楊志銀

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)消費(fèi)水平的提高，消費(fèi)稅征收范圍的確定逐步成為社會(huì)關(guān)注的問題。以分析現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍呈現(xiàn)的特點(diǎn)以及最新調(diào)整的依據(jù)為切入點(diǎn)，通過分析新經(jīng)濟(jì)背景下現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍存在的問題，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出進(jìn)一步完善消費(fèi)稅征收范圍的對(duì)策建議思路。

關(guān)鍵詞：新的經(jīng)濟(jì)背景；消費(fèi)稅；征收范圍；選擇

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍分析

（一）現(xiàn)行消費(fèi)稅具體征稅范圍

我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅法在2006年4月稅法調(diào)整后一直延用至今，確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實(shí)木地板等 14 個(gè)稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費(fèi)稅以來，先后經(jīng)過多次修改，由最初的 11 個(gè)稅目增加到目前的 14 個(gè)稅目。

調(diào)整后的消費(fèi)稅應(yīng)稅商品主要包括五大類：一是過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對(duì)其課稅達(dá)到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級(jí)手表、游艇、高爾夫球及球具，對(duì)其課稅，既不會(huì)影響人民正常生活，又可以起到引導(dǎo)適度消費(fèi)的作用；三是高能耗、高檔次的消費(fèi)品，如小汽車、摩托車，對(duì)其課稅可以起到節(jié)約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費(fèi)品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實(shí)木地板，對(duì)其課稅，有利于節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境；五是對(duì)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。

（二）現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要呈現(xiàn)的特點(diǎn)

1.消費(fèi)稅的征收范圍有選擇性

消費(fèi)稅是在征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一些特定產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。所以，消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品列舉品目征收的。消費(fèi)稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對(duì)消費(fèi)稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費(fèi)稅，同時(shí)又要征增值稅。但所有征收增值稅的產(chǎn)品，不一定就全部征收消費(fèi)稅。因此，消費(fèi)稅征稅范圍有很強(qiáng)的選擇性。

2.消費(fèi)稅的征稅范圍具有較強(qiáng)的稅收調(diào)節(jié)性

消費(fèi)稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費(fèi)品列入、非生活必需品等列入消費(fèi)稅的征收范圍，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)作用。這樣，既有利于給社會(huì)成員消費(fèi)做出一種正確的消費(fèi)導(dǎo)向，又有利于社會(huì)成員的收入分配合理調(diào)節(jié)。例如對(duì)奢侈品征收消費(fèi)稅就可以有效調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配的公平。

3.消費(fèi)稅征稅范圍具有環(huán)保性、節(jié)能性

消費(fèi)稅的征稅范圍中，對(duì)能源、實(shí)木地板、一次性木筷征收消費(fèi)稅，其最直接的目的就是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源、資源。我國的經(jīng)濟(jì)不能離開環(huán)境而孤立地發(fā)展，這樣的發(fā)展是不可持續(xù)的。國家通過對(duì)自然資源中的一部分征稅，從而加大對(duì)環(huán)境的保護(hù)、資源的保護(hù)。

4.消費(fèi)稅征稅范圍選擇也增加財(cái)政收入

消費(fèi)稅選擇一些具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。這些產(chǎn)品有較低成本，較高利潤的特點(diǎn)，對(duì)這些產(chǎn)品征收消費(fèi)稅不會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，相反會(huì)有利于保障國家稅收收入，增加國家的財(cái)政收入。

（三）最新消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整的經(jīng)濟(jì)依據(jù)

1.引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)

消費(fèi)稅通過影響消費(fèi)，進(jìn)而引導(dǎo)社會(huì)生產(chǎn)。按照消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策的要求，選擇14種消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，并根據(jù)不同產(chǎn)品的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，規(guī)定差別稅率，調(diào)節(jié)供求矛盾，從而促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重、產(chǎn)業(yè)組織類型和產(chǎn)業(yè)技術(shù)等級(jí)的調(diào)整，并最終優(yōu)化生產(chǎn)要素的配置，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)整體效益相對(duì)保持一致。

