王志紅

摘要:在我國，會(huì)計(jì)信息是政府、投資者及債權(quán)人進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，所以，對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來越高。但是由于多種因素的影響，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息失真給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來了阻礙，并對依賴會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的利益相關(guān)者造成重大利益?zhèn)?。依?jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，在對我國目前會(huì)計(jì)信息失真狀況和原因進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，可找出解決會(huì)計(jì)信息失真問題的有效方法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；產(chǎn)生原因；對策

中圖分類號：F810.41文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號：1673-291X（2012）20-0125-02

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和完善，各領(lǐng)域都取得了長足的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。但我們也應(yīng)看到其中影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利因素。目前，企業(yè)對于真實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的披露仍不容樂觀，如何找到會(huì)計(jì)失真問題的真正原因及解決對策，是目前亟須解決的棘手問題。在這樣的背景下，本文依據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征，結(jié)合我國目前會(huì)計(jì)信息失真問題的現(xiàn)狀，在對其原因進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，提出了解決會(huì)計(jì)信息失真問題的有效方法。

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

（一）會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征及我國目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)、全面、及時(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營活動(dòng)成果及財(cái)務(wù)狀況，而真實(shí)性作為會(huì)計(jì)信息的本質(zhì)屬性，它是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心內(nèi)容?！罢鎸?shí)性”與“可靠性”是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)主要質(zhì)量特征，這也是制定會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)考慮的兩個(gè)主要因素，通常認(rèn)為只有具有“真實(shí)性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實(shí)的。在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指會(huì)計(jì)信息的合法性真實(shí)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告等會(huì)計(jì)程序依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度等法規(guī)制度來進(jìn)行，符合會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

（二）我國目前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀

我國目前普遍存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問題，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不符合真實(shí)性的要求，直接影響了國家的財(cái)政稅收，在一定程度上擾亂了國家經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了我國現(xiàn)代化的進(jìn)程。2007年10月財(cái)政部發(fā)布的第十三號會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告表明，在對財(cái)政部直接組織專員辦檢查81戶企業(yè)和37家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，各省級財(cái)政部門就地檢查企事業(yè)單位7268戶、會(huì)計(jì)師事務(wù)所600家的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查中發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理有待規(guī)范，個(gè)別企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為。如天津市海運(yùn)股份有限公司連續(xù)兩年偽造銀行存款1．5億元，以隱瞞大股東占用上市公司資金的問題；黑龍江省電力有限公司2005年通過虛構(gòu)售電量，虛增收入5．1億元。一些提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中也存在審計(jì)程序不到位、收集審計(jì)證據(jù)不充分的問題。特別是一些上市公司存在的利用關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤、避免連續(xù)虧損等問題十分嚴(yán)重。2007年8月，又爆出了大唐電信違反企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定導(dǎo)致2004年度虛增利潤3 700多萬元，并在2004年被證監(jiān)會(huì)處以30萬元罰款的丑聞。這些情況的出現(xiàn)都說明我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在不少問題，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題堪憂。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真表現(xiàn)形式及其原因

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的表現(xiàn)

由于會(huì)計(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式也是五花八門。歸納起來主要有：（1）資產(chǎn)不實(shí)。單位資產(chǎn)的權(quán)屬不明，購入資產(chǎn)不及時(shí)記賬，處理隨意性大，不按規(guī)定程序辦事，造成國有資產(chǎn)流失。（2）負(fù)債不實(shí)。債權(quán)、債務(wù)不對應(yīng)，手續(xù)不完備、不合法，確認(rèn)不及時(shí)，甚至有名無實(shí)，造成經(jīng)濟(jì)糾紛不斷。（3）盈虧不實(shí)。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中可以看出，不少領(lǐng)導(dǎo)干部為了追求政績和一己私利，常?！耙詳?shù)謀官”或“以數(shù)謀私”，責(zé)成會(huì)計(jì)人為地調(diào)節(jié)收支，操縱財(cái)政收入或企業(yè)利潤。（4）資金不實(shí)。貨幣資金、往來款項(xiàng)等長期不對賬，造成資金賬戶時(shí)有空掛漏失，現(xiàn)金賬與銀行賬和庫存現(xiàn)金賬實(shí)不符。（5）稅金不實(shí)。有意無意地少計(jì)漏提，侵占稅款。（6）信息披露不實(shí)。隨意夸大成績，隱瞞缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，報(bào)喜不報(bào)憂，騙取上級和社會(huì)的信任。（7）會(huì)計(jì)核算不實(shí)。不按會(huì)計(jì)制度辦事，亂設(shè)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)管理混亂。（8）核算內(nèi)容不實(shí)。會(huì)計(jì)活動(dòng)內(nèi)容張冠李戴，甚至用假發(fā)票頂賬，隱瞞事實(shí)真相。

（二）會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生原因

從上述會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)來看，會(huì)計(jì)信息失真的原因按不同層面，可分為幾種。

