徐儕胤

摘 要：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者交易事項(xiàng)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)來(lái)反映企業(yè)的各種財(cái)務(wù)信息，采用何種方式進(jìn)行計(jì)量直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，本文針對(duì)五種計(jì)量屬性進(jìn)行了分析，探討了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇。

關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性；信息質(zhì)量；選擇

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等四個(gè)環(huán)節(jié)全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提出了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)符合可靠性、可理解性、相關(guān)性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性等8項(xiàng)具體要求。企業(yè)對(duì)外報(bào)出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)自身所處環(huán)境和會(huì)計(jì)核算密切相關(guān)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，在符合條件的情況下也可以采取重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量，科學(xué)的選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證[1]。

一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的特征及局限性

（一）歷史成本。歷史成本，又叫原始成本，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而收到的款項(xiàng)或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 采用歷史成本計(jì)量，無(wú)論是資產(chǎn)還是負(fù)債要以交易時(shí)的金額來(lái)入賬， 強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，一旦入賬后，原始價(jià)格不得隨意更改，更不會(huì)隨著市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)[2]。事實(shí)上，資產(chǎn)或是負(fù)債都會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)等因素的影響，特別是在物價(jià)持續(xù)上張或者下跌的時(shí)期，影響企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而影響對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）重置成本。重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本強(qiáng)調(diào)的是以現(xiàn)在購(gòu)買或償付在歷史成本下取得的資產(chǎn)或應(yīng)償付的負(fù)債，而其計(jì)量對(duì)象是現(xiàn)有的資產(chǎn)或負(fù)債，將過(guò)去的資產(chǎn)和負(fù)債在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)計(jì)算的一虛擬個(gè)價(jià)值。重置成本符合實(shí)物資本保全的原則，但是隨著科技的進(jìn)步，技術(shù)的更新，很多資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間淘汰，以致采取重置成本時(shí)沒有依據(jù)可循，沒有準(zhǔn)確的價(jià)值，同時(shí)重置成本沒有考慮時(shí)間價(jià)值，也是存在一定的局限性的。

（三）可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動(dòng)中，資產(chǎn)的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值是指在不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值情況下，且在正常經(jīng)營(yíng)的情況下資產(chǎn)預(yù)期變現(xiàn)的價(jià)值。

（四）現(xiàn)值?，F(xiàn)值是指未來(lái)現(xiàn)金流量按照一定方法折合成的當(dāng)前價(jià)值。在現(xiàn)值計(jì)量屬性下，反映將來(lái)可能獲得的現(xiàn)金流入或流出折合到現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的價(jià)值，強(qiáng)調(diào)的是將來(lái)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值在當(dāng)前的體現(xiàn)，考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值，但是將來(lái)時(shí)點(diǎn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)受較多因素影響，存在較大的不確定性，所反映的現(xiàn)值也會(huì)受其影響。

（五）公允價(jià)值。公允價(jià)值，是指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的確定比較復(fù)雜。如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也是在滿足條件的情況下才采取公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，既受主觀因素的影響，也容易受市場(chǎng)惡意操作，沒有真正體現(xiàn)到“公允”。

二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇及應(yīng)用

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因自身特點(diǎn)具有復(fù)雜性和多樣性，選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性要根據(jù)不同會(huì)計(jì)計(jì)量目的和具體計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)和要求來(lái)確定。5個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性都存在各自的優(yōu)點(diǎn)以及局限性，單一的計(jì)量屬性已經(jīng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，企業(yè)需選擇多種計(jì)量屬性并用來(lái)確保會(huì)計(jì)計(jì)量目的的要求，提供不同信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息，以使會(huì)計(jì)信息更具決策有用性。

在歷史成下，歷史成本的取得可以得到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，并且不會(huì)隨著時(shí)間而改變，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)最符合會(huì)計(jì)質(zhì)量要求的可靠性原則。任何一種計(jì)量屬性都不具有排他性和絕對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，采用多種計(jì)量屬性并存的模式是值得推崇的。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。在實(shí)際中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，衍生金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的出現(xiàn)，以及和國(guó)際化接軌，我們應(yīng)逐步引入公允價(jià)值計(jì)量。在企業(yè)對(duì)某些財(cái)務(wù)信息有著特殊要求或者有特定目標(biāo)的情況下，企業(yè)還應(yīng)引入可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性共同計(jì)量來(lái)滿足財(cái)務(wù)信息使用者的要求和企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 譚曉英，隋菊華，李英哲. 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇 [J]. 農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理， 2009（5）.