2.控制社會(huì)總需求

對(duì)某些消費(fèi)品課稅，相應(yīng)地增加了消費(fèi)者購買單位商品的貨幣支出。在消費(fèi)者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費(fèi)者消費(fèi)心理發(fā)生改變，少消費(fèi)或不消費(fèi)，部分貨幣轉(zhuǎn)化為潛在的購買力。最終會(huì)使現(xiàn)實(shí)的居民需求購買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調(diào)節(jié)收入分配

消費(fèi)稅調(diào)節(jié)收入分配主要體現(xiàn)在對(duì)奢侈品和非生活必需品的課征?！跋蚋蝗苏鞫悺辈粌H是可能的，而且是完全必要的。根據(jù)消費(fèi)稅規(guī)定，購買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現(xiàn)了平衡收入分配的要求。

4.有效保護(hù)環(huán)境和資源

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費(fèi)稅征收范圍的調(diào)整，相應(yīng)增加環(huán)保消費(fèi)品和資源消耗大的消費(fèi)品，對(duì)有害環(huán)境或資源消耗較大的物品開征消費(fèi)稅（例如一次性筷子、實(shí)木地板），增加了消費(fèi)者消費(fèi)成本，從而減少對(duì)環(huán)境的損害和對(duì)資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費(fèi)稅調(diào)整所產(chǎn)生的影響主要取決于“稅負(fù)歸屬”，即消費(fèi)稅調(diào)整后的稅負(fù)由生產(chǎn)者承擔(dān)還是由消費(fèi)者承擔(dān)，而這又主要取決于應(yīng)稅商品的需求彈性與供給彈性。消費(fèi)者的需求彈性越大承擔(dān)的消費(fèi)稅就越少，生產(chǎn)者的供給彈性越大其承擔(dān)的稅負(fù)就越少。消費(fèi)者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對(duì)價(jià)格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強(qiáng)，受商品價(jià)格影響越?。还ぷ餍再|(zhì)如豪華轎車是企業(yè)的形象等；替代品應(yīng)稅商品的替代性越強(qiáng)，對(duì)價(jià)格越敏感。供給彈性引起的企業(yè)的行業(yè)稅率而增加的稅收收入的變化，遠(yuǎn)大于取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅及調(diào)低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要存在的問題

雖然2006年4月我國對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整，但仍不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，現(xiàn)行的消費(fèi)稅的征稅范圍還存在如下一些主要問題。

（一）現(xiàn)行消費(fèi)稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍，存在“越位”問題

雖然目前我國已經(jīng)取消了對(duì)護(hù)膚護(hù)發(fā)品的征稅，但在14個(gè)消費(fèi)稅稅目中，還包括了酒精、普通化妝品等項(xiàng)目。隨著人們生活水平的提高和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些消費(fèi)品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產(chǎn)資料，對(duì)其征收消費(fèi)稅不僅限制了人們對(duì)生活必需品的消費(fèi)，而且使產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)展受到逆向影響，違背了消費(fèi)稅征稅范圍的確定原則。

（二）征稅范圍存在 “缺位”問題，未把一些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂納入征稅范圍

首先，雖然目前我國已經(jīng)對(duì)貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具征稅，但還有一些高檔商品——它們的銷售價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其本身的價(jià)值，對(duì)于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品等——尚未納入征稅范圍。其次，當(dāng)前社會(huì)上一些高檔娛樂消費(fèi)行為，消費(fèi)價(jià)格畸高，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會(huì)消費(fèi)等，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向、同時(shí)增加財(cái)政收入的消費(fèi)稅征稅目的相違背。

（三）涉及生態(tài)環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)稅稅目不足，對(duì)破壞環(huán)境的行為和消費(fèi)很難起到抑制調(diào)控作用。