1.會(huì)計(jì)制度體系不完善。我國于2001年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于可操作空間較大，導(dǎo)致個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、提高企業(yè)利潤，例如利用資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)了新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，原有的會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的需要。2005 年，我國已經(jīng)建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但從高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量的高度來看，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系亟待在實(shí)踐中健全、完善，仍然不無缺陷。在實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)計(jì)人員操作的隨意性很大，這必然影響企業(yè)所反映的會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作選擇性大。會(huì)計(jì)行為原則上要求高度精確，而在具體的實(shí)施行為中又很難達(dá)到理想的精確。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用上，行為本身就存在較大的選擇余地。不同的標(biāo)準(zhǔn)選擇必然生成不同的會(huì)計(jì)信息。況且，會(huì)計(jì)工作中有相當(dāng)多的業(yè)務(wù)內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)實(shí)踐技能、會(huì)計(jì)處理手段、主觀價(jià)值判斷來進(jìn)行。比如，企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算、資金調(diào)配方案的編制、財(cái)務(wù)計(jì)劃的變動(dòng)等等，由于各種主觀因素的關(guān)聯(lián)性作用，必然地會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的偏差與失誤。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。注冊會(huì)計(jì)師常常被稱為“經(jīng)濟(jì)警察”，其職責(zé)在于以客觀公正的立場對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證服務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。但是，由于注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之許多人缺乏職業(yè)道德以及管理部門監(jiān)督不力等原因，并沒有能真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，相反有些甚至與企業(yè)勾結(jié)在一起，共同造假。并且，長期以來因?yàn)槲覈鴮Σ樘帟?huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的懲處力度一直不大，與其得到的機(jī)會(huì)收益相比，企業(yè)做假的機(jī)會(huì)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其機(jī)會(huì)收益。因此，會(huì)計(jì)信息的提供主體缺乏質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。這種會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不健全使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重。

4.會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中，按照職業(yè)道德的基本要求，對其學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力等方面因素的綜合反映。我國會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象與我們會(huì)計(jì)職業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)不高存在很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，由會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：會(huì)計(jì)人員主動(dòng)出謀劃策的占11.20%，配合單位負(fù)責(zé)人做假的占26.80%，被迫做假操作的占44.70%，因業(yè)務(wù)水平低出錯(cuò)的占17.30%，可見主動(dòng)配合作假的會(huì)計(jì)人員所占比例達(dá)到了38%。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的高低直接影響了對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。

5.由于采用計(jì)算機(jī)記賬帶來的一些問題。將計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)工作是一種進(jìn)步，也是一種趨勢。但是，由于會(huì)計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素養(yǎng)普遍不高，加之現(xiàn)有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計(jì)算機(jī)的單位在內(nèi)部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會(huì)計(jì)信息的重要性和真實(shí)性，這個(gè)問題由于其“不可見性”，其危害性可能更大。

三、 解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問題的對策

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展要求，適時(shí)出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長一個(gè)時(shí)期與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況，因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性，及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。特別地，在準(zhǔn)則的制定過程中，應(yīng)采取十分謹(jǐn)慎的態(tài)度，處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)，同時(shí)更是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防止會(huì)計(jì)信息失真的重要保障。對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要進(jìn)行規(guī)范化管理，在會(huì)計(jì)制度中盡量減少同類業(yè)務(wù)或類似跨及業(yè)務(wù)處理方法的多樣性、可選擇性，最大限的提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)人員要站在全局高度實(shí)施科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，以便更好地編制預(yù)算、審核支出和為業(yè)務(wù)服務(wù)；企業(yè)要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，做到賬賬、賬實(shí)相符。要把清查登記與改進(jìn)財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來。加大審核和檢查力度，加強(qiáng)對收入完整性、合規(guī)性的檢查監(jiān)督，防止收入體外循環(huán)，加強(qiáng)對部門單位支出真實(shí)性的檢查監(jiān)督，防止虛假列支、虛報(bào)冒領(lǐng)。

（三）強(qiáng)化會(huì)計(jì)法治建設(shè)

加快會(huì)計(jì)人才市場的培育和完善，探索建立會(huì)計(jì)人才公司和委派制度，規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)體系，建立健全執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)職能，提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案。要探索研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量缺陷所產(chǎn)生的民事賠償責(zé)任，加大司法介入和法律懲治力度，增加會(huì)計(jì)信息缺陷的機(jī)會(huì)成本，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量意識、責(zé)任意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員通過實(shí)行委派制，可以保證會(huì)計(jì)人員相對獨(dú)立地開展工作，不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人，避免了與企業(yè)負(fù)責(zé)人同流合污的情況，確實(shí)起到了保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用，另外，實(shí)行委派制，可避免一些低素質(zhì)的人進(jìn)入會(huì)計(jì)行列，保證會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)建設(shè)

首先，要強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)理念，會(huì)計(jì)人員必須樹立終身學(xué)習(xí)的理念，通過在職培訓(xùn)、離崗進(jìn)修、參加專業(yè)會(huì)議等多種形式的學(xué)習(xí)，不斷更新和豐富知識，提高綜合履職能力。其次，要營造尊重會(huì)計(jì)社會(huì)氛圍，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念。不僅需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且更加需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，保證這個(gè)行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。

（五）盡快制定會(huì)計(jì)電算化準(zhǔn)則

隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及，計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已越來越密不可分。但是，我國目前還沒有這方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，這是不符合國際慣例的，也是滯后于實(shí)際工作要求的，必然會(huì)影響新形勢下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則，來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作，從而確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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[責(zé)任編輯杜娟]