，為防止商業(yè)機(jī)密信息泄露，一般會(huì)采用加密手段、匿名電子支付等方式，這樣的舉措使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以了解和掌握交易雙方的具體交易情況，使得一些唯利是圖的企業(yè)偷逃稅款更輕而易舉，造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)損失，影響稅收公平目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、強(qiáng)化稅收征管的路徑選擇

(一)從信息不對(duì)稱理論看強(qiáng)化電子商務(wù)稅源監(jiān)控

20世紀(jì)70年代，有經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了信息不對(duì)稱理論，所謂信息不對(duì)稱理論就是對(duì)經(jīng)濟(jì)信息量缺乏了解或掌握上存在差異，一方經(jīng)濟(jì)決策人擁有比另一方更多的信息資源，導(dǎo)致信息分布不對(duì)稱。市場(chǎng)領(lǐng)域里的信息不對(duì)稱理論大家比較熟悉，其實(shí)稅收