在我國目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的消費(fèi)品，以及一些不可再生資源，如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品，但未將水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源納入征稅范圍，造成生產(chǎn)者和消費(fèi)者對(duì)這些資源的掠奪性開發(fā)和消費(fèi)，以致生態(tài)環(huán)境日益惡化。

三、新的經(jīng)濟(jì)背景下進(jìn)一步完善消費(fèi)稅征稅范圍的思路

在新的經(jīng)濟(jì)背景下，進(jìn)一步完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。在收入差距擴(kuò)大、收入分配不公、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的逐漸緊迫、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、循環(huán)可持續(xù)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)背景下，消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整與現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中存在的上述問題和矛盾不相適應(yīng)。為落實(shí)政府確定的科學(xué)發(fā)展觀和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、構(gòu)建和諧社會(huì)的方針，有必要進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，拓寬其調(diào)控領(lǐng)域。

（一）擴(kuò)大奢侈品、高檔消費(fèi)品征稅范圍

對(duì)于奢侈品消費(fèi)，很多國家和地區(qū)都要收取高額的消費(fèi)稅。為抑制過度消費(fèi)、增強(qiáng)對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)作用，可充分借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法，將更多的奢侈品和高檔消費(fèi)品納入我國消費(fèi)稅的征收范圍。目前，我國還未將高檔消費(fèi)娛樂納入消費(fèi)稅的課征范圍，若我國加大對(duì)高檔保健品、名貴滋補(bǔ)品、高檔時(shí)裝、高檔裘皮服裝，以及“山珍海味”等貴重食品征收消費(fèi)稅，不僅合乎目前的消費(fèi)政策，而且符合我國的課稅傳統(tǒng)。這將有利于調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和發(fā)揮消費(fèi)稅積極的消費(fèi)導(dǎo)向作用。

（二）逐步擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅的課征范圍

現(xiàn)階段，我國對(duì)于耗能消費(fèi)品消費(fèi)稅的收取力度還不及發(fā)達(dá)國家，為保護(hù)自然和生態(tài)環(huán)境，借鑒國際慣例，將更多對(duì)環(huán)境“不友好”的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅課征范圍。為進(jìn)一步強(qiáng)化稅收對(duì)環(huán)境的保護(hù)力度，應(yīng)逐步擴(kuò)大生態(tài)性消費(fèi)稅的課征范圍，將一些對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品，一次性用品，不可回收、不可再利用物品納入消費(fèi)稅征稅范圍，這樣將有利于我國循環(huán)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）取消對(duì)一些生活必需品、生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅

取消對(duì)普通化妝品、黃酒、啤酒等征消費(fèi)稅，這些商品隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高已逐步成為人們的生活必需品，對(duì)生活必需品征收消費(fèi)稅與消費(fèi)稅征收目的背道而馳。取消對(duì)汽車輪胎、工業(yè)酒精和醫(yī)用酒精征收消費(fèi)稅，這些商品都屬于生產(chǎn)資料，對(duì)其征消費(fèi)稅將影響生產(chǎn)發(fā)展，減少財(cái)政收入，起到逆向作用，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（四）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

考慮到我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人民群眾的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，借鑒國際通行做法，從我國國情看，應(yīng)由有限性向中間型過渡，消費(fèi)稅的征稅稅目可增加到20—30種。選擇一些稅基比較寬廣、消費(fèi)稅比較普遍、課稅后不會(huì)影響人民生活水平的商品，納入消費(fèi)稅征稅范圍。

（五）對(duì)高能耗消費(fèi)品征收消費(fèi)稅

我國經(jīng)濟(jì)粗放式的增長已經(jīng)嚴(yán)重制約了我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。我國消耗臭氧層物質(zhì)（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在國際上造成不好的影響?，F(xiàn)行消費(fèi)稅稅目中綠色稅目不過 8種，包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實(shí)木地板。我國近年來大力提倡“低碳經(jīng)濟(jì)”，構(gòu)建資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)，應(yīng)充分發(fā)揮好消費(fèi)稅節(jié)能的調(diào)節(jié)功能。

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[責(zé)任編輯高惠琦]